案例分析題一(本題10分)
甲企業(yè)的所得稅采用納稅影響會計法核算，所得稅率為33%，假設(shè)每年的稅前會計利潤均為1200萬元，2000年12月購買并投入使用的一臺管理用設(shè)備，原價800萬元，預計凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年采用直線法計提折舊，會計按8年采用直線法計提折舊。2001年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為630萬元;2002年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為480萬元;2003年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為450萬元;2004年6月甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)出售，獲得變價收入400萬元，發(fā)生清理費用10萬元。不考慮其他納稅調(diào)整因素。
要求：
1.計算2001年至2004年每年應計提或應沖銷的固定資產(chǎn)減值準備的金額;
2.計算2001年至2004年每年應計提折舊的金額;
3.計算2001年至2004年每年末固定資產(chǎn)減值準備的余額和累計折舊的余額;
4.計算2001年至2004年每年應交所得稅的金額;
5.計算2001年至2004年每年所得稅費用的金額。
案例分析題二(本題15分)
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
(1)2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2)2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的董事長。
(5)2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元
要求：
分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
案例分析題三(本題10分)
A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2002年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種機床。對甲機床，A公司作出承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換);對乙機床，A公司作出承諾：機床售出后半年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部 件更換)。A公司2002年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%-1.5%之間。A公司2002年四個季度甲機床實際發(fā)生的維修費用分別為4萬元，40萬元，36萬元和70萬元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。A公司于2002年第一季度銷售乙機床5臺，第二季度銷售乙機床2臺，乙機床每臺售價為40萬元，乙機床于第三季度停止生產(chǎn)，根據(jù)以往的經(jīng)驗。乙機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%-4%之間，A公司2002年四個季度乙機床實際發(fā)生的維修費用分別為2萬元，4萬元，2萬元和1萬元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定2001年12月31日，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床)”科目年末余額為24萬元。“預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床)”科目年末余額為5萬元。
要求：
(1)對甲機床：分別每個季度完成：①計算應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額;②計算每個季度末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目的余額。
(2)對乙機床：分別每個季度完成： ①計算應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額;②計算每個季度末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目的余額。
案例分析題四(本題10分)
某公司屬于國有控股公司，權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu)是董事會，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：
1.會計出納分設(shè)。財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報銷等于續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管。
2.材料采購等由供應部經(jīng)理審批、專門采購員實施。根據(jù)規(guī)定，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現(xiàn)當?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。
3.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到個大客戶，辦理300萬元的銷售任務(wù)，并將款項交財務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)(但沒有出具質(zhì)檢報告)。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。
4.為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力。
5.年初公司財務(wù)部(沒有專門的預算管理機構(gòu))制定年度預算方案以后，報股東大會批準后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預算，并認為當年圓滿完成了企業(yè)預算目標。
要求：
分析企業(yè)內(nèi)部會計控制方面存在什么問題，并說明應該如何修正。
案例分析題五(本題15分)
A公司擬橫向并購同行業(yè)的B公司，假設(shè)雙方公司長期負債利率均為10%，所得稅稅率均為50%.按照A公司現(xiàn)行會計政策對B公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整后，雙方的基本情況如下：
資產(chǎn) A公司 B公司 負債及所有者權(quán)益 A公司 B公司
流動資產(chǎn) 1 500 500 流動負債 500 250
長期資產(chǎn) 1 000 250 長期負債 500 100
股本 100O 300
留存收益 500 100
所有者權(quán)益合計 1 500 400
資產(chǎn)總計 2 500 750 負債及所有者權(quán)益 2 500 750
指標 A公司 B公司
2003年度經(jīng)營業(yè)績
息稅前利潤 350 60
減：利息 50 10
稅前利潤 300 50
減：所得稅 150 25
稅后利潤 150 25
其他指標：
資本收益率=息稅前利潤/(長期負債十股東權(quán)益) 17.5% 12%
利潤增長率 20% 14%
近三年的平均利潤
稅前 125 44
稅后 63 22
市盈率 18 12
由于并購雙方處于同一行業(yè)，因此A公司可以選擇其自身的市盈率作為標準市盈率。
A公司共發(fā)行100萬股股票，而B公司共發(fā)行50萬股股票?，F(xiàn)A公司準備并購B公司，預計并購后的新公司價值為3600萬元，經(jīng)過談判，B公司的股東同意以每股8元的價格成交。并購中發(fā)生談判費用50萬元，法律顧問費用30萬元，其他費用20萬元。
要求：在此基礎(chǔ)上，若選用不同的估計凈收益指標，分別運用公式計算目標企業(yè)(B公司)的價值如下：
(1)選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標
(2)選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標
(3)假設(shè)并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/(長期負債+股東權(quán)益)]，把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標
(4)計算并購收益和并購凈收益，并依據(jù)并購凈收益作出A公司應否并購B公司的判斷。
案例分析題六(本題15分)
資料：中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發(fā)展狀態(tài)目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應求狀況，急需擴大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設(shè)備、擴大生產(chǎn)。
天方公司的有關(guān)資料如下：
(1)資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元
當期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 100%
流動負債 30240 14% 14%
長期負債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負債與股東權(quán)益總計 216000 100% 100%
(2)損益表資料 單位：萬元
主營業(yè)務(wù)收入 216000
豐營業(yè)務(wù)成本 183600
主營業(yè)務(wù)利潤 32400
利息費用 10050
利潤總額 22350
所得稅 8940
凈利潤 13410
(3)相關(guān)財務(wù)比率
項 目 天方公司 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報酬率 13.22% 18%
主營業(yè)務(wù)利潤率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設(shè)備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備;
丙方案，減少20%的流動資產(chǎn)，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設(shè)備。
在這三個方案下，長期負債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營業(yè)務(wù)利潤率不變;
(3)流動負債的平均利率為7.5%，長期負債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為33%。
要求：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響;
2.運用相關(guān)財務(wù)比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由
案例分析題七(本題10分)
某電視機廠(一般納稅人)，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機。2002年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)12月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲商場銷售電視機500臺，本期同類產(chǎn)品不含稅售價3000元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5%對商場優(yōu)惠出售，每臺不含稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖;12月5日，向乙商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回貨款，按規(guī)定給予優(yōu)惠。
(2)采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。
(3)采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元。
(4)以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均未開具發(fā)票。
(5)本期購進其他原材料、零配件，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額合計300000元。
該企業(yè)自行計算的增值稅=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)
當稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，指出其增值稅計算存在問題，主管會計表示不解，請你指出上述業(yè)務(wù)的增值稅處理中存在的問題，并提出法律依據(jù)。
案例分析題八(本題10分)
某城市內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，職工年均1000人，主要業(yè)務(wù)為以外購的化妝品進行生產(chǎn)并銷售，2003年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
(1)期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機關(guān)認證;
(2)生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元;
(3)批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬元;零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元;
(4)2003年10月31日銷售外購的商標權(quán)取得銷售額100萬元。該商標權(quán)為2003年3月1日購進并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷;
(5)“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元(該收益在國外已納所得稅30萬元)，從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元(當?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%);
(6)發(fā)生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元;發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%;發(fā)生管理費用700萬元，其中：含業(yè)務(wù)招待費35萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費用60萬元(2002年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元);全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)能提供工會經(jīng)費的撥繳款收據(jù)。
(7)當年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定庫存原材料損失31.86萬元(其中1.86是運輸費用轉(zhuǎn)入的成本)，當月取得了保險公司賠款10萬元;11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款4萬元。
(消費稅稅率30%，人均月計稅工資標準800元)
該企業(yè)自行計算的有關(guān)稅款如下：
增值稅額=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3萬元
消費稅額=(6000+2340)×30%=2502萬元
營業(yè)稅額=(100-60)×5%=2萬元
企業(yè)所得稅額=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬元
要求：請根據(jù)上述條件，分析確認該企業(yè)全年應繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出等項目，并最終確認應納的企業(yè)所得稅。(本題不考慮城建稅、教育費附加)
案例分析題九(本題5分)
高芳原為某藝術(shù)團體演員。1998年該團解散，高芳考取了會計證后調(diào)到甲公司財務(wù)部擔任出納工作。高芳從事會計工作以來，感到出納工作太具體、太瑣碎，認為一輩子干會計沒多大出息，所以在工作上應付差事，敷衍了事，也從未參加會計人員繼續(xù)教育。2003年年底一次偶然的機會，高芳在工作中將接觸到的本公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復印件提供給其在乙民營企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，致使乙企業(yè)獲利，個人并從中取得收益，給甲公司造成了一定的損失。
要求：
分析高芳的行為違反了哪些會計職業(yè)道德的要求。
答案及解析：
一、[參考答案]：
1.
2001年應計提固定資產(chǎn)減值準備的金額=(800-800÷8)-630=70萬元;
2002年應計提固定資產(chǎn)減值準備的金額=(630-630÷7)-480=60萬元;
2003年應沖銷固定資產(chǎn)減值準備的金額=450-(480-480÷6)+(10+20)=80萬元。
2004年末應計提或應沖銷的固定資產(chǎn)減值準備的金額=0
2.
2001年應計提折舊的金額=800÷8=100萬元;
2002年應計提折舊的金額=630÷7=90萬元;
2003年應計提折舊的金額=480÷6=80萬元;
2004年應計提折舊的金額=450÷5÷2=45萬元;
3.
2001年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=70萬元;
2002年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=70+60=130萬元;
2003年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=130-80=50萬元;
2004年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=0
2001年末累計折舊的余額=100萬元;
2002年末累計折舊的余額=100+90=190萬元;
2003年末累計折舊的余額=100+90+80+30=300萬元;
2004年末累計折舊的余額=0
4.
2001年應交所得稅的金額=[1200+(800÷8-800÷10)+70]×33%=425.7萬元;
2002年應交所得稅的金額=[1200+(90-80)+60]×33%=419.1萬元;
2003年應交所得稅的金額=[1200-(80-30)]×33%=379.5萬元;
2004年按會計方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益=(400-10)-(450-45)=-15萬元;
2004年按稅收方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益=(400-10)-(800-800÷10×3.5)=-130萬元;
2004年應交所得稅的金額=[1200+(45-40)-(130-15)]×33%=359.7萬元。
5.
2001年至2004年每年所得稅費用的金額=1200×33%=396萬元。
二、[參考答案]：
(1)甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應按受托經(jīng)營協(xié)議收益、受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤、10%凈資產(chǎn)收益率計算的三個數(shù)字中，采用孰低原則確認收入。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%
所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)
(2)甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方，非關(guān)聯(lián)交易小于20%。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
(3)需要注意，雖然甲公司轉(zhuǎn)讓了E公司的股份，不再形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，此前簽訂的協(xié)議仍屬關(guān)聯(lián)方交易。2002年甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=14000×120%-14000=2800(萬元)
這是專門為E公司的定制產(chǎn)品，所以按照賬面價值的120%確認收入。
(4)甲公司與H公司是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=2000×6.5×120%-2000×6.5=2600(萬元)
(5)甲公司與M公司不是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)
(6)甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應確認，要到W公司付款時才能確認相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)
三、參考答案：
(1)甲機床
①
第一季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50000×(0.01+0.015)÷2=250000元
第二季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50000×(0.01+0.015)÷2=375000元
第三季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50000×(0.01+0.015)÷2=500000元
第四季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50000×(0.01+0.015)÷2=437500元
②
第一季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=248000+250000-40000=450000元。
第二季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=450000+375000-400000=425000元。
第三季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=425000+500000-360000=565000元。
第四季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=565000+437500-700000=302500元。
(2)乙機床
①
第一季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=5×400000×(2%+4%)÷2=60000元
第二季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=2×400000×(2%+4%)÷2=24000元
第三季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=0
第四季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=0
②
第一季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=50000+60000-20000=90000元。
第二季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=90000+24000-40000=74000元。
第三季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=74000-20000=54000元。
第四季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=0.因為保修期已過。
四、[參考答案]：
1.財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔任出納，違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。
2.出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和臨督。
3.支取款項的印章不應該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單
位財務(wù)專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
4.原制料采購中授權(quán)批準制度沒有嚴格實施。供應部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù)，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。
5.銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權(quán)不當，容易導致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告?！薄柏敃块T應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜?！眱刹块T都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。
6.單位決定授權(quán)分公司進行對外投資和擔保違背了授權(quán)批準制度和風險管理制度的規(guī)定，應該根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-擔保》的要求，嚴格規(guī)定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。
7.年度預算的制定和批準不符合規(guī)定要求?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范-預算》規(guī)定，設(shè)立股東大會為權(quán)力機構(gòu)的企業(yè)，年度預算的編制機構(gòu)是董事會，審批機構(gòu)是股東大會;國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預算還需要通過職工代表大會的審議。因此不能由財務(wù)部制定年度預算，股東大會批準后，還需要經(jīng)過職代會的審議才能實施。同時，正式頒布實施的預算一般不能調(diào)整，確實需要調(diào)整的，也應該重點考慮其原因，分析預算實施的差異，決定進一步應采取的對策，本例在預算調(diào)整時忽略了這個要求。另外，預算的調(diào)整應該由決策機構(gòu)審批決定，本例由財務(wù)部決定的做法是錯誤的。
五、[參考答案]：
(1)選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標
B公司最近一年的稅后利潤=25
同類上市公司(A公司)的市盈率=18
B公司的價值=25×18=450
(2)選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標
B公司的價值=22 ×18=396
(3)假設(shè)并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/(長期負債+股東權(quán)益)]，把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標
B公司的資本額=長期負債+股東權(quán)益=500
并購后B公司：
資本收益=500 ×17.5%=87.5
利息=100 ×10%=10
稅前利潤=87.5-10=77.5
所得稅=77.5×50%=38.75
稅后利潤=77.5—38.75=38.75
同類上市公司(A公司)的市盈率=18
B公司的價值=38.75×18=697.5
可見，由于選擇不同的估計凈收益指標，對目標公司的估價也將大不相同。并購公司
應根據(jù)實際情況，選擇最為合理的指標，為并購決策提供依據(jù)，降低并購風險，提高并購
活動的收益。
(4)A公司每股收益= =1.5(元)
B公司每股收益= =0.5(元)
A公司價值=1.5×18×100=2700(萬元)
B公司價值=0.5×12×50=300(萬元)
并購收益=3600-(2700+300)=600(萬元)
并購費用=50+30+20=100(萬元)
并購溢價=8×50-300=100(萬元)
并購凈收益=600-100-100=400(萬元)
六、[參考答案]：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響。
(1)資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
流動負債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%
長期負債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%
負債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
2.損益表資料 單位：萬元
項目 甲 乙 丙
主營業(yè)務(wù)收入 216000 259740 303696
主營業(yè)務(wù)成本 183600 220779 258141.6
主營業(yè)務(wù)利潤 32400 38961 45554.4
利息費用 10050 10050 11340
利潤總額 22350 28911 34214.4
所得稅 8940 11564.4 11290.75
凈利潤 13410 17346.6 22923.65
(3)相關(guān)財務(wù)比率
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5 1.33 2.5
普通股權(quán)益報酬率 13.22% 17.46% 23.07% 18%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3
2.通過計算，分析公司償債能力。
(1)流動比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動比率的定義天方公司采用丙方案時償債能力最弱。
(2)已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以丙方案。
3.天方公司應選擇丙方案，理由如下：
(1)目前天方公司面臨的是產(chǎn)品供不應求，公司應當擴大生產(chǎn)。
(2)三個方案中，甲方案的營運資金政策過于保守，導致普通股權(quán)益報酬率只有13.22%，低于18%的行業(yè)平均水平;乙方案的普通股權(quán)益報酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平;丙方案的普通股權(quán)益報酬率，達23.07%，高于17%的行業(yè)平均水平。
(3)盡管丙方案的流動比率只有1.33，但天方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已獲利息倍數(shù)達4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。
考慮以上的風險與報酬之間的關(guān)系，天方公司應采用丙方案。
七、[參考答案]：
(1)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于該情況。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，折扣部分不得減除銷售額。
銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)
(2)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
應納銷項稅額=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)
(3)納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
應納銷項稅額=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)
(4)納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進項稅額。由于是等價：)，雙方?jīng)]有開具專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)只有銷項稅額，而無進項稅額，即：3000×20×17%=10200(元)
(5)實際應納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元
八、[參考答案]：
(1)增值稅的計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應該是含稅銷售額，應該進行換算;在運費計算進項稅額中，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù);意外事故中原材料損失31.86萬元進項稅額應該轉(zhuǎn)出。
銷項稅額=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360萬元
進項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/(1-7%)=409.76萬元
應納增值稅=1360-409.76=950.24萬元
(2)消費稅計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應該是含稅銷售額，應該進行換算，當期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。
消費稅=[6000+2340/(1+17%)]×30%—2500×30%=1650萬元
(3)營業(yè)稅計算中，應該以商標權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計稅。
營業(yè)稅=100×5%=5萬元
(4)計算企業(yè)所得稅的收入總額中，應該以不含增值稅的收入，而且股權(quán)性的投資收益應該還原為稅前所得計稅。
稅法確認的收入總額=6000+2340/(1+17%)+100+(70+30)+85/(1-15%)=8300萬元
(5)應扣除的產(chǎn)品銷售成本=(25+8)×94=3102萬元
(6)商標權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應該扣除=60-(60÷10×8/12)=56萬元
(7)廣告費扣除限額8100×8%=648萬元>500萬元，所以銷售費用800萬元可以全額扣除
(8)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財務(wù)費用允許列支=1000×50%×5%=25萬元<64 萬元，財務(wù)費用可以扣除=200-64+25=161萬元
(9)業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬元，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元
(10)因為本年新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長10%以上，所以計算應納稅所得額應加扣60×50%=30萬元
(11)本企業(yè)當年的計稅工資總額=1000×0.08×12=960萬元<1100萬元。企業(yè)在計算應納稅所得額時應調(diào)增的工資費用和“三費”附加為：
(1100-1000×0.08×12)×(1+2%+14%+1.5%)=164.5萬元
(12)營業(yè)外支出項目中，有保險賠償?shù)牟糠植坏每鄢?直接性的捐贈不得扣除。
營業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/(1-7%)-10+8=35.1萬元
(13)境外所得已納稅額扣除限額=30萬元
(14)境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元
(15)當年應納企業(yè)所得稅=(8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5)×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬元
九、[參考答案]：
1.高芳從未參加會計人員繼續(xù)教育，違背了“提高技能”的會計職業(yè)道德要求。
2.高芳在工作上應付差事，敷衍了事，違背了“愛崗敬業(yè)”的會計職業(yè)道德要求。
3.高芳將工作中接觸到的會計信息提供給其丈夫，違背了“誠實守信”的會計職業(yè)道德要求。
4.高芳利用在工作中接觸的會計信息獲取不當利益，違背了“廉潔自律”的會計職業(yè)道德要求。
甲企業(yè)的所得稅采用納稅影響會計法核算，所得稅率為33%，假設(shè)每年的稅前會計利潤均為1200萬元，2000年12月購買并投入使用的一臺管理用設(shè)備，原價800萬元，預計凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年采用直線法計提折舊，會計按8年采用直線法計提折舊。2001年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為630萬元;2002年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為480萬元;2003年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為450萬元;2004年6月甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)出售，獲得變價收入400萬元，發(fā)生清理費用10萬元。不考慮其他納稅調(diào)整因素。
要求：
1.計算2001年至2004年每年應計提或應沖銷的固定資產(chǎn)減值準備的金額;
2.計算2001年至2004年每年應計提折舊的金額;
3.計算2001年至2004年每年末固定資產(chǎn)減值準備的余額和累計折舊的余額;
4.計算2001年至2004年每年應交所得稅的金額;
5.計算2001年至2004年每年所得稅費用的金額。
案例分析題二(本題15分)
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
(1)2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2)2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的董事長。
(5)2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元
要求：
分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
案例分析題三(本題10分)
A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2002年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種機床。對甲機床，A公司作出承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換);對乙機床，A公司作出承諾：機床售出后半年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部 件更換)。A公司2002年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%-1.5%之間。A公司2002年四個季度甲機床實際發(fā)生的維修費用分別為4萬元，40萬元，36萬元和70萬元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。A公司于2002年第一季度銷售乙機床5臺，第二季度銷售乙機床2臺，乙機床每臺售價為40萬元，乙機床于第三季度停止生產(chǎn)，根據(jù)以往的經(jīng)驗。乙機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%-4%之間，A公司2002年四個季度乙機床實際發(fā)生的維修費用分別為2萬元，4萬元，2萬元和1萬元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定2001年12月31日，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床)”科目年末余額為24萬元。“預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床)”科目年末余額為5萬元。
要求：
(1)對甲機床：分別每個季度完成：①計算應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額;②計算每個季度末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目的余額。
(2)對乙機床：分別每個季度完成： ①計算應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額;②計算每個季度末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目的余額。
案例分析題四(本題10分)
某公司屬于國有控股公司，權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu)是董事會，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：
1.會計出納分設(shè)。財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報銷等于續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管。
2.材料采購等由供應部經(jīng)理審批、專門采購員實施。根據(jù)規(guī)定，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現(xiàn)當?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。
3.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到個大客戶，辦理300萬元的銷售任務(wù)，并將款項交財務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)(但沒有出具質(zhì)檢報告)。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。
4.為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力。
5.年初公司財務(wù)部(沒有專門的預算管理機構(gòu))制定年度預算方案以后，報股東大會批準后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預算，并認為當年圓滿完成了企業(yè)預算目標。
要求：
分析企業(yè)內(nèi)部會計控制方面存在什么問題，并說明應該如何修正。
案例分析題五(本題15分)
A公司擬橫向并購同行業(yè)的B公司，假設(shè)雙方公司長期負債利率均為10%，所得稅稅率均為50%.按照A公司現(xiàn)行會計政策對B公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整后，雙方的基本情況如下：
資產(chǎn) A公司 B公司 負債及所有者權(quán)益 A公司 B公司
流動資產(chǎn) 1 500 500 流動負債 500 250
長期資產(chǎn) 1 000 250 長期負債 500 100
股本 100O 300
留存收益 500 100
所有者權(quán)益合計 1 500 400
資產(chǎn)總計 2 500 750 負債及所有者權(quán)益 2 500 750
指標 A公司 B公司
2003年度經(jīng)營業(yè)績
息稅前利潤 350 60
減：利息 50 10
稅前利潤 300 50
減：所得稅 150 25
稅后利潤 150 25
其他指標：
資本收益率=息稅前利潤/(長期負債十股東權(quán)益) 17.5% 12%
利潤增長率 20% 14%
近三年的平均利潤
稅前 125 44
稅后 63 22
市盈率 18 12
由于并購雙方處于同一行業(yè)，因此A公司可以選擇其自身的市盈率作為標準市盈率。
A公司共發(fā)行100萬股股票，而B公司共發(fā)行50萬股股票?，F(xiàn)A公司準備并購B公司，預計并購后的新公司價值為3600萬元，經(jīng)過談判，B公司的股東同意以每股8元的價格成交。并購中發(fā)生談判費用50萬元，法律顧問費用30萬元，其他費用20萬元。
要求：在此基礎(chǔ)上，若選用不同的估計凈收益指標，分別運用公式計算目標企業(yè)(B公司)的價值如下：
(1)選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標
(2)選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標
(3)假設(shè)并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/(長期負債+股東權(quán)益)]，把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標
(4)計算并購收益和并購凈收益，并依據(jù)并購凈收益作出A公司應否并購B公司的判斷。
案例分析題六(本題15分)
資料：中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發(fā)展狀態(tài)目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應求狀況，急需擴大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設(shè)備、擴大生產(chǎn)。
天方公司的有關(guān)資料如下：
(1)資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元
當期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 100%
流動負債 30240 14% 14%
長期負債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負債與股東權(quán)益總計 216000 100% 100%
(2)損益表資料 單位：萬元
主營業(yè)務(wù)收入 216000
豐營業(yè)務(wù)成本 183600
主營業(yè)務(wù)利潤 32400
利息費用 10050
利潤總額 22350
所得稅 8940
凈利潤 13410
(3)相關(guān)財務(wù)比率
項 目 天方公司 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報酬率 13.22% 18%
主營業(yè)務(wù)利潤率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設(shè)備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備;
丙方案，減少20%的流動資產(chǎn)，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設(shè)備。
在這三個方案下，長期負債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營業(yè)務(wù)利潤率不變;
(3)流動負債的平均利率為7.5%，長期負債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為33%。
要求：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響;
2.運用相關(guān)財務(wù)比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由
案例分析題七(本題10分)
某電視機廠(一般納稅人)，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機。2002年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)12月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲商場銷售電視機500臺，本期同類產(chǎn)品不含稅售價3000元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5%對商場優(yōu)惠出售，每臺不含稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖;12月5日，向乙商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回貨款，按規(guī)定給予優(yōu)惠。
(2)采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。
(3)采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元。
(4)以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均未開具發(fā)票。
(5)本期購進其他原材料、零配件，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額合計300000元。
該企業(yè)自行計算的增值稅=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)
當稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，指出其增值稅計算存在問題，主管會計表示不解，請你指出上述業(yè)務(wù)的增值稅處理中存在的問題，并提出法律依據(jù)。
案例分析題八(本題10分)
某城市內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，職工年均1000人，主要業(yè)務(wù)為以外購的化妝品進行生產(chǎn)并銷售，2003年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
(1)期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發(fā)票，有關(guān)專用發(fā)票和運輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機關(guān)認證;
(2)生產(chǎn)領(lǐng)用外購化妝品2500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元;
(3)批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬元;零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元;
(4)2003年10月31日銷售外購的商標權(quán)取得銷售額100萬元。該商標權(quán)為2003年3月1日購進并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷;
(5)“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元(該收益在國外已納所得稅30萬元)，從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元(當?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%);
(6)發(fā)生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元;發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%;發(fā)生管理費用700萬元，其中：含業(yè)務(wù)招待費35萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費用60萬元(2002年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元);全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)能提供工會經(jīng)費的撥繳款收據(jù)。
(7)當年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定庫存原材料損失31.86萬元(其中1.86是運輸費用轉(zhuǎn)入的成本)，當月取得了保險公司賠款10萬元;11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務(wù)機構(gòu)捐款4萬元。
(消費稅稅率30%，人均月計稅工資標準800元)
該企業(yè)自行計算的有關(guān)稅款如下：
增值稅額=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3萬元
消費稅額=(6000+2340)×30%=2502萬元
營業(yè)稅額=(100-60)×5%=2萬元
企業(yè)所得稅額=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬元
要求：請根據(jù)上述條件，分析確認該企業(yè)全年應繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出等項目，并最終確認應納的企業(yè)所得稅。(本題不考慮城建稅、教育費附加)
案例分析題九(本題5分)
高芳原為某藝術(shù)團體演員。1998年該團解散，高芳考取了會計證后調(diào)到甲公司財務(wù)部擔任出納工作。高芳從事會計工作以來，感到出納工作太具體、太瑣碎，認為一輩子干會計沒多大出息，所以在工作上應付差事，敷衍了事，也從未參加會計人員繼續(xù)教育。2003年年底一次偶然的機會，高芳在工作中將接觸到的本公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復印件提供給其在乙民營企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，致使乙企業(yè)獲利，個人并從中取得收益，給甲公司造成了一定的損失。
要求：
分析高芳的行為違反了哪些會計職業(yè)道德的要求。
答案及解析：
一、[參考答案]：
1.
2001年應計提固定資產(chǎn)減值準備的金額=(800-800÷8)-630=70萬元;
2002年應計提固定資產(chǎn)減值準備的金額=(630-630÷7)-480=60萬元;
2003年應沖銷固定資產(chǎn)減值準備的金額=450-(480-480÷6)+(10+20)=80萬元。
2004年末應計提或應沖銷的固定資產(chǎn)減值準備的金額=0
2.
2001年應計提折舊的金額=800÷8=100萬元;
2002年應計提折舊的金額=630÷7=90萬元;
2003年應計提折舊的金額=480÷6=80萬元;
2004年應計提折舊的金額=450÷5÷2=45萬元;
3.
2001年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=70萬元;
2002年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=70+60=130萬元;
2003年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=130-80=50萬元;
2004年末固定資產(chǎn)減值準備的余額=0
2001年末累計折舊的余額=100萬元;
2002年末累計折舊的余額=100+90=190萬元;
2003年末累計折舊的余額=100+90+80+30=300萬元;
2004年末累計折舊的余額=0
4.
2001年應交所得稅的金額=[1200+(800÷8-800÷10)+70]×33%=425.7萬元;
2002年應交所得稅的金額=[1200+(90-80)+60]×33%=419.1萬元;
2003年應交所得稅的金額=[1200-(80-30)]×33%=379.5萬元;
2004年按會計方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益=(400-10)-(450-45)=-15萬元;
2004年按稅收方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益=(400-10)-(800-800÷10×3.5)=-130萬元;
2004年應交所得稅的金額=[1200+(45-40)-(130-15)]×33%=359.7萬元。
5.
2001年至2004年每年所得稅費用的金額=1200×33%=396萬元。
二、[參考答案]：
(1)甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應按受托經(jīng)營協(xié)議收益、受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤、10%凈資產(chǎn)收益率計算的三個數(shù)字中，采用孰低原則確認收入。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%
所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)
(2)甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方，非關(guān)聯(lián)交易小于20%。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
(3)需要注意，雖然甲公司轉(zhuǎn)讓了E公司的股份，不再形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，此前簽訂的協(xié)議仍屬關(guān)聯(lián)方交易。2002年甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=14000×120%-14000=2800(萬元)
這是專門為E公司的定制產(chǎn)品，所以按照賬面價值的120%確認收入。
(4)甲公司與H公司是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=2000×6.5×120%-2000×6.5=2600(萬元)
(5)甲公司與M公司不是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)
(6)甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應確認，要到W公司付款時才能確認相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)
三、參考答案：
(1)甲機床
①
第一季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50000×(0.01+0.015)÷2=250000元
第二季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50000×(0.01+0.015)÷2=375000元
第三季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50000×(0.01+0.015)÷2=500000元
第四季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50000×(0.01+0.015)÷2=437500元
②
第一季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=248000+250000-40000=450000元。
第二季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=450000+375000-400000=425000元。
第三季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=425000+500000-360000=565000元。
第四季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=565000+437500-700000=302500元。
(2)乙機床
①
第一季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=5×400000×(2%+4%)÷2=60000元
第二季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=2×400000×(2%+4%)÷2=24000元
第三季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=0
第四季度應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=0
②
第一季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=50000+60000-20000=90000元。
第二季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=90000+24000-40000=74000元。
第三季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=74000-20000=54000元。
第四季度末，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇坑囝~=0.因為保修期已過。
四、[參考答案]：
1.財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔任出納，違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。
2.出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和臨督。
3.支取款項的印章不應該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單
位財務(wù)專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。
4.原制料采購中授權(quán)批準制度沒有嚴格實施。供應部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù)，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。
5.銷售部兼任信用管理機構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權(quán)不當，容易導致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告?！薄柏敃块T應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜?！眱刹块T都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。
6.單位決定授權(quán)分公司進行對外投資和擔保違背了授權(quán)批準制度和風險管理制度的規(guī)定，應該根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-擔保》的要求，嚴格規(guī)定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。
7.年度預算的制定和批準不符合規(guī)定要求?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范-預算》規(guī)定，設(shè)立股東大會為權(quán)力機構(gòu)的企業(yè)，年度預算的編制機構(gòu)是董事會，審批機構(gòu)是股東大會;國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預算還需要通過職工代表大會的審議。因此不能由財務(wù)部制定年度預算，股東大會批準后，還需要經(jīng)過職代會的審議才能實施。同時，正式頒布實施的預算一般不能調(diào)整，確實需要調(diào)整的，也應該重點考慮其原因，分析預算實施的差異，決定進一步應采取的對策，本例在預算調(diào)整時忽略了這個要求。另外，預算的調(diào)整應該由決策機構(gòu)審批決定，本例由財務(wù)部決定的做法是錯誤的。
五、[參考答案]：
(1)選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標
B公司最近一年的稅后利潤=25
同類上市公司(A公司)的市盈率=18
B公司的價值=25×18=450
(2)選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標
B公司的價值=22 ×18=396
(3)假設(shè)并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/(長期負債+股東權(quán)益)]，把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標
B公司的資本額=長期負債+股東權(quán)益=500
并購后B公司：
資本收益=500 ×17.5%=87.5
利息=100 ×10%=10
稅前利潤=87.5-10=77.5
所得稅=77.5×50%=38.75
稅后利潤=77.5—38.75=38.75
同類上市公司(A公司)的市盈率=18
B公司的價值=38.75×18=697.5
可見，由于選擇不同的估計凈收益指標，對目標公司的估價也將大不相同。并購公司
應根據(jù)實際情況，選擇最為合理的指標，為并購決策提供依據(jù)，降低并購風險，提高并購
活動的收益。
(4)A公司每股收益= =1.5(元)
B公司每股收益= =0.5(元)
A公司價值=1.5×18×100=2700(萬元)
B公司價值=0.5×12×50=300(萬元)
并購收益=3600-(2700+300)=600(萬元)
并購費用=50+30+20=100(萬元)
并購溢價=8×50-300=100(萬元)
并購凈收益=600-100-100=400(萬元)
六、[參考答案]：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響。
(1)資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
流動負債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%
長期負債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%
負債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
2.損益表資料 單位：萬元
項目 甲 乙 丙
主營業(yè)務(wù)收入 216000 259740 303696
主營業(yè)務(wù)成本 183600 220779 258141.6
主營業(yè)務(wù)利潤 32400 38961 45554.4
利息費用 10050 10050 11340
利潤總額 22350 28911 34214.4
所得稅 8940 11564.4 11290.75
凈利潤 13410 17346.6 22923.65
(3)相關(guān)財務(wù)比率
項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5 1.33 2.5
普通股權(quán)益報酬率 13.22% 17.46% 23.07% 18%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3
2.通過計算，分析公司償債能力。
(1)流動比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動比率的定義天方公司采用丙方案時償債能力最弱。
(2)已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以丙方案。
3.天方公司應選擇丙方案，理由如下：
(1)目前天方公司面臨的是產(chǎn)品供不應求，公司應當擴大生產(chǎn)。
(2)三個方案中，甲方案的營運資金政策過于保守，導致普通股權(quán)益報酬率只有13.22%，低于18%的行業(yè)平均水平;乙方案的普通股權(quán)益報酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平;丙方案的普通股權(quán)益報酬率，達23.07%，高于17%的行業(yè)平均水平。
(3)盡管丙方案的流動比率只有1.33，但天方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已獲利息倍數(shù)達4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。
考慮以上的風險與報酬之間的關(guān)系，天方公司應采用丙方案。
七、[參考答案]：
(1)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于該情況。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，折扣部分不得減除銷售額。
銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)
(2)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
應納銷項稅額=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)
(3)納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
應納銷項稅額=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)
(4)納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進項稅額。由于是等價：)，雙方?jīng)]有開具專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)只有銷項稅額，而無進項稅額，即：3000×20×17%=10200(元)
(5)實際應納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元
八、[參考答案]：
(1)增值稅的計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應該是含稅銷售額，應該進行換算;在運費計算進項稅額中，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù);意外事故中原材料損失31.86萬元進項稅額應該轉(zhuǎn)出。
銷項稅額=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360萬元
進項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/(1-7%)=409.76萬元
應納增值稅=1360-409.76=950.24萬元
(2)消費稅計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應該是含稅銷售額，應該進行換算，當期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。
消費稅=[6000+2340/(1+17%)]×30%—2500×30%=1650萬元
(3)營業(yè)稅計算中，應該以商標權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計稅。
營業(yè)稅=100×5%=5萬元
(4)計算企業(yè)所得稅的收入總額中，應該以不含增值稅的收入，而且股權(quán)性的投資收益應該還原為稅前所得計稅。
稅法確認的收入總額=6000+2340/(1+17%)+100+(70+30)+85/(1-15%)=8300萬元
(5)應扣除的產(chǎn)品銷售成本=(25+8)×94=3102萬元
(6)商標權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應該扣除=60-(60÷10×8/12)=56萬元
(7)廣告費扣除限額8100×8%=648萬元>500萬元，所以銷售費用800萬元可以全額扣除
(8)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財務(wù)費用允許列支=1000×50%×5%=25萬元<64 萬元，財務(wù)費用可以扣除=200-64+25=161萬元
(9)業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬元，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元
(10)因為本年新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長10%以上，所以計算應納稅所得額應加扣60×50%=30萬元
(11)本企業(yè)當年的計稅工資總額=1000×0.08×12=960萬元<1100萬元。企業(yè)在計算應納稅所得額時應調(diào)增的工資費用和“三費”附加為：
(1100-1000×0.08×12)×(1+2%+14%+1.5%)=164.5萬元
(12)營業(yè)外支出項目中，有保險賠償?shù)牟糠植坏每鄢?直接性的捐贈不得扣除。
營業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/(1-7%)-10+8=35.1萬元
(13)境外所得已納稅額扣除限額=30萬元
(14)境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元
(15)當年應納企業(yè)所得稅=(8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5)×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬元
九、[參考答案]：
1.高芳從未參加會計人員繼續(xù)教育，違背了“提高技能”的會計職業(yè)道德要求。
2.高芳在工作上應付差事，敷衍了事，違背了“愛崗敬業(yè)”的會計職業(yè)道德要求。
3.高芳將工作中接觸到的會計信息提供給其丈夫，違背了“誠實守信”的會計職業(yè)道德要求。
4.高芳利用在工作中接觸的會計信息獲取不當利益，違背了“廉潔自律”的會計職業(yè)道德要求。