第十七章 借款費用
一、單項選擇題
1. 甲企業(yè)2008年發(fā)生了借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行公司債券傭金6萬元，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價50萬元，發(fā)行公司股票傭金80萬元，借款利息200萬元。則借款費用為()萬元。
A. 216
B.256
C.346
D.336
2. 導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個月時，可以繼續(xù)資本化的情況是()。
A. 勞動糾紛
B.施工技術(shù)要求
C.發(fā)生安全事故
D.資金周轉(zhuǎn)困難
3. 不應(yīng)暫停借款費用資本化的情況是()。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
4. 恒通公司為建造辦公樓于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托東大公司為其建造該辦公樓，并預(yù)付了1000萬元工程款，辦公樓實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中斷施工。該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。
A.20
B.45
C.30
D.15
5. A公司為建造一廠房，于2006年12月1 日向銀行借入五年期借款2 000萬元，年利率為6%。2007年1月1日開始建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出1 000萬元，2007年4月1日又發(fā)生支出500萬元。2007年7月1日又為該廠房建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1 000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價為1 000萬元。同日又發(fā)生支出600萬元。2007年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息資本化金額按年計算。2007年未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。A公司該項工程應(yīng)予資本化的借款費用金額為()萬元。
A.120
B.160
C.165
D.0
6. 甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2008年1月1目按面值發(fā)行3年期每年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12 000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率(與實際利率相等)為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1 117萬元;4月1日，支付工程進度款1 000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1 599萬元，該工程至2009假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定甲公司在資本化期間的專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則2009年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為()萬元。
A. 371.6
B.529.5
C.720
D.360
7. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款 3 600萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6%的一般借款1 800萬元。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造，至10月末累計發(fā)生工程支出3 200萬元，11月1日發(fā)生工程支出1 600萬元，12月1日發(fā)生工程支出600萬元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息資本化的金額為()萬元。
A.16
B.15
C.16.5
D.2.5
8. 甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為() 萬元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
9. 恒通公司2008年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為8%，利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=7.2元人民幣。假設(shè)2008年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為()萬元。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
二、多項選擇題
1. 下列項目中，屬于借款費用的有()。
A.借款手續(xù)費用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折價的攤銷
E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費、傭金
2. 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可能包括()。
A.研發(fā)支出
B.投資性房地產(chǎn)
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品
D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備
E.固定資產(chǎn)
3. 下列不能表明“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的有()。
A.廠房的實際開工建造
B.建造廠房所需的建筑材料購入
C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入
D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝
E.為建寫字樓購入了建筑用地，但尚未開工
4. 有關(guān)借款費用資本化，下列說法正確的有()。
A. 為長期股權(quán)投資而發(fā)生的借款費用，在投資期限內(nèi)應(yīng)計入該投資成本
B.在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷(中斷時間連續(xù)超過3個月)，則屬該期間的相關(guān)長期借款費用不計入工程成本 C.一般借款利息費用資本化的計算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計算
D.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)
E.企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提
5. 借款費用開始資本化條件中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的業(yè)務(wù)有()。
A.支付工程款項
B.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料
C.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造
D.用其他貨幣資金購買工程物資
E.向承包方開出一張不帶息的商業(yè)匯票
6. 判斷“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)包括()。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成
B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生
D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)
E.如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)
7. 依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有()。
A.以外幣專門借款向工程承包方支付進度款
B.自供應(yīng)商處賒購建造固定資產(chǎn)項目的物資(不計息)
C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造
D.提取在建工程人員福利費
E.購入工程用物資一批，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票
8. 下列借款費用在予以資本化時，應(yīng)與累計資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤的有()。
A.專門借款利息
B.一般借款的利息
C.發(fā)行債券(不是為購建工程而專門發(fā)行)的折價攤銷
D.外幣專門借款的輔助費用
E.專門借款的輔助費用
9. 下列發(fā)生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有()。
A.借款的承諾費
B.發(fā)行債券的溢折價的攤銷
C.發(fā)行債券的手續(xù)費
D.外幣借款的匯兌損益
E.借款傭金
10. 關(guān)于借款輔助費用資本化金額的確定，下列論述不正確的有()。
A.專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化
B.一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)計算確定應(yīng)予資本化的金額
C.專門借款發(fā)生的輔助費用，都應(yīng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
D.一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益
E.輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算
三、計算題
1. 華遠公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預(yù)計可使用狀態(tài)。
華遠公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2007年1月1日，支出3 000萬元
(2)2007年7月1日，支出5 000萬元，累計支出8 000萬元
(3)2008年1月1日，支出3 000萬元，累計支出11 000萬元
華遠公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。
辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：
(1) 從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2) 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。
要求：
(1) 計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。
(2) 計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。
(3) 計算2007年和2008年利息資本化金額。
(4) 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。
2. 2008年恒通公司為購建生產(chǎn)車間發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)2008年1月1日開始建造一生產(chǎn)車間，預(yù)計2010年12月31日建造完工。
(2)2008年1月1日取得專門借款，本金為6 000萬元，利率為9%，3年期，每年付息到期還本。
(3)另外有兩筆一般借款：2007年11月1日取得本金為3 720萬元的一般借款，利率為6%，3年期，每年付息到期還本;2007年12月1日另取得一般借款，本金為3 000萬元，利率為8%，5年期，每年付息到期還本。
(4)2008年支出如下：
①1月1日，支付購買工程物資價款和增值稅3 600萬元;
②2月1日，支付建造人員職工薪酬630萬元;
③3月1日，將恒通公司自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為3 600萬元，其中材料成本3 000萬元，當(dāng)初購買該材料時的增值稅進項稅額為510萬元，該產(chǎn)品計稅價格為6 000萬元，增值稅率17%;
④3月31日，為本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品，交納增值稅510萬元;
假定恒通公司按月計算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計算，假定全年按360天計。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，假定于每個月末收取。
[要求]計算2008年前三個月的利息資本化和費用化金額并編制會計分錄。
3. 閩江公司2006年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨考慮專門借款的情況)：
(1)2006年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%;
(2)2006年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發(fā)行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發(fā)行債券時發(fā)生的輔助費用)。
有關(guān)資產(chǎn)支出如下： 1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。
假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項目于2006年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實際利率法攤銷。
該公司2007年又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
2007年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬美元，工期半年，預(yù)計在2007年12月末完工。
(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業(yè))承建，工程已于2007年7月1日開工;為建造生產(chǎn)線，閩江公司在2007年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。
(2)閩江公司對丙公司支付工程款的情況為：2007年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。
(3)2007年各個時點的匯率分別為：
2007年7月1日1美元=8元人民幣，9月30日1美元=8.2元人民幣，10月1日1美元=8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定閩江公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元。假設(shè)不考慮第四季度該筆借款的存款利息，閩江公司也沒有其他外幣借款。
要求：
(1)分別計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率;
(2)分別計算2006年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理;
(3)計算2007年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進行相應(yīng)的會計處理。
四、綜合題
1. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2009年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券。實際收到款項 2 072.59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實際利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，利率為7%。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額并計算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2009年1月1日正式開工興建，有關(guān)支出如下：
(1)1月1日，支付工程進度款2 072.59萬元;
(2)4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工;
(3)5月31日，工程重新開工;
(4)7月1日，支付工程進度款300萬元;
(5)12月31日，工程完工已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。
甲公司采用實際利率法攤銷，計算2009年6月30日和12月31日應(yīng)確認的資本化借款費用、利息調(diào)整的金額(保留整數(shù)) 。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)關(guān)于質(zhì)量檢查停工的說法正確的是()。
A.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，停工期間應(yīng)暫停資本化
B.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，由于本題停工期間小于3個月，所以不需要暫停資本化
C.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，不需暫停資本化
D.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，如果中斷期超過3個月，需要暫停資本化;本題由于未超過3個月，所以不需暫停資本化
(2)2009年6月30日應(yīng)確認的借款費用資本化金額為()萬元。
A.82.9
B.100
C.165.8
D.200
(3)2009年12月31日應(yīng)確認的借款費用資本化金額為()萬元。
A.82.22
B.100
C.165.12
D.92.72
參考答案
一、單項選擇題
1
[答案] A
[解析] 借款手續(xù)費10萬元、發(fā)行公司債券傭金6萬元和借款利息200萬元均屬于借款費用。但是，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價50萬元不屬于借款費用范疇，如果攤銷則形成利息費用;發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，也不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費用范疇，不應(yīng)作為借款費用進行會計處理。
2
[答案] B
[解析] 只有選項B是正常停工原因。
3
[答案] D
[解析] 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
4
[答案] D
[解析] 由于工程于2008年9月1日至12月31日發(fā)生非正常中斷，這樣資本化期間為2個月。2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。
5
[答案] B
[解析] 資本化的借款費用金額=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(萬元)。
6
[答案] D
[解析] ①2009年1月1日為開始資本化日，整個2009年均處于資本化期間;
②由于公司債券按面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實際利率;
③4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計算;
④由于專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2009年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化額=12 000×3%=360(萬元)。
7
[答案] B
[解析] 占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)：(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額：250×6%=15(萬元)
8
[答案] A
[解析] 專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。
9
[答案] C
[解析] 第一季度外幣借款本金的匯兌差額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)，第一季度外幣借款利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(萬元人民幣)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。
二、多項選擇題
1
[答案] ABD
[解析] 選項CE不屬于借款費用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費、傭金就不屬于借款費用。
2
[答案] ABCDE
[解析] 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等?！跋喈?dāng)長時間”，通常為1年以上(含1年)。
3[答案] BCE
[解析] “為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動，所以選項BCE是不正確的。
4
[答案] BCDE
[解析] 符合資本化條件的資產(chǎn)中不包括長期股權(quán)投資。
5
[答案] ABCD
[解析] “資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出?！捌渌泿刨Y金”屬于貨幣資金，用其他貨幣資金購買工程物資相當(dāng)于支付了現(xiàn)金，AD選項屬于支付現(xiàn)金的情況;B項屬于承擔(dān)帶息債務(wù)所發(fā)生的支出;C項屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)的情況;E項承擔(dān)不帶息匯票，不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出的情況。
6
[答案] ABCE
[解析] 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：
(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
(二)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
(三)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
7
[答案] ACE
[解析] 賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出;為購建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
8
[答案] BC
[解析] 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款涉及的借款費用在計算資本化金額時，無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。但對于一般借款的利息和溢折價攤銷，資本化金額=超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率，所以與資產(chǎn)支出掛鉤。
9
[答案] ACE
[解析] 借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、承諾費、傭金等。
10
[答案] BC
[解析] 專門借款的輔助費用是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。對于一般借款的輔助費用的處理，借款費用準(zhǔn)則原文是要求計入當(dāng)期損益，而財政部出版的準(zhǔn)則講解中是“比照專門借款的輔助費用確定發(fā)生額并進行處理”，教材和準(zhǔn)則講解中的說法一致，聯(lián)系教材的上下文，比較而言和準(zhǔn)則原文存在一點不同，對于這個問題，建議大家直接按照準(zhǔn)則原文的處理，即直接計入當(dāng)期損益來掌握。所以選項BC是錯誤的。
三、計算題
1
[答案] (1)2007年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)
2008年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)
(2)一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2007年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×180/360=2 000(萬元)
2007年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)
2008年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)
(3)2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)
2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)
(4)2007年：
借：在建工程 443.4
應(yīng)收利息 30
貸：應(yīng)付利息 473.4
2008年：
借：在建工程 428.45
貸：應(yīng)付利息 428.45
一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計算的問題，這是需要注意的一點。
2
[答案]
(1)1月
①專門借款：
應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
短期投資收益=2400×6%×1/12=12(萬元)
應(yīng)予資本化的金額=45-12=33(萬元)
②一般借款：
應(yīng)付利息=費用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
③會計分錄
借：在建工程 33
銀行存款(應(yīng)收利息) 12
財務(wù)費用 38.6
貸：應(yīng)付利息 45+38.6=83.6
(2)2月
①專門借款：
應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
短期投資收益=1770×6%÷12=8.85(萬元)
應(yīng)予資本化的金額=45-8.85=36.15(萬元)
②一般借款：
應(yīng)付利息=費用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
③會計分錄
借：在建工程 36.15
銀行存款(應(yīng)收利息) 8.85
財務(wù)費用 38.6
貸：應(yīng)付利息 83.6
(3)3月
①專門借款：
應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
資本化金額=6000×9%÷12=45(萬元)
②一般借款：
累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)：
=2340×30/30+510×0/30=2340(萬元)
一般借款應(yīng)予資本化的資本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=6.89%
一般借款應(yīng)予資本化的金額=2340×6.89%÷12=13.44(萬元)
應(yīng)付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
費用化金額=38.6-13.44=25.16(萬元)
③合計：
資本化金額=45+13.44=58.44(萬元)
費用化金額=25.16(萬元)
借：在建工程 58.44
財務(wù)費用 25.16
貸：應(yīng)付利息 83.6
3
[答案] (1)計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：
由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：
加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價)/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)計算2006年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄：
第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)
第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)
第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費用 2.25
財務(wù)費用 0.75
貸：應(yīng)付利息 3
第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)
則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)
第二季度一般借款的實際利息費用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費用 6.6
財務(wù)費用 0.675
貸：應(yīng)付利息 3
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 3.75 (300×5%×3/12)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 0.525
(3)2007年9月30日
①計提利息
第三季度利息費用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)
第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)
借：在建工程 10.66
銀行存款——美元戶($0.2×8.2)1.64
貸：應(yīng)付利息——美元戶 ($1.5×8.2)12.3
②計算匯兌差額
第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)
第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)
第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣)
借：在建工程 20
貸：長期借款——本金(美元戶) 20
(注：資本化期間為2007年7月1日——12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化)
(4)2007年12月31日
①計提利息
第四季度利息費用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。
借：在建工程 12.75
貸：應(yīng)付利息――美元戶($1.5×8.5)12.75
②計算匯兌差額
第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)
第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)
第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)
借：在建工程 30.45
貸：長期借款——本金(美元戶) 30 應(yīng)付利息——美元戶 0.45
四、綜合題
1
[答案] (1)C
(2)A
(3)D。
[解析] (1)質(zhì)量檢查停工是工程必須經(jīng)過的程序，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，屬于正常中斷，不需要暫停資本化，所以選項C正確。
(2)2009年6月30日實際利息費用=2 072.59 × 8%÷2=82.90(萬元)
應(yīng)付利息=2 000 ×10%÷2=100(萬元)
利息調(diào)整=100-82.90=17.10(萬元)
借：在建工程 82.90
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 17.1
貸：應(yīng)付利息 100
(3)2009年12月31日實際利息費用=(2 072.59-17.1)×8%÷2=82.22(萬元)
應(yīng)付利息=2 000 ×10%÷2=100(萬元)
利息調(diào)整=100-82.22=17.78(萬元)
借：在建工程 82.22
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 17.78
貸：應(yīng)付利息 100
一般借款利息資本化金額：300×7%÷2=10.5(萬元)
一般借款實際利息費用=600×7%÷2=21(萬元)
借：在建工程 10.5
財務(wù)費用 10.5
貸：應(yīng)付利息 21
注：2009年12月31日確認的借款費用資本化金額應(yīng)包含一般借款的資本化金額，即82.22+10.5=92.72(萬元)
一、單項選擇題
1. 甲企業(yè)2008年發(fā)生了借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行公司債券傭金6萬元，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價50萬元，發(fā)行公司股票傭金80萬元，借款利息200萬元。則借款費用為()萬元。
A. 216
B.256
C.346
D.336
2. 導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個月時，可以繼續(xù)資本化的情況是()。
A. 勞動糾紛
B.施工技術(shù)要求
C.發(fā)生安全事故
D.資金周轉(zhuǎn)困難
3. 不應(yīng)暫停借款費用資本化的情況是()。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
4. 恒通公司為建造辦公樓于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托東大公司為其建造該辦公樓，并預(yù)付了1000萬元工程款，辦公樓實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中斷施工。該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。
A.20
B.45
C.30
D.15
5. A公司為建造一廠房，于2006年12月1 日向銀行借入五年期借款2 000萬元，年利率為6%。2007年1月1日開始建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出1 000萬元，2007年4月1日又發(fā)生支出500萬元。2007年7月1日又為該廠房建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1 000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價為1 000萬元。同日又發(fā)生支出600萬元。2007年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息資本化金額按年計算。2007年未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。A公司該項工程應(yīng)予資本化的借款費用金額為()萬元。
A.120
B.160
C.165
D.0
6. 甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2008年1月1目按面值發(fā)行3年期每年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12 000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率(與實際利率相等)為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1 117萬元;4月1日，支付工程進度款1 000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1 599萬元，該工程至2009假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定甲公司在資本化期間的專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則2009年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為()萬元。
A. 371.6
B.529.5
C.720
D.360
7. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款 3 600萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6%的一般借款1 800萬元。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造，至10月末累計發(fā)生工程支出3 200萬元，11月1日發(fā)生工程支出1 600萬元，12月1日發(fā)生工程支出600萬元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息資本化的金額為()萬元。
A.16
B.15
C.16.5
D.2.5
8. 甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為() 萬元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
9. 恒通公司2008年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為8%，利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=7.2元人民幣。假設(shè)2008年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為()萬元。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
二、多項選擇題
1. 下列項目中，屬于借款費用的有()。
A.借款手續(xù)費用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折價的攤銷
E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費、傭金
2. 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可能包括()。
A.研發(fā)支出
B.投資性房地產(chǎn)
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品
D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備
E.固定資產(chǎn)
3. 下列不能表明“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的有()。
A.廠房的實際開工建造
B.建造廠房所需的建筑材料購入
C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入
D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝
E.為建寫字樓購入了建筑用地，但尚未開工
4. 有關(guān)借款費用資本化，下列說法正確的有()。
A. 為長期股權(quán)投資而發(fā)生的借款費用，在投資期限內(nèi)應(yīng)計入該投資成本
B.在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷(中斷時間連續(xù)超過3個月)，則屬該期間的相關(guān)長期借款費用不計入工程成本 C.一般借款利息費用資本化的計算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計算
D.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)
E.企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提
5. 借款費用開始資本化條件中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的業(yè)務(wù)有()。
A.支付工程款項
B.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料
C.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造
D.用其他貨幣資金購買工程物資
E.向承包方開出一張不帶息的商業(yè)匯票
6. 判斷“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)包括()。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成
B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生
D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)
E.如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)
7. 依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有()。
A.以外幣專門借款向工程承包方支付進度款
B.自供應(yīng)商處賒購建造固定資產(chǎn)項目的物資(不計息)
C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造
D.提取在建工程人員福利費
E.購入工程用物資一批，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票
8. 下列借款費用在予以資本化時，應(yīng)與累計資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤的有()。
A.專門借款利息
B.一般借款的利息
C.發(fā)行債券(不是為購建工程而專門發(fā)行)的折價攤銷
D.外幣專門借款的輔助費用
E.專門借款的輔助費用
9. 下列發(fā)生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有()。
A.借款的承諾費
B.發(fā)行債券的溢折價的攤銷
C.發(fā)行債券的手續(xù)費
D.外幣借款的匯兌損益
E.借款傭金
10. 關(guān)于借款輔助費用資本化金額的確定，下列論述不正確的有()。
A.專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化
B.一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)計算確定應(yīng)予資本化的金額
C.專門借款發(fā)生的輔助費用，都應(yīng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
D.一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益
E.輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算
三、計算題
1. 華遠公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預(yù)計可使用狀態(tài)。
華遠公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2007年1月1日，支出3 000萬元
(2)2007年7月1日，支出5 000萬元，累計支出8 000萬元
(3)2008年1月1日，支出3 000萬元，累計支出11 000萬元
華遠公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。
辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：
(1) 從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2) 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。
要求：
(1) 計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。
(2) 計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。
(3) 計算2007年和2008年利息資本化金額。
(4) 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。
2. 2008年恒通公司為購建生產(chǎn)車間發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)2008年1月1日開始建造一生產(chǎn)車間，預(yù)計2010年12月31日建造完工。
(2)2008年1月1日取得專門借款，本金為6 000萬元，利率為9%，3年期，每年付息到期還本。
(3)另外有兩筆一般借款：2007年11月1日取得本金為3 720萬元的一般借款，利率為6%，3年期，每年付息到期還本;2007年12月1日另取得一般借款，本金為3 000萬元，利率為8%，5年期，每年付息到期還本。
(4)2008年支出如下：
①1月1日，支付購買工程物資價款和增值稅3 600萬元;
②2月1日，支付建造人員職工薪酬630萬元;
③3月1日，將恒通公司自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為3 600萬元，其中材料成本3 000萬元，當(dāng)初購買該材料時的增值稅進項稅額為510萬元，該產(chǎn)品計稅價格為6 000萬元，增值稅率17%;
④3月31日，為本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品，交納增值稅510萬元;
假定恒通公司按月計算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計算，假定全年按360天計。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，假定于每個月末收取。
[要求]計算2008年前三個月的利息資本化和費用化金額并編制會計分錄。
3. 閩江公司2006年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨考慮專門借款的情況)：
(1)2006年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%;
(2)2006年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發(fā)行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發(fā)行債券時發(fā)生的輔助費用)。
有關(guān)資產(chǎn)支出如下： 1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。
假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項目于2006年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實際利率法攤銷。
該公司2007年又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
2007年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬美元，工期半年，預(yù)計在2007年12月末完工。
(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業(yè))承建，工程已于2007年7月1日開工;為建造生產(chǎn)線，閩江公司在2007年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。
(2)閩江公司對丙公司支付工程款的情況為：2007年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。
(3)2007年各個時點的匯率分別為：
2007年7月1日1美元=8元人民幣，9月30日1美元=8.2元人民幣，10月1日1美元=8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定閩江公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元。假設(shè)不考慮第四季度該筆借款的存款利息，閩江公司也沒有其他外幣借款。
要求：
(1)分別計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率;
(2)分別計算2006年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理;
(3)計算2007年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進行相應(yīng)的會計處理。
四、綜合題
1. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2009年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券。實際收到款項 2 072.59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實際利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，利率為7%。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額并計算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2009年1月1日正式開工興建，有關(guān)支出如下：
(1)1月1日，支付工程進度款2 072.59萬元;
(2)4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工;
(3)5月31日，工程重新開工;
(4)7月1日，支付工程進度款300萬元;
(5)12月31日，工程完工已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。
甲公司采用實際利率法攤銷，計算2009年6月30日和12月31日應(yīng)確認的資本化借款費用、利息調(diào)整的金額(保留整數(shù)) 。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)關(guān)于質(zhì)量檢查停工的說法正確的是()。
A.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，停工期間應(yīng)暫停資本化
B.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，由于本題停工期間小于3個月，所以不需要暫停資本化
C.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，不需暫停資本化
D.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，如果中斷期超過3個月，需要暫停資本化;本題由于未超過3個月，所以不需暫停資本化
(2)2009年6月30日應(yīng)確認的借款費用資本化金額為()萬元。
A.82.9
B.100
C.165.8
D.200
(3)2009年12月31日應(yīng)確認的借款費用資本化金額為()萬元。
A.82.22
B.100
C.165.12
D.92.72
參考答案
一、單項選擇題
1
[答案] A
[解析] 借款手續(xù)費10萬元、發(fā)行公司債券傭金6萬元和借款利息200萬元均屬于借款費用。但是，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價50萬元不屬于借款費用范疇，如果攤銷則形成利息費用;發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，也不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費用范疇，不應(yīng)作為借款費用進行會計處理。
2
[答案] B
[解析] 只有選項B是正常停工原因。
3
[答案] D
[解析] 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
4
[答案] D
[解析] 由于工程于2008年9月1日至12月31日發(fā)生非正常中斷，這樣資本化期間為2個月。2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。
5
[答案] B
[解析] 資本化的借款費用金額=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(萬元)。
6
[答案] D
[解析] ①2009年1月1日為開始資本化日，整個2009年均處于資本化期間;
②由于公司債券按面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實際利率;
③4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計算;
④由于專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2009年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化額=12 000×3%=360(萬元)。
7
[答案] B
[解析] 占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)：(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額：250×6%=15(萬元)
8
[答案] A
[解析] 專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。
9
[答案] C
[解析] 第一季度外幣借款本金的匯兌差額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)，第一季度外幣借款利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(萬元人民幣)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。
二、多項選擇題
1
[答案] ABD
[解析] 選項CE不屬于借款費用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費、傭金就不屬于借款費用。
2
[答案] ABCDE
[解析] 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等?！跋喈?dāng)長時間”，通常為1年以上(含1年)。
3[答案] BCE
[解析] “為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動，所以選項BCE是不正確的。
4
[答案] BCDE
[解析] 符合資本化條件的資產(chǎn)中不包括長期股權(quán)投資。
5
[答案] ABCD
[解析] “資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出?！捌渌泿刨Y金”屬于貨幣資金，用其他貨幣資金購買工程物資相當(dāng)于支付了現(xiàn)金，AD選項屬于支付現(xiàn)金的情況;B項屬于承擔(dān)帶息債務(wù)所發(fā)生的支出;C項屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)的情況;E項承擔(dān)不帶息匯票，不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出的情況。
6
[答案] ABCE
[解析] 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：
(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
(二)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
(三)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
7
[答案] ACE
[解析] 賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出;為購建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
8
[答案] BC
[解析] 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款涉及的借款費用在計算資本化金額時，無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。但對于一般借款的利息和溢折價攤銷，資本化金額=超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率，所以與資產(chǎn)支出掛鉤。
9
[答案] ACE
[解析] 借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、承諾費、傭金等。
10
[答案] BC
[解析] 專門借款的輔助費用是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。對于一般借款的輔助費用的處理，借款費用準(zhǔn)則原文是要求計入當(dāng)期損益，而財政部出版的準(zhǔn)則講解中是“比照專門借款的輔助費用確定發(fā)生額并進行處理”，教材和準(zhǔn)則講解中的說法一致，聯(lián)系教材的上下文，比較而言和準(zhǔn)則原文存在一點不同，對于這個問題，建議大家直接按照準(zhǔn)則原文的處理，即直接計入當(dāng)期損益來掌握。所以選項BC是錯誤的。
三、計算題
1
[答案] (1)2007年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)
2008年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)
(2)一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2007年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×180/360=2 000(萬元)
2007年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)
2008年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)
(3)2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)
2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)
(4)2007年：
借：在建工程 443.4
應(yīng)收利息 30
貸：應(yīng)付利息 473.4
2008年：
借：在建工程 428.45
貸：應(yīng)付利息 428.45
一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計算的問題，這是需要注意的一點。
2
[答案]
支出 |
累計支出 |
短期投資年收益 |
各次支出占用的一般借款 | |
1月1日 |
3 600 |
3 600 |
2 400×6%×1／12 |
—— |
2月1日 |
630 |
4 230 |
1 770×6%×1／12 |
—— |
3月1日 |
3 600＋510＝4 110 |
4 230＋4 110＝8 340 |
—— |
2340 |
3月31日 |
510 |
8 340＋510＝8 850 |
—— |
510 |
①專門借款：
應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
短期投資收益=2400×6%×1/12=12(萬元)
應(yīng)予資本化的金額=45-12=33(萬元)
②一般借款：
應(yīng)付利息=費用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
③會計分錄
借：在建工程 33
銀行存款(應(yīng)收利息) 12
財務(wù)費用 38.6
貸：應(yīng)付利息 45+38.6=83.6
(2)2月
①專門借款：
應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
短期投資收益=1770×6%÷12=8.85(萬元)
應(yīng)予資本化的金額=45-8.85=36.15(萬元)
②一般借款：
應(yīng)付利息=費用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
③會計分錄
借：在建工程 36.15
銀行存款(應(yīng)收利息) 8.85
財務(wù)費用 38.6
貸：應(yīng)付利息 83.6
(3)3月
①專門借款：
應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
資本化金額=6000×9%÷12=45(萬元)
②一般借款：
累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)：
=2340×30/30+510×0/30=2340(萬元)
一般借款應(yīng)予資本化的資本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=6.89%
一般借款應(yīng)予資本化的金額=2340×6.89%÷12=13.44(萬元)
應(yīng)付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
費用化金額=38.6-13.44=25.16(萬元)
③合計：
資本化金額=45+13.44=58.44(萬元)
費用化金額=25.16(萬元)
借：在建工程 58.44
財務(wù)費用 25.16
貸：應(yīng)付利息 83.6
3
[答案] (1)計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：
由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：
加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價)/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)計算2006年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄：
第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)
第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)
第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費用 2.25
財務(wù)費用 0.75
貸：應(yīng)付利息 3
第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)
則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)
第二季度一般借款的實際利息費用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費用 6.6
財務(wù)費用 0.675
貸：應(yīng)付利息 3
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 3.75 (300×5%×3/12)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 0.525
(3)2007年9月30日
①計提利息
第三季度利息費用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)
第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)
借：在建工程 10.66
銀行存款——美元戶($0.2×8.2)1.64
貸：應(yīng)付利息——美元戶 ($1.5×8.2)12.3
②計算匯兌差額
第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)
第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)
第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣)
借：在建工程 20
貸：長期借款——本金(美元戶) 20
(注：資本化期間為2007年7月1日——12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化)
(4)2007年12月31日
①計提利息
第四季度利息費用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。
借：在建工程 12.75
貸：應(yīng)付利息――美元戶($1.5×8.5)12.75
②計算匯兌差額
第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)
第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)
第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)
借：在建工程 30.45
貸：長期借款——本金(美元戶) 30 應(yīng)付利息——美元戶 0.45
四、綜合題
1
[答案] (1)C
(2)A
(3)D。
[解析] (1)質(zhì)量檢查停工是工程必須經(jīng)過的程序，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，屬于正常中斷，不需要暫停資本化，所以選項C正確。
(2)2009年6月30日實際利息費用=2 072.59 × 8%÷2=82.90(萬元)
應(yīng)付利息=2 000 ×10%÷2=100(萬元)
利息調(diào)整=100-82.90=17.10(萬元)
借：在建工程 82.90
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 17.1
貸：應(yīng)付利息 100
(3)2009年12月31日實際利息費用=(2 072.59-17.1)×8%÷2=82.22(萬元)
應(yīng)付利息=2 000 ×10%÷2=100(萬元)
利息調(diào)整=100-82.22=17.78(萬元)
借：在建工程 82.22
應(yīng)付債券――利息調(diào)整 17.78
貸：應(yīng)付利息 100
一般借款利息資本化金額：300×7%÷2=10.5(萬元)
一般借款實際利息費用=600×7%÷2=21(萬元)
借：在建工程 10.5
財務(wù)費用 10.5
貸：應(yīng)付利息 21
注：2009年12月31日確認的借款費用資本化金額應(yīng)包含一般借款的資本化金額，即82.22+10.5=92.72(萬元)