一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（?。?BR> A．ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告
B．ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告
C．ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告
D．ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告
參考答案：B
答案解析：根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告，不包括選項B。見教材34頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的不實報告，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章多選題第5題中有所涉及。
2.人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是（?。?。
A．如果利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任
B．ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任
C．ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限
D．ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關系人承擔第一責任
參考答案：A
答案解析：事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，選項B不正確；事務所應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，選項C不正確；與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，選項D不正確。見教材34頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章單選題第6中有所涉及。
3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是（?。?。
A．如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任
B．如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系
C．如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任
D．如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任
參考答案：B
答案解析：會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確；會計師事務所是否承擔責任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關，選項CD不正確。見教材35頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的歸責原則，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章多選題第6中有所涉及。
4.人民法院審理后認為ABC會計師事務所出具了不實報告，給利害關系人造成損失，應當承擔賠償責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是（?。?。
A．如果ABC會計師事務所故意出具不實報告，應當承擔補充賠償責任
B．如果ABC會計師事務所明知甲公司的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益而予以隱瞞，應當承擔連帶賠償責任
C．如果ABC會計師事務所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應當承擔補充賠償責任
D. 如果ABC會計師事務所與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔補充賠償責任
參考答案：B
答案解析：如果ABC會計師事務所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔連帶賠償責任，選項ACD不正確。見教材36頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章單選題第6中有所涉及。
（二）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
5.在確定鑒證業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A.在基于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
B.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結論
C.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方只需對鑒證對象信息負責
D.在直接報告業(yè)務中，鑒證報告中不體現(xiàn)責任方的認定
參考答案：D
答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。責任方應當對鑒證對象信息負責，責任方可能同時也要對鑒證對象負責。選項AC不正確；在直接報告業(yè)務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，選項B不正確。見教材45頁。
試題點評：本題考核的是基于責任方認定業(yè)務與直接報告業(yè)務，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章多選題第1題、考前模擬試題試卷四多選題第1題中有所涉及。
6.甲公司要求將鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是（ ）。
A.甲公司對原來要求的業(yè)務性質存在誤解
B.業(yè)務環(huán)境的變化導致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
參考答案：C
答案解析：委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；業(yè)務范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應當認為該變更是合理的。見教材47頁。
試題點評：本題考核的是鑒證業(yè)務的變更，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章多選題第2題中有所涉及。
7.在確定鑒證業(yè)務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。
A.責任方可能是預期使用者，但不是的預期使用者
B.責任方可能是鑒證業(yè)務委托人，也可能不是委托人
C.在直接報告業(yè)務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員
D.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方只需對鑒證對象負責
參考答案：D
答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方應當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責，選項D不正確。見教材48頁。
試題點評：本題考核的是鑒證業(yè)務三方關系中的責任方，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章單選題第4題中有所體現(xiàn)。
8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。
A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務時，鑒證對象可能是法律法規(guī)
B.在對甲公司提供財務報表審計服務時，鑒證對象可能是財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量
C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標
D.在對甲公司內部控制提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是關于內部控制有效性的認定
參考答案：A
答案解析：當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項A不正確。見教材50頁。
試題點評：本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區(qū)別，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章單選題第5題中有所涉及。
（三）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
9．在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（ ）。
A．銷售發(fā)票的開具人 B．銷售發(fā)票的編號
C．銷售發(fā)票的金額 D．銷售發(fā)票的付款人
參考答案：B
答案解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有性，四個選項中只有B符合要求。見教材244頁。
試題點評：本題考核的是識別特征，該知識點在財考網2011年審計同步練習第12章多選題第4題中有所體現(xiàn)。
10．在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成終審計工作底稿的是（ ）。
A．A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果
B．A注冊會計師不能實現(xiàn)相關審計標準規(guī)定的目標的情形
C．A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的終結論不一致的情形
D．A注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿
參考答案：D
答案解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。見教材242頁。
試題點評：本題考核的是審計工作底稿，該知識點財考網2011年審計同步練習第12章多選題第1、2題中有所涉及。
11．在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A．在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
B．在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
C．在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
D．在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
參考答案：A
答案解析：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。見教材249頁。
試題點評：本題考核的是審計工作底稿的歸檔期限，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷二多選題第13題中有所體現(xiàn)。
12．下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是（ ）。
A．A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿
B．A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
C．A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可
D．A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)
參考答案：D
答案解析：在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告目前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。不包括選項D。見教材248頁。
試題點評：本題考核的是審計工作底稿，該知識點在財考網2011年審計同步練習第12章單選題第5題中有所涉及。
（四）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。甲公司下設若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計關聯(lián)方關系和交易時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
13．在詢問關聯(lián)方關系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是（ ）。
A．內部審計人員 B．董事會成員
C．證券監(jiān)管機構 D．內部法律顧問
參考答案：C
答案解析：注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，被審計單位內部的其他人員在某種程度上并不構成管理層，但也可能知悉關聯(lián)方關系及其交易以及相關控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員；(2)負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；(3)內部審計人員；(4)內部法律顧問；(5)負責道德事務的人員。不包括選項C。見教材531頁。
試題點評：本題考核的是關聯(lián)方審計，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章多選題第5題中有涉及。
14．在評估和應對與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A．所有的關聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風險
B．實施實質性程序應對于關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯(lián)方關系和交易相關的內部控制
C．超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險屬于特別風險
D．A注冊會計師應當評價所有關聯(lián)方交易的商業(yè)理由
參考答案：C
答案解析：許多關聯(lián)方交易是在正常經營過程中發(fā)生的，與類似的非關聯(lián)方交易相比，這些關聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險，選項A不正確；注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當?shù)娘L險評估程序，以獲取對相關控制的了解，選項B不正確；注冊會計師針對超出正常經營過程的重大交易的性質進行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項D不正確。見教材529、531、533頁。
試題點評：本題考核的是關聯(lián)方審計，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章單選題第10題中有所體現(xiàn)。
15．A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經理的弟弟開設的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關聯(lián)方清單內。下列各項應對措施中，A注冊會計師通常首先采取的是（ ）。
A．向甲公司董事會通報
B．向項目質量控制復核人員通報
C．要求甲公司管理層在財務報表中披露該交易是否公平交易
D．要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關聯(lián)方相關的控制為何未能識別出該關聯(lián)方
參考答案：D
答案解析：如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重人關聯(lián)方交易，注冊會計師應當要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易。見教材534頁。
試題點評：本題考核的是關聯(lián)方審計，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章單選題第4題中有所涉及。
（五）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
16．下列書面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（ ）。
A．董事會會議紀要
B．財務報表副本
C．A注冊會計師列示管理層負責并經甲公司管理層確認的信函
D．內部法律顧問出具的法律意見書
參考答案：C
答案解析：書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。見教材572頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
17．下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。
A．就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日
B．書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間
C．書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日前
D．書面聲明的日前可以與審計報告日一致
參考答案：A
答案解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。見教材572頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
18.下列有關書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A.如果A注冊會計師不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎
B.如果甲公司管理層已就某事項提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責任
C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證
D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應當獲取的其他審計證據(jù)
參考答案：C
答案解析：盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍。見教材570頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
19.在審計甲公司某項重要的金融資產時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是（?。?BR> A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明
B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題
C.考慮對審計證據(jù)總體可告性和審計意見的影響
D.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍
參考答案：B
答案解析：如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，見教材574頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
20.如果甲公司管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是（?。?BR> A.重新評價甲公司管理層的誠信情況
B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性
C.對財務報表出具無法表示意見的審計報告
D.對財務報表出具保留意見的審計報告
參考答案：D
答案解析：如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見： (1)注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠； (2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。管理層責任的履行情況屬于審計準則要求的書面聲明，應當發(fā)表無法表示意見。見教材574頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
二、多項選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有（?。?。
A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件
B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表
C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員
D.甲公司管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制
參考答案：ABCD
答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。參考教材P135。
試題點評：本題考核的是管理層責任，該知識點在2011年審計同步練習第7章中有多次涉及。
2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有（ ）。
A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制
C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制
D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制
參考答案：AD
答案解析：內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。內部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。
試題點評：本題考核內部控制固有局限性，該知識點在財考網2011年審計模擬試卷四多選題第13題中涉及該知識點。
3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮的有（ ）。
A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用
B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險
參考答案：ABC
答案解析：評價職業(yè)判斷是否適當可以基于下列兩個方面：（1）作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用；（2）根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當記錄。對此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當理由。參考教材P137。
試題點評：本題考核的是注冊會計師的職業(yè)判斷，參考教材P137。
（二）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有（ ）。
A.財務報表整體的重要性
B.實際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
參考答案：ABC
答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。
試題點評：本題考核的是重要性的運用。該知識點在2011年注冊會計師審計考試模擬試題（一）多選題第五組題有所涉及。
5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有（ ）。
A.財務報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍
C.實施風險評估程序的結果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
參考答案：ABC
答案解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。參考教材P161。
試題點評：本題考核的知識點是實際執(zhí)行的重要性。該知識點在財考網2011年審計模擬試卷一多選題第11、12題中有所涉及。
6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（ ）。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會計師獲取新的信息
C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經營情況的了解發(fā)生變化
D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性
參考答案：ABC
答案解析：由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化。參考教材P162。
試題點評：本題考核的是財務報表整體重要性的修改。該知識點在財考網2011年審計模擬試卷二多選題第16題中有所涉及。
7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（ ）。
A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響
參考答案：BD
答案解析：未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規(guī)定；注冊會計師應當首先評價重要性水平對未更正錯報的影響，進而確定進一步審計程序，所以選項C錯誤。參考教材P164～165。
試題點評：本題考核的是未更正錯報。該知識點在財考網2011年審計同步練習第8章多選題第11題中有相關考點。
8.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有（ ）。
A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況
C.甲公司管理層如何作出會計估計
D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
參考答案：ABCD
答案解析：在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求；(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；(3)了解管理層如何作出會計估計。見教材516～517頁。
試題點評：本題考核的是識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險，該知識點在2011年審計同步練習第25章單選第8題中有涉及。
9.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當?shù)挠校?）。
A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關的會計估計的審計證據(jù)
B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與家公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序
D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計
參考答案：ABCD
答案解析：在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(一)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)；(二)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；(三)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序；(四)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。見教材521～524頁。
試題點評：本題考核的是應對與會計估計相關的重大錯報風險，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷二單選題第11題中有所體現(xiàn)。
10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有( ) 。
A.高度依賴的判斷的會計估計
B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計
C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計
D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計
參考答案：ABD
答案解析：可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項； (2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計； (3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計； (4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。不包括選項C，見教材520～521頁。
試題點評：本題考核的是會計估計的不確定性，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章多選題第1題中有所體現(xiàn)。
11．在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（?。?。
A.A注冊會計師的區(qū)間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法
B.應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的
C.應當從區(qū)間估計中不可能發(fā)生的極端結果
D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)?BR> 參考答案：BCD
答案解析：“如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當……”，說明注冊會計師的區(qū)間估計是可以采用有別于管理層的假設或方法的，選項A不正確。見教材524頁。
試題點評：本題考核的是運用區(qū)間估計評價管理層點估計的合理性，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章單選題第9題中有所體現(xiàn)。
（四）A注冊會計師在從事驗資業(yè)務過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
12. 在識別和評估驗資風險時，下列各項中，A 注冊會計師認為通?？赡軐е买炠Y風險的有（ ）。
A. 驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常
B. 出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗資資料相互矛盾
參考答案：ABCD
答案解析：下列事項通常導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關注：（1）驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常。（2）驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾。（3）被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復印件不提供原件。（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關聯(lián)方共同出資。（5）出資人之間存在意見分歧。（6）被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序。（7）被審驗單位處在高風險行業(yè)。（8）非貨幣財產計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷。（9）驗資付費遠遠超出規(guī)定標準或明顯不合理。見教材646-647頁。
試題點評：本題考核的是識別和評估驗資風險，該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的多選題第1題幾乎一樣。
13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為出具變更驗資報告的有（ ）。
A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本
B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實收資本
C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本
參考答案：ABD
答案解析：需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：（1）被審驗單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實收資本。（2）分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變。（3）被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本及實收資本。（4）被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。（5）被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權等減少注冊資本及實收資本。（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產折合實收資本。
需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關規(guī)定向公司登記機關申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。見教材643頁。
試題點評：本題考核的是變更驗資的情形，該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時在隨章同步練習中也多次出現(xiàn)。
14.下列各項中，A注冊會計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定的有（ ）。
A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定并辦理有關財產權轉移手續(xù)
B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清償或提供債務擔保
C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定
參考答案：ABD
答案解析：注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的。被審驗單位或出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的。被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。
例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：
（1）出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定。
（2）被審驗單位及其出資者不按國家有關規(guī)定對出資的實物、知識產權、土地使用權
等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續(xù)。
（3）被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清
償或提供債務擔保。
（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。
（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。
（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關規(guī)定。
（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定。見教材657頁。
試題點評：本題考核的是拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習中也有出現(xiàn)涉及，考查相同知識點。
15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認為在驗資報告說明段中披露的重要事項有（ ）。
A. A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認方面存在的異議
B.已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關會計處理
C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結論的重大事項
D. A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象
參考答案：ABCD
答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在的異議。（2）已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理。（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本。（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結論的重大事項。（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象。（6）其他事項。見教材655頁。
試題點評：本題考核的是驗資報告說明段需要說明的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習中也有考查相同知識點。
三、簡答題（本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：
（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。
（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。
（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。
要求：
針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可接受的水平。
（3）違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
（4）違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯(lián)實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內。
（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當對網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職責的內部審計服務，將產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
試題點評：本題考核的是職業(yè)道德守則，該知識點在2011年審計沖刺試卷一簡答題第1題，有類似知識點的考核。
2. ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據(jù)風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。
（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿“是錯誤的。確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。
（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核”是錯誤的。項目質量控制復核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復核其間不以其他方式參與該業(yè)務；③不代替項目組進行決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師作為項目質量控制復核人員會有損復核人員客觀性。
（4）“項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。
（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯誤的。項目質量控制復核時，應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的底稿，而不能隨機選取底稿；會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核，不能在審計報告出具后才進行復核。
試題點評：本題考核的是審計準則和質量控制準則，該知識點與財考網考前模擬試卷一簡答題第4題相似，在2011年審計沖刺試卷二多選題第3題中涉及到部分知識點的考核。
3.A注冊會計師負責審計公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關事項如下：
（1）A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。
（2）A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
（3）A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。
（4）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。
（5）在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。
（6）甲公司2010年銷售費用賬面金額合計75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。
要求：
（1）針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。
（2）在不考慮上述（1）至（5）項的情況下，針對上述第（6）項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。
參考答案：
（1）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。
第（2）項，注冊會計師分層的做法并無不當之處。
第（3）項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。
第（4）項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應當對總體特征的分布進行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。
第（5）項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當。①如果注冊會計師對樣本結果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。②如果未檢查項目可能存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結論提供充分的證據(jù)。
（2）平均錯報=（樣本實際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）/200=2000（元）
推斷總體錯報=2000×4000=8 000 000（元）
試題點評：本題考核的是審計抽樣，該知識點與財考網2011年審計模擬試卷四簡答題第3題類似，在隨章同步練習中也有類似知識點的考核。
4. A注冊會計師負責甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點，部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：
（1）每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。
（2）賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。
（3）倉庫只有在收到經批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。
（4）負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。
（5）財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。
（6） 每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節(jié)。
要求：
（1） 針對上述（1）至（6）項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。
（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項應當測試的控制，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）第（1）項直接相關。
第（2）項與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關，與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。
第（3）項直接相關。
第（4）項與銷售收入的準確性認定有關，與發(fā)生認定不直接相關。
第（5）項直接相關。
第（6）項與銷售收入的準確性認定有關，與發(fā)生認定不直接相關。
（2）選擇第（5）項。注冊會計師應當評價控制是否足以應對評估的每個相關認定的錯報風險，并選擇其中對形成評價結論具有重要影響的控制進行測試。
對特定的相關認定而言，可能有多項控制應對評估的錯報風險；反之，一項控制可能應對評估的多個相關認定的錯報風險。注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應當考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應對評估的某項相關認定的錯報風險，而不論該項控制的分類和名稱如何。
只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標。因此應當選擇第（5）項控制進行測試。
試題點評：本題考核的是內部控制審計，該知識點與財考網考前模擬試卷一簡答題第5題相似。
5. A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：
（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。
（2）甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。
（3）在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。
（4）在對日常會計核算過程中作出的會
（一）ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（?。?BR> A．ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告
B．ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告
C．ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告
D．ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告
參考答案：B
答案解析：根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告，不包括選項B。見教材34頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的不實報告，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章多選題第5題中有所涉及。
2.人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是（?。?。
A．如果利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任
B．ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任
C．ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限
D．ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關系人承擔第一責任
參考答案：A
答案解析：事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，選項B不正確；事務所應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，選項C不正確；與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，選項D不正確。見教材34頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章單選題第6中有所涉及。
3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是（?。?。
A．如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任
B．如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系
C．如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任
D．如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任
參考答案：B
答案解析：會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確；會計師事務所是否承擔責任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關，選項CD不正確。見教材35頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的歸責原則，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章多選題第6中有所涉及。
4.人民法院審理后認為ABC會計師事務所出具了不實報告，給利害關系人造成損失，應當承擔賠償責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是（?。?。
A．如果ABC會計師事務所故意出具不實報告，應當承擔補充賠償責任
B．如果ABC會計師事務所明知甲公司的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益而予以隱瞞，應當承擔連帶賠償責任
C．如果ABC會計師事務所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應當承擔補充賠償責任
D. 如果ABC會計師事務所與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔補充賠償責任
參考答案：B
答案解析：如果ABC會計師事務所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔連帶賠償責任，選項ACD不正確。見教材36頁。
試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任，該知識點在財考網2011年審計同步練習第3章單選題第6中有所涉及。
（二）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
5.在確定鑒證業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A.在基于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
B.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結論
C.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方只需對鑒證對象信息負責
D.在直接報告業(yè)務中，鑒證報告中不體現(xiàn)責任方的認定
參考答案：D
答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。責任方應當對鑒證對象信息負責，責任方可能同時也要對鑒證對象負責。選項AC不正確；在直接報告業(yè)務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，選項B不正確。見教材45頁。
試題點評：本題考核的是基于責任方認定業(yè)務與直接報告業(yè)務，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章多選題第1題、考前模擬試題試卷四多選題第1題中有所涉及。
6.甲公司要求將鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是（ ）。
A.甲公司對原來要求的業(yè)務性質存在誤解
B.業(yè)務環(huán)境的變化導致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
參考答案：C
答案解析：委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；業(yè)務范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應當認為該變更是合理的。見教材47頁。
試題點評：本題考核的是鑒證業(yè)務的變更，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章多選題第2題中有所涉及。
7.在確定鑒證業(yè)務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。
A.責任方可能是預期使用者，但不是的預期使用者
B.責任方可能是鑒證業(yè)務委托人，也可能不是委托人
C.在直接報告業(yè)務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員
D.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方只需對鑒證對象負責
參考答案：D
答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方應當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責，選項D不正確。見教材48頁。
試題點評：本題考核的是鑒證業(yè)務三方關系中的責任方，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章單選題第4題中有所體現(xiàn)。
8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。
A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務時，鑒證對象可能是法律法規(guī)
B.在對甲公司提供財務報表審計服務時，鑒證對象可能是財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量
C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標
D.在對甲公司內部控制提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是關于內部控制有效性的認定
參考答案：A
答案解析：當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項A不正確。見教材50頁。
試題點評：本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區(qū)別，該知識點在財考網2011年審計同步練習第4章單選題第5題中有所涉及。
（三）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
9．在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（ ）。
A．銷售發(fā)票的開具人 B．銷售發(fā)票的編號
C．銷售發(fā)票的金額 D．銷售發(fā)票的付款人
參考答案：B
答案解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有性，四個選項中只有B符合要求。見教材244頁。
試題點評：本題考核的是識別特征，該知識點在財考網2011年審計同步練習第12章多選題第4題中有所體現(xiàn)。
10．在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成終審計工作底稿的是（ ）。
A．A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果
B．A注冊會計師不能實現(xiàn)相關審計標準規(guī)定的目標的情形
C．A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的終結論不一致的情形
D．A注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿
參考答案：D
答案解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。見教材242頁。
試題點評：本題考核的是審計工作底稿，該知識點財考網2011年審計同步練習第12章多選題第1、2題中有所涉及。
11．在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A．在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
B．在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
C．在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
D．在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作
參考答案：A
答案解析：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。見教材249頁。
試題點評：本題考核的是審計工作底稿的歸檔期限，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷二多選題第13題中有所體現(xiàn)。
12．下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是（ ）。
A．A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿
B．A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
C．A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可
D．A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)
參考答案：D
答案解析：在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告目前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。不包括選項D。見教材248頁。
試題點評：本題考核的是審計工作底稿，該知識點在財考網2011年審計同步練習第12章單選題第5題中有所涉及。
（四）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。甲公司下設若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計關聯(lián)方關系和交易時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
13．在詢問關聯(lián)方關系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是（ ）。
A．內部審計人員 B．董事會成員
C．證券監(jiān)管機構 D．內部法律顧問
參考答案：C
答案解析：注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，被審計單位內部的其他人員在某種程度上并不構成管理層，但也可能知悉關聯(lián)方關系及其交易以及相關控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員；(2)負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；(3)內部審計人員；(4)內部法律顧問；(5)負責道德事務的人員。不包括選項C。見教材531頁。
試題點評：本題考核的是關聯(lián)方審計，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章多選題第5題中有涉及。
14．在評估和應對與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A．所有的關聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風險
B．實施實質性程序應對于關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯(lián)方關系和交易相關的內部控制
C．超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險屬于特別風險
D．A注冊會計師應當評價所有關聯(lián)方交易的商業(yè)理由
參考答案：C
答案解析：許多關聯(lián)方交易是在正常經營過程中發(fā)生的，與類似的非關聯(lián)方交易相比，這些關聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險，選項A不正確；注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當?shù)娘L險評估程序，以獲取對相關控制的了解，選項B不正確；注冊會計師針對超出正常經營過程的重大交易的性質進行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項D不正確。見教材529、531、533頁。
試題點評：本題考核的是關聯(lián)方審計，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章單選題第10題中有所體現(xiàn)。
15．A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經理的弟弟開設的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關聯(lián)方清單內。下列各項應對措施中，A注冊會計師通常首先采取的是（ ）。
A．向甲公司董事會通報
B．向項目質量控制復核人員通報
C．要求甲公司管理層在財務報表中披露該交易是否公平交易
D．要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關聯(lián)方相關的控制為何未能識別出該關聯(lián)方
參考答案：D
答案解析：如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重人關聯(lián)方交易，注冊會計師應當要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易。見教材534頁。
試題點評：本題考核的是關聯(lián)方審計，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章單選題第4題中有所涉及。
（五）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
16．下列書面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（ ）。
A．董事會會議紀要
B．財務報表副本
C．A注冊會計師列示管理層負責并經甲公司管理層確認的信函
D．內部法律顧問出具的法律意見書
參考答案：C
答案解析：書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。見教材572頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
17．下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。
A．就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日
B．書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間
C．書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日前
D．書面聲明的日前可以與審計報告日一致
參考答案：A
答案解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。見教材572頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
18.下列有關書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認為正確的是（ ）。
A.如果A注冊會計師不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎
B.如果甲公司管理層已就某事項提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責任
C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證
D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應當獲取的其他審計證據(jù)
參考答案：C
答案解析：盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍。見教材570頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
19.在審計甲公司某項重要的金融資產時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是（?。?BR> A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明
B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題
C.考慮對審計證據(jù)總體可告性和審計意見的影響
D.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍
參考答案：B
答案解析：如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，見教材574頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
20.如果甲公司管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是（?。?BR> A.重新評價甲公司管理層的誠信情況
B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性
C.對財務報表出具無法表示意見的審計報告
D.對財務報表出具保留意見的審計報告
參考答案：D
答案解析：如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見： (1)注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠； (2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。管理層責任的履行情況屬于審計準則要求的書面聲明，應當發(fā)表無法表示意見。見教材574頁。
試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
二、多項選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有（?。?。
A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件
B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表
C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員
D.甲公司管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制
參考答案：ABCD
答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。參考教材P135。
試題點評：本題考核的是管理層責任，該知識點在2011年審計同步練習第7章中有多次涉及。
2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有（ ）。
A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制
C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制
D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制
參考答案：AD
答案解析：內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。內部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。
試題點評：本題考核內部控制固有局限性，該知識點在財考網2011年審計模擬試卷四多選題第13題中涉及該知識點。
3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮的有（ ）。
A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用
B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險
參考答案：ABC
答案解析：評價職業(yè)判斷是否適當可以基于下列兩個方面：（1）作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用；（2）根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當記錄。對此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當理由。參考教材P137。
試題點評：本題考核的是注冊會計師的職業(yè)判斷，參考教材P137。
（二）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有（ ）。
A.財務報表整體的重要性
B.實際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
參考答案：ABC
答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。
試題點評：本題考核的是重要性的運用。該知識點在2011年注冊會計師審計考試模擬試題（一）多選題第五組題有所涉及。
5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有（ ）。
A.財務報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍
C.實施風險評估程序的結果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
參考答案：ABC
答案解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。參考教材P161。
試題點評：本題考核的知識點是實際執(zhí)行的重要性。該知識點在財考網2011年審計模擬試卷一多選題第11、12題中有所涉及。
6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（ ）。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會計師獲取新的信息
C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經營情況的了解發(fā)生變化
D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性
參考答案：ABC
答案解析：由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化。參考教材P162。
試題點評：本題考核的是財務報表整體重要性的修改。該知識點在財考網2011年審計模擬試卷二多選題第16題中有所涉及。
7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（ ）。
A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響
參考答案：BD
答案解析：未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規(guī)定；注冊會計師應當首先評價重要性水平對未更正錯報的影響，進而確定進一步審計程序，所以選項C錯誤。參考教材P164～165。
試題點評：本題考核的是未更正錯報。該知識點在財考網2011年審計同步練習第8章多選題第11題中有相關考點。
8.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有（ ）。
A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況
C.甲公司管理層如何作出會計估計
D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
參考答案：ABCD
答案解析：在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求；(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；(3)了解管理層如何作出會計估計。見教材516～517頁。
試題點評：本題考核的是識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險，該知識點在2011年審計同步練習第25章單選第8題中有涉及。
9.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當?shù)挠校?）。
A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關的會計估計的審計證據(jù)
B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與家公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序
D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計
參考答案：ABCD
答案解析：在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(一)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)；(二)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；(三)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序；(四)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。見教材521～524頁。
試題點評：本題考核的是應對與會計估計相關的重大錯報風險，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷二單選題第11題中有所體現(xiàn)。
10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有( ) 。
A.高度依賴的判斷的會計估計
B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計
C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計
D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計
參考答案：ABD
答案解析：可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項； (2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計； (3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計； (4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。不包括選項C，見教材520～521頁。
試題點評：本題考核的是會計估計的不確定性，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章多選題第1題中有所體現(xiàn)。
11．在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（?。?。
A.A注冊會計師的區(qū)間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法
B.應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的
C.應當從區(qū)間估計中不可能發(fā)生的極端結果
D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)?BR> 參考答案：BCD
答案解析：“如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當……”，說明注冊會計師的區(qū)間估計是可以采用有別于管理層的假設或方法的，選項A不正確。見教材524頁。
試題點評：本題考核的是運用區(qū)間估計評價管理層點估計的合理性，該知識點在財考網2011年審計同步練習第25章單選題第9題中有所體現(xiàn)。
（四）A注冊會計師在從事驗資業(yè)務過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
12. 在識別和評估驗資風險時，下列各項中，A 注冊會計師認為通?？赡軐е买炠Y風險的有（ ）。
A. 驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常
B. 出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗資資料相互矛盾
參考答案：ABCD
答案解析：下列事項通常導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關注：（1）驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常。（2）驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾。（3）被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復印件不提供原件。（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關聯(lián)方共同出資。（5）出資人之間存在意見分歧。（6）被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序。（7）被審驗單位處在高風險行業(yè)。（8）非貨幣財產計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷。（9）驗資付費遠遠超出規(guī)定標準或明顯不合理。見教材646-647頁。
試題點評：本題考核的是識別和評估驗資風險，該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的多選題第1題幾乎一樣。
13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為出具變更驗資報告的有（ ）。
A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本
B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實收資本
C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本
參考答案：ABD
答案解析：需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：（1）被審驗單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實收資本。（2）分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變。（3）被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本及實收資本。（4）被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。（5）被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權等減少注冊資本及實收資本。（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產折合實收資本。
需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關規(guī)定向公司登記機關申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。見教材643頁。
試題點評：本題考核的是變更驗資的情形，該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時在隨章同步練習中也多次出現(xiàn)。
14.下列各項中，A注冊會計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定的有（ ）。
A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定并辦理有關財產權轉移手續(xù)
B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清償或提供債務擔保
C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定
參考答案：ABD
答案解析：注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的。被審驗單位或出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的。被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。
例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：
（1）出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定。
（2）被審驗單位及其出資者不按國家有關規(guī)定對出資的實物、知識產權、土地使用權
等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續(xù)。
（3）被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清
償或提供債務擔保。
（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。
（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。
（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關規(guī)定。
（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定。見教材657頁。
試題點評：本題考核的是拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習中也有出現(xiàn)涉及，考查相同知識點。
15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認為在驗資報告說明段中披露的重要事項有（ ）。
A. A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認方面存在的異議
B.已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關會計處理
C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結論的重大事項
D. A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象
參考答案：ABCD
答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在的異議。（2）已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理。（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本。（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結論的重大事項。（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象。（6）其他事項。見教材655頁。
試題點評：本題考核的是驗資報告說明段需要說明的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習中也有考查相同知識點。
三、簡答題（本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：
（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。
（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。
（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。
要求：
針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可接受的水平。
（3）違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
（4）違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯(lián)實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內。
（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當對網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職責的內部審計服務，將產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
試題點評：本題考核的是職業(yè)道德守則，該知識點在2011年審計沖刺試卷一簡答題第1題，有類似知識點的考核。
2. ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據(jù)風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。
（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿“是錯誤的。確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。
（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核”是錯誤的。項目質量控制復核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復核其間不以其他方式參與該業(yè)務；③不代替項目組進行決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師作為項目質量控制復核人員會有損復核人員客觀性。
（4）“項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。
（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯誤的。項目質量控制復核時，應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的底稿，而不能隨機選取底稿；會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核，不能在審計報告出具后才進行復核。
試題點評：本題考核的是審計準則和質量控制準則，該知識點與財考網考前模擬試卷一簡答題第4題相似，在2011年審計沖刺試卷二多選題第3題中涉及到部分知識點的考核。
3.A注冊會計師負責審計公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關事項如下：
（1）A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。
（2）A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
（3）A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。
（4）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。
（5）在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。
（6）甲公司2010年銷售費用賬面金額合計75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。
要求：
（1）針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。
（2）在不考慮上述（1）至（5）項的情況下，針對上述第（6）項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。
參考答案：
（1）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。
第（2）項，注冊會計師分層的做法并無不當之處。
第（3）項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。
第（4）項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應當對總體特征的分布進行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。
第（5）項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當。①如果注冊會計師對樣本結果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。②如果未檢查項目可能存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結論提供充分的證據(jù)。
（2）平均錯報=（樣本實際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）/200=2000（元）
推斷總體錯報=2000×4000=8 000 000（元）
試題點評：本題考核的是審計抽樣，該知識點與財考網2011年審計模擬試卷四簡答題第3題類似，在隨章同步練習中也有類似知識點的考核。
4. A注冊會計師負責甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點，部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：
（1）每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。
（2）賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。
（3）倉庫只有在收到經批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。
（4）負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。
（5）財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。
（6） 每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節(jié)。
要求：
（1） 針對上述（1）至（6）項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。
（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項應當測試的控制，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）第（1）項直接相關。
第（2）項與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關，與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。
第（3）項直接相關。
第（4）項與銷售收入的準確性認定有關，與發(fā)生認定不直接相關。
第（5）項直接相關。
第（6）項與銷售收入的準確性認定有關，與發(fā)生認定不直接相關。
（2）選擇第（5）項。注冊會計師應當評價控制是否足以應對評估的每個相關認定的錯報風險，并選擇其中對形成評價結論具有重要影響的控制進行測試。
對特定的相關認定而言，可能有多項控制應對評估的錯報風險；反之，一項控制可能應對評估的多個相關認定的錯報風險。注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應當考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應對評估的某項相關認定的錯報風險，而不論該項控制的分類和名稱如何。
只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標。因此應當選擇第（5）項控制進行測試。
試題點評：本題考核的是內部控制審計，該知識點與財考網考前模擬試卷一簡答題第5題相似。
5. A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：
（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。
（2）甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。
（3）在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。
（4）在對日常會計核算過程中作出的會