2012年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題及參考答案解析
一、單項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A．外埠存款 B．持有的銀行承兌匯票 C．?dāng)M長期持有的股票投資 D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 【答案】C 【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C選項(xiàng)屬于長期股權(quán)投資，本題C選項(xiàng)正確。 2.2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬元。 A．3700 B．3800 C．3850 D．4000 【答案】D 【解析】企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。分錄為： 借：固定資產(chǎn) 4000（原投資性房地產(chǎn)賬面余額） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 200 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 4000 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（ ）。 A．存貨 B．固定資產(chǎn) C．無形資產(chǎn) D．投資性房地產(chǎn) 【答案】A 【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：（1）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應(yīng)做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項(xiàng)正確。 4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。 A．176 B．180 C．186 D．190 【答案】B 【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180（萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，即B選項(xiàng)正確。 5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬元，已計(jì)提折舊9萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值無法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（ ）萬元。 A．0 B．6 C．11 D．18 【答案】D 【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，因此本題應(yīng)按公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，甲公司會計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 49 累計(jì)折舊 9 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：固定資產(chǎn)——M設(shè)備 66 借：固定資產(chǎn)——N設(shè)備 72 貸：固定資產(chǎn)清理 67 銀行存款 5 借：固定資產(chǎn)清理 18 貸：營業(yè)外收入 18 6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。 A．14 B．15 C．19 D．20 【答案】A 【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)2011年的會計(jì)處理為： 購入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 195 投資收益 1 應(yīng)收股利 5 貸：銀行存款 201 期末公允價(jià)值變動時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 15 貸：公允價(jià)值變動損益 15 因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為14萬元（公允價(jià)值變動損益15-投資收益1），即A選項(xiàng)正確。 7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)費(fèi)“可借出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。 A. 4（借方） B. 4（貸方） C. 8（借方） D. 8（貸方） 【答案】D 【解析】本題會計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 應(yīng)收利息 4 貸：銀行存款 196 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8 從上述分錄可知，利息調(diào)整明細(xì)應(yīng)為貸方8萬元，即D選項(xiàng)正確。 8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。 A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200 【答案】A 【解析】本題會計(jì)分錄為： 2011年1月1日 借：持有至到期投資——成本 1000 ——利息調(diào)整 100 貸：銀行存款 1100 2011年12月31日 借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 82.83（1100×7.53%） 持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17 2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價(jià)值）為1082.83萬元（1100-17.17）。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量。 9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期勸在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為（）萬元。 A.200 B.300 C.500 D.1700 【答案】B 【解析】本題為股益結(jié)算的股份支付： 服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表所示。 年 份
計(jì) 算
當(dāng)期費(fèi)用
累計(jì)費(fèi)用
2010
50×20×12×1/2
600
600
2011
50×20×12×2/2－600
600
1200
相關(guān)會計(jì)分錄為： 2010年 借：管理費(fèi)用 600 貸：資本公積——其他資本公積 600 2011年 借：管理費(fèi)用 600 貸：資本公積——其他資本公積 600 回購股份時(shí) 借：庫存股 1500 貸：銀行存款 1500 行權(quán)時(shí) 借：銀行存款 600 資本公積——其他資本公積 1200 貸：庫存股 1500 資本公積——股本溢價(jià) 300 從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的股本溢價(jià)為300萬元，即B選項(xiàng)正確。 10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。 A. 0 B. 12 C. 18 D. 30 【答案】C 【解析】該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 90 壞賬準(zhǔn)備 12 營業(yè)外支出 18 貸：應(yīng)收賬款 120 從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)務(wù)損失18萬元，即C選項(xiàng)正確。 11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（）。 A.資本公積 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)外收入 【答案】D 【解析】本題比較簡單，基本上對教材原文內(nèi)容的考核，債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此D選項(xiàng)正確。 12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終板角很可能對本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）元。 A. 20 B. 30 C. 35 D. 50 【答案】C 【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=（20+50）/2=35（萬元），即C選項(xiàng)正確。 13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【答案】B 【解析】本題會計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150 借：資本公積——其他資本公積 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅費(fèi)用，因此所得稅費(fèi)用的列示金額應(yīng)為140萬元，即B選項(xiàng)正確。 14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（） A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本 B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊 C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足 D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異 【答案】A 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，不影響其資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)資本和資本公積的列示金額，因此其不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行，其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即A選項(xiàng)正確。 15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（） A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積 B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積 C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的資本公積 D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積 【答案】A 【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少；（2）確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少（3）計(jì)入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出；（4）境外經(jīng)營外幣報(bào)表折算差額的增加或減少（5）與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。針對不確認(rèn)為當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的所得稅影響。如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出。對于A選項(xiàng)，所有者資本投入導(dǎo)致的實(shí)收資本(或股本)與資本公積(資本溢價(jià))的增加，不屬于其他綜合收益。二、多項(xiàng)選擇題 16．下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（） A.外來原始憑證 B.生產(chǎn)成本資料 C.成產(chǎn)預(yù)算資料 D.生產(chǎn)成本賬薄記錄 【答案】ABD 【解析】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時(shí)候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。 17．下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（） A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊 B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本 C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn) 【答案】BCD 【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有提足折舊的固定資產(chǎn)或是計(jì)入固定資產(chǎn)的土地不用計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，不使用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。 融資租賃資產(chǎn)按照自己的資產(chǎn)管理的，修理費(fèi)計(jì)入損益。 固定資產(chǎn)已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益了，就不滿足資產(chǎn)定義了，需要將資產(chǎn)價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，就是終止確認(rèn)這個(gè)資產(chǎn)價(jià)值。 18．企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（） A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況 B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期 C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況 D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略 【答案】ABCD 【解析】如果未來期間技術(shù)更新特別快，或是用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品周期短，會很快更新，這些考慮無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)候 會考慮的，估計(jì)時(shí)候就會相應(yīng)縮短使用壽命。 19．甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的近利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（） A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨40萬元 B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬元 C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)成本160萬元 D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)收入1000萬元 【答案】AB 【解析】個(gè)別報(bào)表調(diào)減凈利潤是（售價(jià)1000 –成本價(jià)800）*持股比例20% ，減少長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值 200*20% 。 合并報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值 200*20% ，會將原個(gè)別報(bào)表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù) 200*20% 。 分錄為： 借：長期股權(quán)投資 （3000-200）*20% = 580 貸：投資收益 580 借：長期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 20．不具有商品實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非代幣性資產(chǎn)交換中，影響換人資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（） A.換出資產(chǎn)的賬面余額 B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.換出資產(chǎn)已計(jì)提得減值準(zhǔn)備 【答案】AD 【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)就需要按照賬面價(jià)值核算的， 題目里面的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值= 換出資產(chǎn)賬面余額- 計(jì)提減值金額。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是不考慮公允價(jià)值的金額。BC不對。 21．下列關(guān)于股份支付的會計(jì)處理中，正確的有（） A.以回購股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理 B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用 C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整 D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允值計(jì)量 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)A，回購股份進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，就是會將回購股份授予職工，屬于權(quán)益結(jié)算；選項(xiàng)B，權(quán)益結(jié)算或是現(xiàn)金結(jié)算都會在等待期內(nèi)將取得職工服務(wù)價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，所以這個(gè)說法也是正確的；選項(xiàng)C，權(quán)益結(jié)算在授予日到可行權(quán)日期間會計(jì)算成本費(fèi)用，可行權(quán)日以后就不再調(diào)整成本費(fèi)用了，以后期間行權(quán)時(shí)候是沖原已經(jīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）的金額。 22．債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債券人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。些列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（） A.債權(quán)人見面?zhèn)鶆?wù)人部分債務(wù)本金 B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息 C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù) D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 【答案】ABD 【解析】只要債權(quán)人收回金額比原計(jì)入本金和利息合計(jì)金額少， 就是債權(quán)人做出讓步。 那么免除本金或是利息，或是允許債務(wù)人用低于債權(quán)價(jià)值的資產(chǎn)抵債， 都是少收回錢。 23．下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（） A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn) B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債 C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的為彌補(bǔ)虧損 【答案】AB 【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，會計(jì)和稅法總計(jì)允許扣除金額一樣，都是原購入成本， 現(xiàn)在稅法允許扣除多導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)小 ，以后期間稅法會允許扣除少， 是以后多繳稅， 應(yīng)納稅差異；負(fù)債和資產(chǎn)相反，負(fù)債賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅差異。 24．下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（） A.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租憑方式租回 B.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購 C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性 D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)A，融資租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益，就是實(shí)質(zhì)是借錢，不是銷售資產(chǎn)，不確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)B， 銷售商品 ，用固定價(jià)回購， 說明不是按照以后回購日的公允價(jià)值核算，從交易不公允的角度 ，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移。將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算；選項(xiàng)C，銷售商品無法估計(jì)退貨率的，就不能確認(rèn)以后期間可以收回多少錢，就是說經(jīng)濟(jì)利益流入無法確定，不確認(rèn)收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)D， 題目表述很可能遭遇退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移。 25．下列各項(xiàng)中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（） A.購入國庫券 B.以銀行存款購入固定資產(chǎn) C.提取職工福利基金 D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資 【答案】 【解析】BCD 選項(xiàng)A的分錄如下： 借：事業(yè)基金—一般基金 貸：事業(yè)基金—投資基金。 選項(xiàng)B的分錄如下： 借：對外投資 貸：事業(yè)基金 三、判斷題 46．所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量（ ） 【答案】√ 【解析】所有者權(quán)益就是股東享有的權(quán)益，，從會計(jì)上看就是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，因此其依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。 47．已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。（ ） 【答案】√ 【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資性房產(chǎn)后續(xù)計(jì)量可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但不可以反著轉(zhuǎn)換，如果兩個(gè)方都可以轉(zhuǎn)換，就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤造成便利了。 48．對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（ ） 【答案】√ 【解析】比如2010.1.1 會計(jì)政策變更，當(dāng)年是2010年報(bào)表，比較報(bào)表是2009年報(bào)表，如果追溯到2005.1.1 ， 從2005.1.1-2009.1.1 期間累計(jì)的損益金額調(diào)整09年初留存收益，就是題目說的調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的留存收益。 49．企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（） 【答案】× 【解析】比如售價(jià)1000 元， 商業(yè)折扣是8 折 ，收入的金額應(yīng)該是按照折扣以后的實(shí)際售價(jià)800元予以確認(rèn)，即商業(yè)折扣不影響收入金額。 50．對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（ ） 【答案】× 【解析】如果到期沒有行權(quán)，不允許結(jié)轉(zhuǎn)損益的，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定應(yīng)做如下處理： 借：資本公積—其他資本公積 貸：資本公積—股本溢價(jià) 51．非同以控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（） 【答案】× 【解析】免稅吸收合并情況下， 合并時(shí)候不用交所得稅，其他資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額計(jì)入商譽(yù)或是營業(yè)外收入，不計(jì)入所得稅費(fèi)用， 所以題目說法不正確。 52．企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（） 【答案】√ 【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。比如回購商品價(jià)值10 元，賒銷商品公允價(jià)值100元 ，不考慮增值稅等因此，會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 90 原材料 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 53．企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行這算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（） 【答案】× 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。題干中“資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算” 是不正確的。 54． 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（） 【答案】√ 【解析】因?yàn)閷?shí)際支付貨幣資金在第二年，第一年末貨幣資金沒有變動，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度貨幣資金項(xiàng)目，所以題目說法正確。 55．民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（） 【答案】× 【解析】應(yīng)對該凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，會計(jì)分錄為： 借：限定性凈資產(chǎn) 貸：非限定性凈資產(chǎn) 四、計(jì)算分析題 1甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貸款200 000歐元，當(dāng)日即匯率為1歐元＝8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。 （2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貸款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貸款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。 （3）16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元＝8.30人民幣元，中間價(jià)為1歐元＝8.26人民幣元。 （4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝8.24人民幣元，其中，人民幣9 000 000元作為注冊資本入賬。 （5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝8.51人民幣元。 （6）28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.31人民幣元。 （7）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元＝8.16人民幣元；1美元＝6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：
項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額 銀行存款（美元） 40 000美元（借方） 252 400元（借方） 銀行存款（歐元） 1 020 000歐元（借方） 8 360 200元（借方） 應(yīng)收賬款（歐元） 20 000歐元（貸方） 170 000元（貸方） 應(yīng)收賬款（美元）
要求： （1）根據(jù)資料（1）~（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。 （2）根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。 【答案】 借：原材料 1 870 000 （200 000*8.5+170 000） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 317 900 貸：應(yīng)付賬款-歐元 1 700 000 （200 000*8.5） 銀行存款 487 900 （170 000+317 900） 借：應(yīng)收賬款-美元 253600 （40 000*6.34） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600 借：銀行存款-歐元 1 652 000（200 000*8.26） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：銀行存款-人民幣 1 660 000（200 000*8.3） 借：銀行存款-歐元 8 240 000（1 000 000*8.24） 貸：實(shí)收資本 8 000 000 資本公積-資本溢價(jià) 240 000 借：應(yīng)付賬款-歐元 1 530 000（1 8000 000*8.5） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款-歐元 1 531 800（1 800 000*8.51） 借：銀行存款-美元 252 400（40 000*6.31) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收賬款-美元 253 600（40 000*6.34） 期末計(jì)算匯兌差額 銀行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（匯兌損失） 銀行存款-歐元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（匯兌損失） 應(yīng)付賬款-歐元=20 000*8.16-170 000=-6 800（匯兌收益） 借：應(yīng)付賬款 6800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 600 貸：銀行存款-美元 400 銀行存款-歐元 37 000 2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下： （1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。 （2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年奶均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬元。 （4）12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。 要求： （1）為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。 （2）分析計(jì)算甲公司2011年12月31日堅(jiān)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計(jì)算過程） （3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 【答案】 應(yīng)該將ABC作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對外銷售取得現(xiàn)金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
五、綜合題
1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價(jià)為5 000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
（2）2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
（3）2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（5）2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬元。
（6）2011年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。
2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）根據(jù)資料（3），編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計(jì)分錄
（2）根據(jù)資料（1）-（4）,計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄
（3）根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)算折扣的金額
（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計(jì)分錄
（5）根據(jù)資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會計(jì)分錄
（6）根據(jù)資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計(jì)分錄
（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）
借：預(yù)付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
借：工程結(jié)算 2250
貸：預(yù)付賬款 1000
銀行存款 1250
（2）
資本化利息=2000*8%-（2000-1000）*1%÷2=155（萬元）
借：在建工程 155
應(yīng)收利息 5
貸：應(yīng)付利息 160
（3） 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155
折舊額=（5155-155）÷50=100
（4） 借：投資性房地產(chǎn)-成本 5100
累計(jì)折舊 300（100*3）
貸：固定資產(chǎn) 5155
資本公積 245（倒擠）
（5） 借：公允價(jià)值變動損益 100（5100-5000）
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動損益 100
（6）
借：銀行存款 4100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4100
借：其他業(yè)務(wù)成本 4855
資本公積 245
投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動 100
貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5100
公允價(jià)值變動損益 100
2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：
（1）藍(lán)天公司與各被投資單位的有關(guān)系
①藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
②藍(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股標(biāo)在活躍市場中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
③藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
④.曉天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股分，對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于2010年4月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
⑤藍(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
（3）藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)
①2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。
甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。2011年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。
②2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
③2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為540萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
④2011年12月31日是，藍(lán)天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實(shí)際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
（3）其他相關(guān)資料
①上述各公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。
②藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。
③各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作 底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。
④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求：
（1）逐一確定藍(lán)天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類。后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
（2）分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍(lán)天公司2011年度合并工作 底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡措定位置的表2中。
【答案】
（1）表1：
（2）表2：
一、單項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A．外埠存款 B．持有的銀行承兌匯票 C．?dāng)M長期持有的股票投資 D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 【答案】C 【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C選項(xiàng)屬于長期股權(quán)投資，本題C選項(xiàng)正確。 2.2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬元。 A．3700 B．3800 C．3850 D．4000 【答案】D 【解析】企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。分錄為： 借：固定資產(chǎn) 4000（原投資性房地產(chǎn)賬面余額） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 200 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：投資性房地產(chǎn) 4000 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（ ）。 A．存貨 B．固定資產(chǎn) C．無形資產(chǎn) D．投資性房地產(chǎn) 【答案】A 【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：（1）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應(yīng)做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項(xiàng)正確。 4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。 A．176 B．180 C．186 D．190 【答案】B 【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180（萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，即B選項(xiàng)正確。 5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬元，已計(jì)提折舊9萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值無法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（ ）萬元。 A．0 B．6 C．11 D．18 【答案】D 【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，因此本題應(yīng)按公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，甲公司會計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 49 累計(jì)折舊 9 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：固定資產(chǎn)——M設(shè)備 66 借：固定資產(chǎn)——N設(shè)備 72 貸：固定資產(chǎn)清理 67 銀行存款 5 借：固定資產(chǎn)清理 18 貸：營業(yè)外收入 18 6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。 A．14 B．15 C．19 D．20 【答案】A 【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)2011年的會計(jì)處理為： 購入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 195 投資收益 1 應(yīng)收股利 5 貸：銀行存款 201 期末公允價(jià)值變動時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 15 貸：公允價(jià)值變動損益 15 因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為14萬元（公允價(jià)值變動損益15-投資收益1），即A選項(xiàng)正確。 7.2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)費(fèi)“可借出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。 A. 4（借方） B. 4（貸方） C. 8（借方） D. 8（貸方） 【答案】D 【解析】本題會計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 應(yīng)收利息 4 貸：銀行存款 196 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8 從上述分錄可知，利息調(diào)整明細(xì)應(yīng)為貸方8萬元，即D選項(xiàng)正確。 8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。 A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200 【答案】A 【解析】本題會計(jì)分錄為： 2011年1月1日 借：持有至到期投資——成本 1000 ——利息調(diào)整 100 貸：銀行存款 1100 2011年12月31日 借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 82.83（1100×7.53%） 持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17 2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價(jià)值）為1082.83萬元（1100-17.17）。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量。 9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期勸在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為（）萬元。 A.200 B.300 C.500 D.1700 【答案】B 【解析】本題為股益結(jié)算的股份支付： 服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表所示。 年 份
計(jì) 算
當(dāng)期費(fèi)用
累計(jì)費(fèi)用
2010
50×20×12×1/2
600
600
2011
50×20×12×2/2－600
600
1200
相關(guān)會計(jì)分錄為： 2010年 借：管理費(fèi)用 600 貸：資本公積——其他資本公積 600 2011年 借：管理費(fèi)用 600 貸：資本公積——其他資本公積 600 回購股份時(shí) 借：庫存股 1500 貸：銀行存款 1500 行權(quán)時(shí) 借：銀行存款 600 資本公積——其他資本公積 1200 貸：庫存股 1500 資本公積——股本溢價(jià) 300 從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的股本溢價(jià)為300萬元，即B選項(xiàng)正確。 10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。 A. 0 B. 12 C. 18 D. 30 【答案】C 【解析】該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 90 壞賬準(zhǔn)備 12 營業(yè)外支出 18 貸：應(yīng)收賬款 120 從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)務(wù)損失18萬元，即C選項(xiàng)正確。 11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（）。 A.資本公積 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)外收入 【答案】D 【解析】本題比較簡單，基本上對教材原文內(nèi)容的考核，債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此D選項(xiàng)正確。 12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終板角很可能對本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）元。 A. 20 B. 30 C. 35 D. 50 【答案】C 【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=（20+50）/2=35（萬元），即C選項(xiàng)正確。 13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【答案】B 【解析】本題會計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150 借：資本公積——其他資本公積 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅費(fèi)用，因此所得稅費(fèi)用的列示金額應(yīng)為140萬元，即B選項(xiàng)正確。 14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（） A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本 B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊 C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足 D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異 【答案】A 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，不影響其資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)資本和資本公積的列示金額，因此其不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行，其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即A選項(xiàng)正確。 15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（） A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積 B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積 C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的資本公積 D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積 【答案】A 【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少；（2）確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少（3）計(jì)入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出；（4）境外經(jīng)營外幣報(bào)表折算差額的增加或減少（5）與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。針對不確認(rèn)為當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的所得稅影響。如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出。對于A選項(xiàng)，所有者資本投入導(dǎo)致的實(shí)收資本(或股本)與資本公積(資本溢價(jià))的增加，不屬于其他綜合收益。二、多項(xiàng)選擇題 16．下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（） A.外來原始憑證 B.生產(chǎn)成本資料 C.成產(chǎn)預(yù)算資料 D.生產(chǎn)成本賬薄記錄 【答案】ABD 【解析】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時(shí)候發(fā)生成本金額和賬簿作為依據(jù)。 17．下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（） A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊 B.特定固有資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本 C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn) 【答案】BCD 【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有提足折舊的固定資產(chǎn)或是計(jì)入固定資產(chǎn)的土地不用計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，不使用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。 融資租賃資產(chǎn)按照自己的資產(chǎn)管理的，修理費(fèi)計(jì)入損益。 固定資產(chǎn)已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益了，就不滿足資產(chǎn)定義了，需要將資產(chǎn)價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，就是終止確認(rèn)這個(gè)資產(chǎn)價(jià)值。 18．企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（） A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況 B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期 C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況 D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略 【答案】ABCD 【解析】如果未來期間技術(shù)更新特別快，或是用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品周期短，會很快更新，這些考慮無形資產(chǎn)使用壽命時(shí)候 會考慮的，估計(jì)時(shí)候就會相應(yīng)縮短使用壽命。 19．甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的近利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（） A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨40萬元 B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬元 C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)成本160萬元 D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)收入1000萬元 【答案】AB 【解析】個(gè)別報(bào)表調(diào)減凈利潤是（售價(jià)1000 –成本價(jià)800）*持股比例20% ，減少長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值 200*20% 。 合并報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值 200*20% ，會將原個(gè)別報(bào)表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù) 200*20% 。 分錄為： 借：長期股權(quán)投資 （3000-200）*20% = 580 貸：投資收益 580 借：長期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 20．不具有商品實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非代幣性資產(chǎn)交換中，影響換人資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（） A.換出資產(chǎn)的賬面余額 B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.換出資產(chǎn)已計(jì)提得減值準(zhǔn)備 【答案】AD 【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)就需要按照賬面價(jià)值核算的， 題目里面的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值= 換出資產(chǎn)賬面余額- 計(jì)提減值金額。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是不考慮公允價(jià)值的金額。BC不對。 21．下列關(guān)于股份支付的會計(jì)處理中，正確的有（） A.以回購股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理 B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用 C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整 D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允值計(jì)量 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)A，回購股份進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，就是會將回購股份授予職工，屬于權(quán)益結(jié)算；選項(xiàng)B，權(quán)益結(jié)算或是現(xiàn)金結(jié)算都會在等待期內(nèi)將取得職工服務(wù)價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，所以這個(gè)說法也是正確的；選項(xiàng)C，權(quán)益結(jié)算在授予日到可行權(quán)日期間會計(jì)算成本費(fèi)用，可行權(quán)日以后就不再調(diào)整成本費(fèi)用了，以后期間行權(quán)時(shí)候是沖原已經(jīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）的金額。 22．債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債券人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。些列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（） A.債權(quán)人見面?zhèn)鶆?wù)人部分債務(wù)本金 B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息 C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù) D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 【答案】ABD 【解析】只要債權(quán)人收回金額比原計(jì)入本金和利息合計(jì)金額少， 就是債權(quán)人做出讓步。 那么免除本金或是利息，或是允許債務(wù)人用低于債權(quán)價(jià)值的資產(chǎn)抵債， 都是少收回錢。 23．下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（） A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn) B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債 C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的為彌補(bǔ)虧損 【答案】AB 【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，會計(jì)和稅法總計(jì)允許扣除金額一樣，都是原購入成本， 現(xiàn)在稅法允許扣除多導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)小 ，以后期間稅法會允許扣除少， 是以后多繳稅， 應(yīng)納稅差異；負(fù)債和資產(chǎn)相反，負(fù)債賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅差異。 24．下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（） A.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租憑方式租回 B.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購 C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性 D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)A，融資租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益，就是實(shí)質(zhì)是借錢，不是銷售資產(chǎn)，不確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)B， 銷售商品 ，用固定價(jià)回購， 說明不是按照以后回購日的公允價(jià)值核算，從交易不公允的角度 ，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移。將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算；選項(xiàng)C，銷售商品無法估計(jì)退貨率的，就不能確認(rèn)以后期間可以收回多少錢，就是說經(jīng)濟(jì)利益流入無法確定，不確認(rèn)收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng)D， 題目表述很可能遭遇退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移。 25．下列各項(xiàng)中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（） A.購入國庫券 B.以銀行存款購入固定資產(chǎn) C.提取職工福利基金 D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資 【答案】 【解析】BCD 選項(xiàng)A的分錄如下： 借：事業(yè)基金—一般基金 貸：事業(yè)基金—投資基金。 選項(xiàng)B的分錄如下： 借：對外投資 貸：事業(yè)基金 三、判斷題 46．所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量（ ） 【答案】√ 【解析】所有者權(quán)益就是股東享有的權(quán)益，，從會計(jì)上看就是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，因此其依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。 47．已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。（ ） 【答案】√ 【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資性房產(chǎn)后續(xù)計(jì)量可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但不可以反著轉(zhuǎn)換，如果兩個(gè)方都可以轉(zhuǎn)換，就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤造成便利了。 48．對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（ ） 【答案】√ 【解析】比如2010.1.1 會計(jì)政策變更，當(dāng)年是2010年報(bào)表，比較報(bào)表是2009年報(bào)表，如果追溯到2005.1.1 ， 從2005.1.1-2009.1.1 期間累計(jì)的損益金額調(diào)整09年初留存收益，就是題目說的調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的留存收益。 49．企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（） 【答案】× 【解析】比如售價(jià)1000 元， 商業(yè)折扣是8 折 ，收入的金額應(yīng)該是按照折扣以后的實(shí)際售價(jià)800元予以確認(rèn)，即商業(yè)折扣不影響收入金額。 50．對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（ ） 【答案】× 【解析】如果到期沒有行權(quán)，不允許結(jié)轉(zhuǎn)損益的，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定應(yīng)做如下處理： 借：資本公積—其他資本公積 貸：資本公積—股本溢價(jià) 51．非同以控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（） 【答案】× 【解析】免稅吸收合并情況下， 合并時(shí)候不用交所得稅，其他資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額計(jì)入商譽(yù)或是營業(yè)外收入，不計(jì)入所得稅費(fèi)用， 所以題目說法不正確。 52．企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（） 【答案】√ 【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。比如回購商品價(jià)值10 元，賒銷商品公允價(jià)值100元 ，不考慮增值稅等因此，會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 90 原材料 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 53．企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行這算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（） 【答案】× 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。題干中“資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算” 是不正確的。 54． 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（） 【答案】√ 【解析】因?yàn)閷?shí)際支付貨幣資金在第二年，第一年末貨幣資金沒有變動，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度貨幣資金項(xiàng)目，所以題目說法正確。 55．民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（） 【答案】× 【解析】應(yīng)對該凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，會計(jì)分錄為： 借：限定性凈資產(chǎn) 貸：非限定性凈資產(chǎn) 四、計(jì)算分析題 1甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貸款200 000歐元，當(dāng)日即匯率為1歐元＝8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。 （2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貸款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貸款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。 （3）16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元＝8.30人民幣元，中間價(jià)為1歐元＝8.26人民幣元。 （4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝8.24人民幣元，其中，人民幣9 000 000元作為注冊資本入賬。 （5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝8.51人民幣元。 （6）28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.31人民幣元。 （7）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元＝8.16人民幣元；1美元＝6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：
項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額 銀行存款（美元） 40 000美元（借方） 252 400元（借方） 銀行存款（歐元） 1 020 000歐元（借方） 8 360 200元（借方） 應(yīng)收賬款（歐元） 20 000歐元（貸方） 170 000元（貸方） 應(yīng)收賬款（美元）
要求： （1）根據(jù)資料（1）~（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。 （2）根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。 【答案】 借：原材料 1 870 000 （200 000*8.5+170 000） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 317 900 貸：應(yīng)付賬款-歐元 1 700 000 （200 000*8.5） 銀行存款 487 900 （170 000+317 900） 借：應(yīng)收賬款-美元 253600 （40 000*6.34） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600 借：銀行存款-歐元 1 652 000（200 000*8.26） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：銀行存款-人民幣 1 660 000（200 000*8.3） 借：銀行存款-歐元 8 240 000（1 000 000*8.24） 貸：實(shí)收資本 8 000 000 資本公積-資本溢價(jià) 240 000 借：應(yīng)付賬款-歐元 1 530 000（1 8000 000*8.5） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款-歐元 1 531 800（1 800 000*8.51） 借：銀行存款-美元 252 400（40 000*6.31) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收賬款-美元 253 600（40 000*6.34） 期末計(jì)算匯兌差額 銀行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（匯兌損失） 銀行存款-歐元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（匯兌損失） 應(yīng)付賬款-歐元=20 000*8.16-170 000=-6 800（匯兌收益） 借：應(yīng)付賬款 6800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 600 貸：銀行存款-美元 400 銀行存款-歐元 37 000 2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下： （1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。 （2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年奶均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬元。 （4）12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。 要求： （1）為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。 （2）分析計(jì)算甲公司2011年12月31日堅(jiān)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計(jì)算過程） （3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 【答案】 應(yīng)該將ABC作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對外銷售取得現(xiàn)金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
五、綜合題
1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價(jià)為5 000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
（2）2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
（3）2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（5）2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬元。
（6）2011年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。
2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）根據(jù)資料（3），編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計(jì)分錄
（2）根據(jù)資料（1）-（4）,計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄
（3）根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)算折扣的金額
（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計(jì)分錄
（5）根據(jù)資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會計(jì)分錄
（6）根據(jù)資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計(jì)分錄
（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）
借：預(yù)付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
借：工程結(jié)算 2250
貸：預(yù)付賬款 1000
銀行存款 1250
（2）
資本化利息=2000*8%-（2000-1000）*1%÷2=155（萬元）
借：在建工程 155
應(yīng)收利息 5
貸：應(yīng)付利息 160
（3） 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155
折舊額=（5155-155）÷50=100
（4） 借：投資性房地產(chǎn)-成本 5100
累計(jì)折舊 300（100*3）
貸：固定資產(chǎn) 5155
資本公積 245（倒擠）
（5） 借：公允價(jià)值變動損益 100（5100-5000）
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動損益 100
（6）
借：銀行存款 4100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4100
借：其他業(yè)務(wù)成本 4855
資本公積 245
投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動 100
貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5100
公允價(jià)值變動損益 100
2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：
（1）藍(lán)天公司與各被投資單位的有關(guān)系
①藍(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
②藍(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股標(biāo)在活躍市場中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
③藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
④.曉天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股分，對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于2010年4月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
⑤藍(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
（3）藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)
①2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。
甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。2011年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。
②2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
③2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為540萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
④2011年12月31日是，藍(lán)天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實(shí)際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
（3）其他相關(guān)資料
①上述各公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。
②藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。
③各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作 底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。
④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求：
（1）逐一確定藍(lán)天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類。后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
（2）分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍(lán)天公司2011年度合并工作 底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡措定位置的表2中。
【答案】
（1）表1：
|
初始確認(rèn)類型 |
后續(xù)計(jì)量方法 |
是否納入合并范圍 |
理由 | |
| 甲公司 |
長期股權(quán)投資 |
成本法 |
是 |
持股比例70% ，達(dá)到控制 |
| 乙公司 |
交易性金融資產(chǎn) |
公允價(jià)值計(jì)量 |
否 |
不具有共同控制和重大影響，具有公允價(jià)值，短期獲利的資產(chǎn) |
| 丙公司 |
長期股權(quán)投資 |
成本法 |
是 |
持股比例100% ，達(dá)到控制 |
| 丁公司 |
長期股權(quán)投資 |
權(quán)益法 |
否 |
持股比例20% ，具有重大影響，不具有控制權(quán) |
| 戊公司 |
長期股權(quán)投資 |
成本法 |
否 |
戊公司已經(jīng)被法院破產(chǎn)清算，藍(lán)天公司就沒有控制權(quán) |
（2）表2：
|
項(xiàng)目 |
計(jì)算過程 |
抵銷金額 |
| 應(yīng)收賬款 |
500+85-8 |
577 |
| 存貨 |
500-400 |
100 |
| 固定資產(chǎn) |
1800-（2000-540） |
340 |
| 應(yīng)付賬款 |
500+85 |
585 |
| 營業(yè)收入 |
500 |
500 |
| 營業(yè)成本 |
400 |
400 |
| 資產(chǎn)減值損失 |
8 |
8 |
| 營業(yè)外收入 |
1800-（2000-540） |
340 |