為助考生備考2013年審計(jì)師考試，233網(wǎng)校編輯根據(jù)新房地產(chǎn)估價(jià)師考試大綱梳理了審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》要點(diǎn)知識(shí)，以迎接2013年審計(jì)師考試。
一、主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容
（一）交易性金融資產(chǎn)：核算基本的金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目分類核算；
1．成本：核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本；
2．公允價(jià)值變動(dòng)：核算該金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)金額。
（二）投資收益：核算該類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用、持有期間產(chǎn)生的收益；
（三）公允價(jià)值變動(dòng)損益：核算該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變化，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額；
（四）應(yīng)收利息：核算購(gòu)入時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息；
（五）應(yīng)收股利：核算購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的核算要點(diǎn)
1．相關(guān)稅費(fèi)等直接支出計(jì)入“投資收益”科目。
2．購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中所包括的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，實(shí)質(zhì)在是一種債權(quán)性質(zhì)的，不構(gòu)成投資成本。
3．融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本等計(jì)入當(dāng)期損益。
4．宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理。
5．持有期間產(chǎn)生的收益計(jì)入“投資收益”科目。
6．期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，變動(dòng)金額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
7．金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將原來(lái)已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。即將“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額轉(zhuǎn)入投資收益。
三、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
1．購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)――成本（差額）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利 （應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）
2．會(huì)計(jì)期末，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，即產(chǎn)生收益：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，即產(chǎn)生虧損的時(shí)候，則做與收益相反的會(huì)計(jì)分錄：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
3．持有期間產(chǎn)生收益，即宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時(shí)：
借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息
貸：投資收益
4．收到股利或利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息
5．處置時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)際收款額）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（帳面余額）
投資收益（差額）
在這個(gè)會(huì)計(jì)分錄里，要注意的是“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目和“投資收益”科目方向可能是借方，也有可能是貸方，要具體的看在此交易過(guò)程中是收益或是產(chǎn)生虧損來(lái)確定方向。
一、主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容
（一）交易性金融資產(chǎn)：核算基本的金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目分類核算；
1．成本：核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本；
2．公允價(jià)值變動(dòng)：核算該金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)金額。
（二）投資收益：核算該類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用、持有期間產(chǎn)生的收益；
（三）公允價(jià)值變動(dòng)損益：核算該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變化，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額；
（四）應(yīng)收利息：核算購(gòu)入時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息；
（五）應(yīng)收股利：核算購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的核算要點(diǎn)
1．相關(guān)稅費(fèi)等直接支出計(jì)入“投資收益”科目。
2．購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中所包括的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，實(shí)質(zhì)在是一種債權(quán)性質(zhì)的，不構(gòu)成投資成本。
3．融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本等計(jì)入當(dāng)期損益。
4．宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理。
5．持有期間產(chǎn)生的收益計(jì)入“投資收益”科目。
6．期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，變動(dòng)金額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
7．金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將原來(lái)已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。即將“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額轉(zhuǎn)入投資收益。
三、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
1．購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)――成本（差額）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利 （應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）
2．會(huì)計(jì)期末，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，即產(chǎn)生收益：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，即產(chǎn)生虧損的時(shí)候，則做與收益相反的會(huì)計(jì)分錄：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
3．持有期間產(chǎn)生收益，即宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時(shí)：
借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息
貸：投資收益
4．收到股利或利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息
5．處置時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)際收款額）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（帳面余額）
投資收益（差額）
在這個(gè)會(huì)計(jì)分錄里，要注意的是“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目和“投資收益”科目方向可能是借方，也有可能是貸方，要具體的看在此交易過(guò)程中是收益或是產(chǎn)生虧損來(lái)確定方向。