第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義
審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。
2、審計(jì)意見作用(結(jié)論)
1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)來體現(xiàn)的。
2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見可以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性或可信度。
第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
1、違約：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。
2、普通過失：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。
3、重大過失：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
4、欺詐：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
5、“不實(shí)報(bào)告”的定義
會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。
6、利害關(guān)系人的含義
因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的“不實(shí)報(bào)告”，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。
7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。
8、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為;
3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。
9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：
(1)與被審計(jì)單位惡意串通;
(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;
(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告;
(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;
(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明;
(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。
10、會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：
(1)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;
(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);
(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;
(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;
(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);
(8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;
(9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
11、會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情形：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);
(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;
(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金;
(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。
第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
1、不得發(fā)生牽連的情形：
(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。
2、可以披露客戶涉密信息的情形
(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)
(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為
(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益
(4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查
(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形
3.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。
(1)對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;
(2)對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;
(3)向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢;
(4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;
(5)與客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;
(6)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);
(7)輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人的高級(jí)員工。
4、接受客戶關(guān)系的原則
(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信
(2)客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)
(3)客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告
第四章 審計(jì)工作對(duì)獨(dú)立性的要求
1. 對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷
網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：
(1)共享收益或分擔(dān)成本;
(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
(5)使用同一品牌;
(6)共享重要的專業(yè)資源。
2.對(duì)關(guān)聯(lián)實(shí)體的判斷
關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：
1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要;
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要;
3.受到客戶直 接或間接控制的實(shí)體;
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要;
5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要。
3.考慮審計(jì)業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的不利影響
審計(jì)業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。
對(duì)于連續(xù)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間的結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)
4.不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的情形：
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
2.當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
3.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
5.貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性的不利影響
1.從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保
(1)從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保，如果該貸款或擔(dān)保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應(yīng)當(dāng)判斷該貸款是否對(duì)審計(jì)客戶或事務(wù)所具有重大影響，如果影響重大，事務(wù)所需要采取有效防范措施降低不利影響。
(2)禁止從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保。
2.禁止向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保
會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保，因?yàn)闆]有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
3.在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
(2)禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因?yàn)闆]有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
6.商業(yè)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響
會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：
(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;
(2)按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;
(3)按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。
7、針對(duì)業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的不利影響因素主要防范措施：
(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;
(2)必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;
(3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
8、管理層職責(zé)包括：
(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé)(3)對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)(4)確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制
9、向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括：
(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息
第五章 審計(jì)目標(biāo)
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：
(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見;
(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。
2、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容
(1)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;
(2)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。
3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容
(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致;
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
4、執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括：
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
3)管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任;
4)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
6.執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求。
1)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求;
2)職業(yè)懷疑;
3)職業(yè)判斷;
4)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
5)審計(jì)的固有限制;
6)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。
7、職業(yè)懷疑定義
職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
8、職業(yè)懷疑要求對(duì)列情形保持警覺
(1)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);
(2)引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
9、保持職業(yè)懷疑可以降低下列風(fēng)險(xiǎn)
(1)忽視異常的情形;
(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;
(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。
10、職業(yè)判斷的應(yīng)用領(lǐng)域
(1)確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、
時(shí)間安排和范圍;
(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
(4)評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;
(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。
11、審計(jì)的固有限制與不能絕對(duì)保證的事實(shí)
(1)由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證;
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零;
(4)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
12、認(rèn)定的含義
認(rèn)定是指管理層(who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其(明確或隱含的表達(dá))用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。
13、承接業(yè)務(wù)的基本條件
1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。
2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。
3)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德道德要求。
第六章 審計(jì)計(jì)劃
1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的
(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;
(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);
(3)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容
(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;
(2)評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;
(3)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。
3.在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：
(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求);
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);
(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;
(3)管理層的責(zé)任;
(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);
(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。
5.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形
(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;
(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。
6.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;
(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。
8.總體審計(jì)策略調(diào)配的資源
(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;
(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等;
(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;
(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
9.如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：
(1)對(duì)重要性水平的調(diào)整;
(2)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改;
(3)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。
10.對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)審計(jì)領(lǐng)域;(3)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。
11.審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)
(1)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)：①為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào);②評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
(2)確定審計(jì)意見類型時(shí)：在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。
12.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：
(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;
(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
13.確定整體重要性水平的目的
⑴決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;⑵識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);⑶確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
14.特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平：
⑴法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期。
⑵與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)
⑶財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。
在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易、帳戶余額或披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。
15.實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義
實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，在將未更正和未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。
16、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素
⑴對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);
⑵前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;
⑶根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
17.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：
(1)經(jīng)常性審計(jì);
(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等)。
18.重要性水平修改的原因
(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);
(2)獲取新信息;
(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
19、錯(cuò)報(bào)的定義
錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。
20、導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)
⑴收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;
⑵遺漏某項(xiàng)金額或披露;
⑶由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);
⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。
第七章 審計(jì)證據(jù)
1.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);
(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù);
(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能有與同一認(rèn)定相關(guān)。
2.函證的對(duì)象
(1)函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息;
(2)函證應(yīng)收賬款;
(3)可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
3.函證應(yīng)收賬款
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。(2)對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形：①根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。(3)如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(4)針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序。
4.特定函證選取的特定項(xiàng)目：
(1)金額較大的項(xiàng)目
(2)賬齡較長的項(xiàng)目
(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目
(4)重大關(guān)聯(lián)方交易
(5)重大或異常的交易
(6)可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易
5.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
(1)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因：當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
①管理層是否誠信;
②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;
③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
⑵如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
⑶如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
5.影響函證可靠性的因素
⑴函證的方式;⑵以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);⑶擬函證信息的性質(zhì);⑷選擇被詢證者的適當(dāng)性;⑸被詢證者易于回函的信息類型。
6.采用消極的函證方式：
(1)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平
(2)涉及大量余額較小的賬戶
(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤
(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
7.評(píng)價(jià)函證的可靠性考慮的因素：
(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況
(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性
(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制
第八章 審計(jì)抽樣
1.審計(jì)抽樣的作用
審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目(認(rèn)定層次)某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
(所測(cè)試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效;或者所測(cè)試的某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào))。
2.審計(jì)抽樣的定義
審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
3.測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。
4.定義抽樣單元
(1)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。
5.計(jì)算總體偏差率上限得出的結(jié)論：可容忍偏差率7%
⑴如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差
總體偏差率上限(MDR)= 4.18%
總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實(shí)際偏差率超過4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.18%;
(2)總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受;
(3)證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)?，無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需修改審計(jì)計(jì)劃。
2.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率
總體偏差率上限(MDR)=9.64%
總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實(shí)際偏差率超過9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受;
(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。
6.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣如何確定樣本規(guī)模
根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測(cè)試的樣本規(guī)模。
7.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)結(jié)果
(1)如果25個(gè)樣木中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：
其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提髙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;
其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無效。第九章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響
無
第十章 審計(jì)工作底稿
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(目的共有8點(diǎn)，要求100%背的只有這兩點(diǎn))
⑴提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);
⑵提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說：
⑴按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;
⑵實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);
⑶審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：
⑴使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;
⑵在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性;
⑶防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;
⑷允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
⑴被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;
⑵擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)(存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證);
⑶識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(高、低);
⑷已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;
⑸識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;
⑹當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;
⑺審計(jì)方法和使用的工具。
5.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征，例如：(熟悉以下舉例)
⑴在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或其編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征;
⑵對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;
⑶對(duì)于需要系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本;(請(qǐng)結(jié)合教材P196舉例)
⑷對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征;
⑸對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：
⑴引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);
⑵實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;
⑶導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;
⑷導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。
7.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。包括但不限于：
⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;
⑵項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;
⑶項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
8.在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括：
⑴刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;
⑵對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;
⑶對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;
⑷記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)到一致意見的審計(jì)證據(jù)。
9.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任
(1)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;
(2)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng);
(3)在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。
10.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)的要求
(1)復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成
(2)復(fù)核時(shí)應(yīng)考慮是否已按照具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作
(3)審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄
(4)所有重大事項(xiàng)是否已得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映
(5)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)
(6)審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求
⑴要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;
⑵要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;
⑶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤;
⑷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
⑸要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：
⑴確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);
⑵考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);
⑶識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
⑷確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;
⑸設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;
⑹評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(按順序100%背)
⑴相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;
⑵被審計(jì)單位的性質(zhì);
⑶被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;
⑷被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);
⑸對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià);
⑹被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
4.了解行業(yè)狀況的內(nèi)容
⑴所處行業(yè)的市場與競爭;
⑵生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;
⑶與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);
⑷能源供應(yīng)與成本;
⑸行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
5.了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容
⑴會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例;
⑵受管制行業(yè)的法規(guī)框架;
⑶對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng);
⑷稅收政策;
⑸目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;
⑹影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。
6.了解其他外部因素的內(nèi)容
⑴總體經(jīng)濟(jì)情況;⑵利率;⑶融資的可獲得性;⑷通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。
7.了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)了解下列與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容
⑴會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng))
⑵收入確認(rèn)慣例;
⑶公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算;
⑷外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易
⑸異?；驈?fù)雜交易(包括在有爭議的或新興領(lǐng)的交易)的會(huì)計(jì)處理(如對(duì)以股票為基準(zhǔn)的薪酬的會(huì)計(jì)處理)。
8.CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列主面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：
(1)行業(yè)發(fā)展(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長)
(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加)
(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確)
(4)新的會(huì)計(jì)要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加)
(5)監(jiān)管要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加)
(6)本期及未來的融資條件(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì))
(7)信息技術(shù)的運(yùn)用(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合)
(8)實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整)
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
⑴詢問被審計(jì)單位人員;
⑵觀察特定控制的運(yùn)用;
⑶檢查文件和報(bào)告;
⑷追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。
10.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：
⑴在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;
⑵控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;
(3)如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能 的正常發(fā)揮
(4)被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能
(5)內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常面重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用
11.在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：
(1)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);
(2)對(duì)勝任能力的重視;
(3)治理層的參與程度;
(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;
(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;
(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。
12控制活動(dòng)的定義
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，信息處理，實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
13.執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得以下方面的證據(jù)：
(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解
(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生的環(huán)節(jié)都已識(shí)別
(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性
(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性
(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行
(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性
14.CPA對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是
(1)所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行;
(2)控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;
(3)控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。
15.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);
(2)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;
(4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
12.如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：
(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;
(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
13.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)：
(1)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì);(2)潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度;(3)發(fā)生的可能性。
14.在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);
(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
15.非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因
(1)管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);
(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。
16.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)并不能夠?qū)⒄J(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。
(2)在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。
(3)如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1.總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容
(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;
(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;
(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。
2.控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素
(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;
(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù);
(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。
3.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素
(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;
(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;
(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)：
(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;
(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：
(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;
(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
6.確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求
(1)考慮特定控制的性質(zhì)
(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試
7.雙重目的的控制測(cè)試
(1)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行
(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)
(3)盡管兩者目的不同，但CPA可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。
8.剩余期間補(bǔ)充測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(2)在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);
(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境。控制環(huán)境越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
9.在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)是否適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性
(2)控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性
(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
(6)重大的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的依賴程度
10.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響
(1)如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;
(2)但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：①降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度;②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
11.剩余期間補(bǔ)充審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(2)在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的變動(dòng);
(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;
(2)控制特征產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;
(4)控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性;
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);
(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。
13.確定控制測(cè)試范圍的考慮因素
(1)控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長，控制測(cè)試的范圍越大;
(3)控制的預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大;
(4)當(dāng)針對(duì)其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;
(5)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
14.如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;
(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;
(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);
(6)針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
15.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;
(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義
審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。
2、審計(jì)意見作用(結(jié)論)
1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)來體現(xiàn)的。
2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見可以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性或可信度。
第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
1、違約：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。
2、普通過失：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。
3、重大過失：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
4、欺詐：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
5、“不實(shí)報(bào)告”的定義
會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。
6、利害關(guān)系人的含義
因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的“不實(shí)報(bào)告”，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。
7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。
8、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為;
3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。
9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：
(1)與被審計(jì)單位惡意串通;
(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;
(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告;
(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;
(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明;
(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。
10、會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：
(1)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;
(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);
(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;
(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;
(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);
(8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;
(9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
11、會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情形：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);
(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;
(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金;
(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。
第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
1、不得發(fā)生牽連的情形：
(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。
2、可以披露客戶涉密信息的情形
(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)
(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為
(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益
(4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查
(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形
3.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。
(1)對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;
(2)對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議;
(3)向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢;
(4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;
(5)與客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍;
(6)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);
(7)輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人的高級(jí)員工。
4、接受客戶關(guān)系的原則
(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信
(2)客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)
(3)客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告
第四章 審計(jì)工作對(duì)獨(dú)立性的要求
1. 對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷
網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：
(1)共享收益或分擔(dān)成本;
(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
(5)使用同一品牌;
(6)共享重要的專業(yè)資源。
2.對(duì)關(guān)聯(lián)實(shí)體的判斷
關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：
1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要;
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要;
3.受到客戶直 接或間接控制的實(shí)體;
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要;
5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要。
3.考慮審計(jì)業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的不利影響
審計(jì)業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。
對(duì)于連續(xù)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間的結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)
4.不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的情形：
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
2.當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
3.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
5.貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性的不利影響
1.從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保
(1)從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保，如果該貸款或擔(dān)保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應(yīng)當(dāng)判斷該貸款是否對(duì)審計(jì)客戶或事務(wù)所具有重大影響，如果影響重大，事務(wù)所需要采取有效防范措施降低不利影響。
(2)禁止從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保。
2.禁止向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保
會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保，因?yàn)闆]有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
3.在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
(2)禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因?yàn)闆]有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
6.商業(yè)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響
會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：
(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;
(2)按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;
(3)按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。
7、針對(duì)業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的不利影響因素主要防范措施：
(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;
(2)必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;
(3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
8、管理層職責(zé)包括：
(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé)(3)對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)(4)確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制
9、向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括：
(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息
第五章 審計(jì)目標(biāo)
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：
(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見;
(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。
2、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容
(1)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;
(2)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。
3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容
(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致;
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
4、執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括：
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
3)管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任;
4)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
6.執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求。
1)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求;
2)職業(yè)懷疑;
3)職業(yè)判斷;
4)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
5)審計(jì)的固有限制;
6)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。
7、職業(yè)懷疑定義
職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
8、職業(yè)懷疑要求對(duì)列情形保持警覺
(1)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);
(2)引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
9、保持職業(yè)懷疑可以降低下列風(fēng)險(xiǎn)
(1)忽視異常的情形;
(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;
(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。
10、職業(yè)判斷的應(yīng)用領(lǐng)域
(1)確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、
時(shí)間安排和范圍;
(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
(4)評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;
(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。
11、審計(jì)的固有限制與不能絕對(duì)保證的事實(shí)
(1)由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證;
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零;
(4)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
12、認(rèn)定的含義
認(rèn)定是指管理層(who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其(明確或隱含的表達(dá))用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。
13、承接業(yè)務(wù)的基本條件
1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。
2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。
3)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德道德要求。
第六章 審計(jì)計(jì)劃
1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的
(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;
(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);
(3)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容
(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;
(2)評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;
(3)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。
3.在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：
(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求);
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);
(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;
(3)管理層的責(zé)任;
(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);
(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。
5.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形
(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;
(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。
6.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;
(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。
8.總體審計(jì)策略調(diào)配的資源
(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;
(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等;
(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;
(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
9.如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：
(1)對(duì)重要性水平的調(diào)整;
(2)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改;
(3)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。
10.對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)審計(jì)領(lǐng)域;(3)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。
11.審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)
(1)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)：①為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào);②評(píng)估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
(2)確定審計(jì)意見類型時(shí)：在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。
12.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：
(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;
(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
13.確定整體重要性水平的目的
⑴決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;⑵識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);⑶確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
14.特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平：
⑴法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期。
⑵與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)
⑶財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。
在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易、帳戶余額或披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。
15.實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義
實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，在將未更正和未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。
16、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素
⑴對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);
⑵前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;
⑶根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
17.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：
(1)經(jīng)常性審計(jì);
(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等)。
18.重要性水平修改的原因
(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);
(2)獲取新信息;
(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
19、錯(cuò)報(bào)的定義
錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。
20、導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)
⑴收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;
⑵遺漏某項(xiàng)金額或披露;
⑶由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);
⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。
第七章 審計(jì)證據(jù)
1.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);
(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù);
(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能有與同一認(rèn)定相關(guān)。
2.函證的對(duì)象
(1)函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息;
(2)函證應(yīng)收賬款;
(3)可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
3.函證應(yīng)收賬款
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。(2)對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形：①根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。(3)如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(4)針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序。
4.特定函證選取的特定項(xiàng)目：
(1)金額較大的項(xiàng)目
(2)賬齡較長的項(xiàng)目
(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目
(4)重大關(guān)聯(lián)方交易
(5)重大或異常的交易
(6)可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易
5.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
(1)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因：當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
①管理層是否誠信;
②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;
③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
⑵如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
⑶如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
5.影響函證可靠性的因素
⑴函證的方式;⑵以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);⑶擬函證信息的性質(zhì);⑷選擇被詢證者的適當(dāng)性;⑸被詢證者易于回函的信息類型。
6.采用消極的函證方式：
(1)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平
(2)涉及大量余額較小的賬戶
(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤
(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。
7.評(píng)價(jià)函證的可靠性考慮的因素：
(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況
(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性
(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制
第八章 審計(jì)抽樣
1.審計(jì)抽樣的作用
審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目(認(rèn)定層次)某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
(所測(cè)試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效;或者所測(cè)試的某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào))。
2.審計(jì)抽樣的定義
審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
3.測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。
4.定義抽樣單元
(1)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。
(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。
5.計(jì)算總體偏差率上限得出的結(jié)論：可容忍偏差率7%
⑴如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差
總體偏差率上限(MDR)= 4.18%
總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實(shí)際偏差率超過4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.18%;
(2)總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受;
(3)證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)?，無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需修改審計(jì)計(jì)劃。
2.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率
總體偏差率上限(MDR)=9.64%
總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實(shí)際偏差率超過9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受;
(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。
6.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣如何確定樣本規(guī)模
根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測(cè)試的樣本規(guī)模。
7.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)結(jié)果
(1)如果25個(gè)樣木中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：
其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提髙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;
其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無效。第九章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響
無
第十章 審計(jì)工作底稿
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(目的共有8點(diǎn)，要求100%背的只有這兩點(diǎn))
⑴提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);
⑵提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說：
⑴按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;
⑵實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);
⑶審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：
⑴使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;
⑵在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性;
⑶防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;
⑷允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
⑴被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;
⑵擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)(存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證);
⑶識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(高、低);
⑷已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;
⑸識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;
⑹當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;
⑺審計(jì)方法和使用的工具。
5.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征，例如：(熟悉以下舉例)
⑴在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或其編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征;
⑵對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;
⑶對(duì)于需要系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本;(請(qǐng)結(jié)合教材P196舉例)
⑷對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征;
⑸對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：
⑴引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);
⑵實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;
⑶導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;
⑷導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。
7.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。包括但不限于：
⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;
⑵項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;
⑶項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
8.在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括：
⑴刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;
⑵對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;
⑶對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;
⑷記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)到一致意見的審計(jì)證據(jù)。
9.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任
(1)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;
(2)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng);
(3)在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。
10.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)的要求
(1)復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成
(2)復(fù)核時(shí)應(yīng)考慮是否已按照具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作
(3)審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄
(4)所有重大事項(xiàng)是否已得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映
(5)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)
(6)審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求
⑴要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;
⑵要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;
⑶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤;
⑷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
⑸要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：
⑴確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);
⑵考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);
⑶識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
⑷確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;
⑸設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;
⑹評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(按順序100%背)
⑴相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;
⑵被審計(jì)單位的性質(zhì);
⑶被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;
⑷被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);
⑸對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià);
⑹被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
4.了解行業(yè)狀況的內(nèi)容
⑴所處行業(yè)的市場與競爭;
⑵生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;
⑶與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);
⑷能源供應(yīng)與成本;
⑸行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
5.了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容
⑴會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例;
⑵受管制行業(yè)的法規(guī)框架;
⑶對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng);
⑷稅收政策;
⑸目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;
⑹影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。
6.了解其他外部因素的內(nèi)容
⑴總體經(jīng)濟(jì)情況;⑵利率;⑶融資的可獲得性;⑷通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。
7.了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)了解下列與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容
⑴會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng))
⑵收入確認(rèn)慣例;
⑶公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算;
⑷外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易
⑸異?；驈?fù)雜交易(包括在有爭議的或新興領(lǐng)的交易)的會(huì)計(jì)處理(如對(duì)以股票為基準(zhǔn)的薪酬的會(huì)計(jì)處理)。
8.CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列主面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：
(1)行業(yè)發(fā)展(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長)
(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加)
(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確)
(4)新的會(huì)計(jì)要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加)
(5)監(jiān)管要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加)
(6)本期及未來的融資條件(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì))
(7)信息技術(shù)的運(yùn)用(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合)
(8)實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整)
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
⑴詢問被審計(jì)單位人員;
⑵觀察特定控制的運(yùn)用;
⑶檢查文件和報(bào)告;
⑷追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。
10.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：
⑴在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;
⑵控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;
(3)如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能 的正常發(fā)揮
(4)被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能
(5)內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常面重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用
11.在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：
(1)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);
(2)對(duì)勝任能力的重視;
(3)治理層的參與程度;
(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;
(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;
(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。
12控制活動(dòng)的定義
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，信息處理，實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
13.執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得以下方面的證據(jù)：
(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解
(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生的環(huán)節(jié)都已識(shí)別
(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性
(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性
(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行
(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性
14.CPA對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是
(1)所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行;
(2)控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;
(3)控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。
15.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);
(2)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;
(4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
12.如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：
(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;
(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
13.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)：
(1)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì);(2)潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度;(3)發(fā)生的可能性。
14.在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);
(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
15.非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因
(1)管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);
(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。
16.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)并不能夠?qū)⒄J(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。
(2)在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。
(3)如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1.總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容
(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;
(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;
(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。
2.控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素
(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;
(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù);
(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。
3.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素
(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;
(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;
(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)：
(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;
(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：
(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;
(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
6.確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求
(1)考慮特定控制的性質(zhì)
(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試
7.雙重目的的控制測(cè)試
(1)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行
(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)
(3)盡管兩者目的不同，但CPA可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。
8.剩余期間補(bǔ)充測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(2)在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);
(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境。控制環(huán)境越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
9.在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)是否適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性
(2)控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性
(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
(6)重大的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的依賴程度
10.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響
(1)如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;
(2)但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：①降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度;②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
11.剩余期間補(bǔ)充審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(2)在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的變動(dòng);
(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;
(2)控制特征產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;
(4)控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性;
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);
(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。
13.確定控制測(cè)試范圍的考慮因素
(1)控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長，控制測(cè)試的范圍越大;
(3)控制的預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大;
(4)當(dāng)針對(duì)其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;
(5)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
14.如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;
(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;
(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);
(6)針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
15.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;
(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。