三、綜合題
1．【答案】
(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組正確。理由：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)
①甲公司計算確定的設(shè)備A、B和c的減值準(zhǔn) 備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在 設(shè)備A、B和C之間進(jìn)行分配。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬元)；
設(shè)備8應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬元)；
設(shè)備C應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬元)。
設(shè)備C計提l50．69萬元減值準(zhǔn)備后的賬面價值 為349．31萬元(500-150．69)，高于300萬元 (340-40)，所以應(yīng)全部確認(rèn)減值l50．69萬元。
②甲公司計算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不 正確。
理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價值減去處 置費用后的凈額1 100萬元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬元兩者中的較高者1180萬元。應(yīng)計提的正確的減值準(zhǔn)備金額：對設(shè)備D應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180 =20(萬元)。
2．【答案】
(1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
(2)
事項(1)
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5l
貸：其他應(yīng)付款 345
以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用 6
借：其他應(yīng)付款 345
貸：銀行存款 345
借：庫存商品 200
貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本 200
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用 23．5
事項(2)
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費用 75
事項(3)
借：固定資產(chǎn) 2400
貸：在建工程 2400
借：以前年度損益調(diào)整一管理費用 120 (2400÷10 X6／12)
貸：累計折舊 l20
借：以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用 40
貸：在建工程 40
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅40(160×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用 40
事項(5)
該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。2014年2月，對工程進(jìn)度所做估計進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本 80 [1600 X(30%-25%)]
工程施工一合同毛利 20
貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 100 (2000 x 5%1
借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用 5 [(100-80)×25%]
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 5
事項(6)
該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 1804
一公允價值變動 196
貸：長期股權(quán)投資 l800
資本公積一其他資本公積 196
以前年度損益調(diào)整一管理費用4 將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào) 整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配一未分配利潤”科目。
借：利潤分配一未分配利潤 396．5
貸：以前年度損益調(diào)整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
借：盈余公積 39．65
貸：利潤分配一未分配利潤 39．65
(3)工程施工調(diào)增20萬元，應(yīng)調(diào)增存貨。
2013年l2月31 日“存貨”項目應(yīng)調(diào)整的金額 =200-300+20=-80(萬元)。
3．【答案】
(1)長江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X 25%(事項 1)+(220-200)×25%(事項3)-50(事 項7)=105(萬元)。
(2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù) 債余額=200+(400-300)×25%(事項2) -100(事項7)=125(萬元)。
(3)2013年長江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬元)。
(4)2013年長江公司所得稅費用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬元)。
(5)長江公司2013年調(diào)整后利潤總額=原利潤總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬元)，凈利潤=調(diào)整后利潤總額一所得稅費用= 2003．4-395．85=1607．55(萬元)，
長江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬元)。
(6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配 利潤”項目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬元)。
4．【答案】
(1)購買乙公司股權(quán)成本=30000×6．3= 189000(萬元)。
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律服務(wù) 等費用800萬元，在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益(管理費用)。
(2)購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬 元)。
(3)乙公司2013年度個別財務(wù)報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬元)。合并 財務(wù)報表中列示的外幣報表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬元)。
(4)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本l000萬 元，股本溢價應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費， 增加“資本公積一股本溢價”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬元)，發(fā)行權(quán) 益性證券對所有者權(quán)益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬元)。
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 2500
貸：股本 l000
資本公積一股本溢價 1450
銀行存款 50
(5)甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法 核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員， 參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。
對初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500 =100(萬元)。
期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬元)。
(6)甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng) 編制如下調(diào)整分錄。
借：營業(yè)收入 200(1000 ×20%)
貸：營業(yè)成本 l20(600×20%)
投資收益 80
1．【答案】
(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組正確。理由：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)
①甲公司計算確定的設(shè)備A、B和c的減值準(zhǔn) 備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在 設(shè)備A、B和C之間進(jìn)行分配。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬元)；
設(shè)備8應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬元)；
設(shè)備C應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬元)。
設(shè)備C計提l50．69萬元減值準(zhǔn)備后的賬面價值 為349．31萬元(500-150．69)，高于300萬元 (340-40)，所以應(yīng)全部確認(rèn)減值l50．69萬元。
②甲公司計算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不 正確。
理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價值減去處 置費用后的凈額1 100萬元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬元兩者中的較高者1180萬元。應(yīng)計提的正確的減值準(zhǔn)備金額：對設(shè)備D應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180 =20(萬元)。
2．【答案】
(1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
(2)
事項(1)
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5l
貸：其他應(yīng)付款 345
以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用 6
借：其他應(yīng)付款 345
貸：銀行存款 345
借：庫存商品 200
貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本 200
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用 23．5
事項(2)
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費用 75
事項(3)
借：固定資產(chǎn) 2400
貸：在建工程 2400
借：以前年度損益調(diào)整一管理費用 120 (2400÷10 X6／12)
貸：累計折舊 l20
借：以前年度損益調(diào)整一財務(wù)費用 40
貸：在建工程 40
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅40(160×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用 40
事項(5)
該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。2014年2月，對工程進(jìn)度所做估計進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本 80 [1600 X(30%-25%)]
工程施工一合同毛利 20
貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 100 (2000 x 5%1
借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用 5 [(100-80)×25%]
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 5
事項(6)
該事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 1804
一公允價值變動 196
貸：長期股權(quán)投資 l800
資本公積一其他資本公積 196
以前年度損益調(diào)整一管理費用4 將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào) 整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配一未分配利潤”科目。
借：利潤分配一未分配利潤 396．5
貸：以前年度損益調(diào)整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
借：盈余公積 39．65
貸：利潤分配一未分配利潤 39．65
(3)工程施工調(diào)增20萬元，應(yīng)調(diào)增存貨。
2013年l2月31 日“存貨”項目應(yīng)調(diào)整的金額 =200-300+20=-80(萬元)。
3．【答案】
(1)長江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X 25%(事項 1)+(220-200)×25%(事項3)-50(事 項7)=105(萬元)。
(2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù) 債余額=200+(400-300)×25%(事項2) -100(事項7)=125(萬元)。
(3)2013年長江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬元)。
(4)2013年長江公司所得稅費用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬元)。
(5)長江公司2013年調(diào)整后利潤總額=原利潤總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬元)，凈利潤=調(diào)整后利潤總額一所得稅費用= 2003．4-395．85=1607．55(萬元)，
長江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬元)。
(6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配 利潤”項目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬元)。
4．【答案】
(1)購買乙公司股權(quán)成本=30000×6．3= 189000(萬元)。
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律服務(wù) 等費用800萬元，在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益(管理費用)。
(2)購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬 元)。
(3)乙公司2013年度個別財務(wù)報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬元)。合并 財務(wù)報表中列示的外幣報表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬元)。
(4)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本l000萬 元，股本溢價應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費， 增加“資本公積一股本溢價”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬元)，發(fā)行權(quán) 益性證券對所有者權(quán)益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬元)。
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 2500
貸：股本 l000
資本公積一股本溢價 1450
銀行存款 50
(5)甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法 核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員， 參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。
對初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500 =100(萬元)。
期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬元)。
(6)甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng) 編制如下調(diào)整分錄。
借：營業(yè)收入 200(1000 ×20%)
貸：營業(yè)成本 l20(600×20%)
投資收益 80