第八章
一、單項選擇題
1、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
B.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益
C.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入，其中資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用
2、三原公司有T、M、N三家分公司作為3個資產(chǎn)組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預(yù)計壽命為10年、5年、5年，總部資產(chǎn)300萬元，2010年末三原公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值并以使用時間為權(quán)數(shù)按比例進(jìn)行分?jǐn)?，則分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為( )。
A.720萬元，600萬元，480萬元
B.840萬元，600萬元，360萬元
C.600萬元，500萬元，400萬元
D.771.43萬元，571.43萬元，457.14萬元
3、下列關(guān)于商譽(yù)減值的說法中，不正確的是( )。
A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
B.商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測試
C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)發(fā)生的減值損失應(yīng)全部反映在母公司個別財務(wù)報表中
D.包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失按商譽(yù)與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?BR> 4、下列有關(guān)商譽(yù)減值會計處理的說法中，不正確的是( )。
A.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值
B.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?BR> C.商譽(yù)減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的減值損失
D.商譽(yù)無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試
5、甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B。2009年末總部資產(chǎn)和A、B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。A、B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。
甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊罙、B兩個資產(chǎn)組，且應(yīng)以各資產(chǎn)組的原賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)計算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分?jǐn)偟囊罁?jù)。2009年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。
在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計算確定的資產(chǎn)組A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
此外，甲公司2008年12月末以1 100萬元的價格購買東大公司持有的正保公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。當(dāng)日正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。甲公司與正保公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D。至2009年12月31日，正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 300萬元，正保公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 250萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至3題。
<1>、甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A.425萬元
B.375萬元
C.297.5萬元
D.300萬元
<2>、A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.100萬元
B.80萬元
C.20萬元
D.120萬元
項目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線合計
資產(chǎn)組賬面價值4006001 000
各資產(chǎn)組剩余使用壽命510
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重12
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值4001 2001 600
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?5%75%100%
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額100300400
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值5009001 400
可收回金額4006001 000
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額100300400
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額100×100/500＝20300×300/900＝100120
資產(chǎn)組本身的減值金額100×400/500＝80300×600/900＝200280
<3>、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為( )。
A.100萬元
B.80萬元
C.20萬元
D.120萬元
<4>、甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A.425萬元
B.375萬元
C.297.5萬元
D.300萬元
6、計算資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的前提是( )。
A.該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量
B.該資產(chǎn)能否獨立進(jìn)行核算
C.該資產(chǎn)能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量
D.該資產(chǎn)組是否能夠可靠的計算未來現(xiàn)金流量
7、長城公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，法律要求業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面金額為2 000萬元。2×10年12月31日，該公司正在對礦山進(jìn)行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。長城公司已經(jīng)收到愿意以4 500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6 600萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價值為7 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、該資產(chǎn)組2×10年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備( )。
A.600萬元
B.400萬元
C.200萬元
D.500萬元
<2>、該資產(chǎn)組2×10年12月31日的可收回金額為( )。
A.4 500萬元
B.6 600萬元
C.4 600萬元
D.2 000萬元
8、甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2004年1月投產(chǎn)，至2010年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。相關(guān)資料如下：
(1)專利權(quán)X于2004年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
(2)專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2003年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2003年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)包裝機(jī)H系甲公司于2003年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(4)2010年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2010年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
(5)2010年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
(6)甲公司管理層2010年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
單位：萬元
項 目2011年2012年2013年
產(chǎn)品W銷售收入1 2001 100720
上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回020100
本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回201000
購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金600550460
以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100160120
(7)甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率
1年2年3年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638
。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)中，構(gòu)成資產(chǎn)組的是( )。
A.專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備 Z及包裝機(jī)H
B.專利權(quán)X、設(shè)備Y及設(shè)備 Z
C.專利權(quán)X、設(shè)備Y及包裝機(jī)H
D.專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備 Z及相關(guān)總部資產(chǎn)
<2>、W生產(chǎn)線2010年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是( )。
A.508.15萬元
B.550萬元
C.579.80萬元
D.403.63萬元
<3>、專利權(quán)X在2010年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是( )。
A.10萬元
B.18.37萬元
C.4.04萬元
D.39.27萬元
<4>、甲公司在2010年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是( )。
A.50萬元
B.100.85萬元
C.20.20萬元
D.91.85萬元
9、甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨立生產(chǎn)線A、B，兩條獨立生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和A、B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為600萬元、600萬元和900萬元，兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。
2010年末，因總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中，總部資產(chǎn)的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)測試，計算確定的資產(chǎn)組A、B(包括各自分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為600萬元、900萬元。無法確定資產(chǎn)組A、B的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
甲公司另有一個控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1 650萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，從而取得對乙公司的控股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。至2010年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 950萬元。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1 875萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.150萬元
B.120萬元
C.30萬元
D.180萬元
<2>、甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A.637.5萬元
B.562.5萬元
C.297.5萬元
D.450萬元
<3>、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為( )。
A.15萬元
B.120萬元
C.30萬元
D.180萬元
10、甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，法定盈余公積的計提比例為10%。甲公司其他有關(guān)資料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以303萬元的價格購買乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資，實際支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利3萬元和10萬元的相關(guān)稅費(fèi)。取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3 000萬元。
2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利3萬元，存入銀行。
2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(2)2010年1月8日，甲公司以400萬元的價格購買乙公司20%的股份，改用權(quán)益法核算此項投資，2010年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3 800萬元(假設(shè)公允價值與賬面價值相同)。
(3)乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2010年年末的預(yù)計可收回金額為850萬元。
(4)2011年8月甲公司以900萬元出售對乙公司的投資。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值是( )。
A.940萬元
B.880萬元
C.1 320萬元
D.850萬元
<2>、企業(yè)處置長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.70萬元
B.110萬元
C.50萬元
D.-60萬元
11、關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，不正確的是( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定
B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定
C.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等
12、甲公司為一航空貨運(yùn)公司，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)該架飛機(jī)采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5%。2×10年12月31日，飛機(jī)的賬面原價為人民幣76 000萬元，已計提折舊為人民幣54 150萬元，賬面價值為人民幣21 850萬元，飛機(jī)已使用17年，尚可使用3年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用該架飛機(jī)直至報廢。
(3)由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計該架飛機(jī)未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置該架飛機(jī)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。
年份業(yè)務(wù)好時（20%的可能性）業(yè)務(wù)一般時（60%的可能性）業(yè)務(wù)差時（20%的可能性）
第1年1 000800400
第2年960720300
第3年900700240
(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計該架飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)在考慮了貨幣時間價值和飛機(jī)特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929;
(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972;
(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118;
(6)2×10年12月31日的匯率為1美元=6.62元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.60元人民幣;第2年末為1美元=6.55元人民幣;第3年末為1美元=6.50元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2×10年12月31日，該架飛機(jī)應(yīng)計提減值金額為( )。
A.10 896.59萬元
B.10 801.50萬元
C.10 694.37萬元
D.10 728.08萬元
<2>、2×10年12月31日，該架飛機(jī)的可收回金額為( )。
A.10 953.41萬元
B.11 155.63萬元
C.11 048.50萬元
D.11 121.92萬元
13、下列各項關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計中，對折現(xiàn)率的預(yù)計表述不正確的是( )。
A.折現(xiàn)率應(yīng)反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅后利率
B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)
C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量既可以使用單一的折現(xiàn)率也可以在不同期間采用不同的折現(xiàn)率
D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
二、多項選擇題
1、下列關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定
B.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定
C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賣方定價確定
D.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計
E.企業(yè)仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價值
2、以下可以作為資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的有( )。
A.無其他相關(guān)處置費(fèi)用時，資產(chǎn)的公允價值減去因處置而產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用
B.資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額
C.如果不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費(fèi)用后的金額
D.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額
E.該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減去資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)的處置費(fèi)用后的金額
3、企業(yè)確認(rèn)的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.存貨跌價損失
B.無形資產(chǎn)減值損失
C.商譽(yù)減值損失
D.持有至到期投資減值損失
E.固定資產(chǎn)減值損失
4、某航空運(yùn)輸公司2009年末對一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測試。該運(yùn)輸飛機(jī)原值為100 000萬元，累計折舊60 000 萬元，2009年末賬面價值為40 000萬元，預(yù)計尚可使用5年。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價值28 000萬元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為3 000萬元。該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時，考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量為：
項目2010年2011年2012年2013年2014年
營運(yùn)收入10 0009 0008 4008 0006 000
上年營運(yùn)收入產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回020010012080
本年營運(yùn)收入產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回200100120800
以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用1 3001 100920840600
以現(xiàn)金支付職工薪酬400320340360240
以現(xiàn)金支付機(jī)場安全費(fèi)用、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等600300620720400
估計處置時的收入0000530
復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年2年3年4年5年
6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列有關(guān)問題。
<1>、下列各項中，屬于該航空公司對運(yùn)輸機(jī)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有( )。
A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D.與已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
E.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
<2>、下列關(guān)于該航空公司對運(yùn)輸機(jī)進(jìn)行減值測試的表述中，正確的有( )。
A.該架運(yùn)輸飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額為25 000萬元
B.該架運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為27 961.76萬元
C.該架運(yùn)輸飛機(jī)可收回金額為27 961.76萬元
D.該架運(yùn)輸飛機(jī)應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額為12 038.24萬元
E.該架運(yùn)輸飛機(jī)未發(fā)生減值
5、甲公司2009年和2010年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2009年1月1日，從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金等4 000元。至2009年12月31日，股票市價發(fā)生大幅度下跌，降至每股4元。
(2)2009年7月1日支付價款800 000元取得對B公司的股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10 000元，將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，該項股權(quán)投資公允價值為750 000元，甲公司預(yù)計公允價值的下跌是暫時的。2010年12月31日，公允價值下跌至600 000元，此時甲公司預(yù)計該股權(quán)投資的公允價值會持續(xù)下跌。
(3)2009年12月31日，將一幢辦公樓對外出租，作為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)核算。該辦公樓的賬面余額為1 000 000元，累計折舊300 000元，采用年限平均法計提折舊，尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。2010年12月31日，該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，若將其對外處置，預(yù)計可收到價款600 000元，并同時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用50 000元。如果繼續(xù)持有，其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580 000元。
(4)2010年1月1日，甲公司以5 000 000元取得了非關(guān)聯(lián)方C公司80%股權(quán)。在購買日，C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為6 000 000元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。假定C公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。2010年末對該項資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為5 600 000元，至2010年12月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的的金額為5 800 000元。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。
<1>、下列各項中，應(yīng)根據(jù)賬面價值和可收回金額確定減值的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.可供出售金融資產(chǎn)
C.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
D.商譽(yù)
E.固定資產(chǎn)
<2>、下列說法中正確的有( )。
A.甲公司在2009年末應(yīng)對交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失200 000元
B.甲公司在2010年末應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失210 000元
C.甲公司在2010年末應(yīng)對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)減值損失80 000元
D.甲公司在2010年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為200 000元
E.甲公司在2010年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)該確認(rèn)的C資產(chǎn)組(不包括商譽(yù))的減值損失為160 000元
6、依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列情況中，可據(jù)以判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有( )。
A.固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算
B.固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
C.固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌
D.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
E.同類固定資產(chǎn)市價巨幅下降,在短期內(nèi)無法回升
7、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)擁有企業(yè)總部資產(chǎn)(為一棟辦公樓)和三條獨立生產(chǎn)線(A、B、C三條生產(chǎn)線)，被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的尚可使用壽命分別為5年、10年和15年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，導(dǎo)致三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中，該棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)傄罁?jù)。
經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組(已考慮總部資產(chǎn)的影響)的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。假設(shè)2011年各生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)均未發(fā)生減值，企業(yè)采用直線法計提折舊，凈殘值為零。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關(guān)于甲公司2010年末賬務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A.A生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)50萬元
B.B生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)125萬元
C.包括總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)計提減值損失380萬元
D.C生產(chǎn)線應(yīng)計提減值損失245萬元
E.總部資產(chǎn)應(yīng)計提減值損失95.82萬元
<2>、下列關(guān)于各資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有( )。
A.A生產(chǎn)線2010年末計提減值后的賬面價值為460萬元
B.B生產(chǎn)線2010年末計提減值后的賬面價值為384萬元
C.總部資產(chǎn)2010年末計提減值后的賬面價值為304.18萬元
D.A生產(chǎn)線2011年末賬面價值為320萬元
E.C生產(chǎn)線2011年末賬面價值為393.7萬元
項 目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計
資產(chǎn)組賬面價值4005006001 500
各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重123
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值4001 0001 8003 200
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?2.5%31.25%56.25%100%
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額50125225400
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值4506258251 900
可收回金額4604805801 520
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額0145245390
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0145×125/625＝29245×225/825＝66.8295.82
資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145×500/625＝116245×600/825＝178.18294.18
8、對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理( )。
A.在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理
B.認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?BR> C.比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理
D.直接將減值全部分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)
E.直接將減值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組合
9、下列說法中正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外
B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值
C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合
D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額
E.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組
10、下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值
B.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)
C.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，并將減值損失按照一定的順序進(jìn)行分?jǐn)?BR> D.在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定
E.企業(yè)對總部資產(chǎn)只能結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行，一般不能單獨進(jìn)行減值測試
三、計算題
1、長城公司2010年12月31日，對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：
(1)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，2010年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1 800萬元的銷售凈價收購;如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5%。
(2)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。
(3)預(yù)計乙生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2 000萬元、3 000萬元、4 000萬元、6 000萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為19 000萬元。2010年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為19 100萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
1年2年3年4年5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835
(4) 對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。該商譽(yù)為2010年1月1日長城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。長城公司作為合并對價的銀行存款為1 600萬元，占C公司表決權(quán)資本的80%。長城公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1 500萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為400萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為90萬元。假定沒有負(fù)債和或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，C公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨)。2010年末，確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元、無形資產(chǎn)賬面價值為300萬元、存貨賬面價值為50萬元。
要求：
(1)判斷2010年12月31日甲設(shè)備是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。
(2)判斷2010年12月31日B專有技術(shù)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。
(3)判斷2010年12月31日乙生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。
(4)計算2010年12月30日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的減值準(zhǔn)備金額。
2、 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：
(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負(fù)債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元(其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。
(2)甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為40萬元。
(3)20×8年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。
(4)20×8年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
要求：
(1)分別計算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;
(2)編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
3、甲公司為大型工業(yè)企業(yè)，主要從事精密儀器的生產(chǎn)，有關(guān)資料如下。
(1)甲公司擁有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，采用年限平均法計提折舊。
2×10年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，甲公司在2×10年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。假定至2×10年12月31日，甲公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年，以前年度未計提減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機(jī)器在2×10年12月31日的賬面價值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。
甲公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。甲公司估計A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，B和C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，三部機(jī)器各自未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也均無法合理估計。
甲公司在合理預(yù)計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 000 000元。
(2)甲公司于20×9年1月1日以16 000 000元購入非關(guān)聯(lián)方乙公司80%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算。購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為18 750 000元，不考慮負(fù)債、或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)。乙公司2×10年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為15 000 000元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為15 000 000元。
甲公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理。
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組：
將A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
(2)確定賬面價值及可收回金額：
①A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的資產(chǎn)組的賬面價值為2 000 000元，可收回金額為1 000 000元;
②包含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙的賬面價值為16 250 000元，可收回金額為15 000 000元。
(3)確認(rèn)減值損失：
①機(jī)器A計提的減值金額為200 000元，機(jī)器B計提的減值金額為300 000元，機(jī)器C計提的減值金額為500 000元;
②控股合并乙公司形成的商譽(yù)，在合并報表中應(yīng)該計提的商譽(yù)減值金額為1 250 000元。
要求：
(1)判斷甲公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說明理由。
(2)判斷甲公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。
(3)判斷甲公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。
(答案中的金額單位用元表示)
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項D，處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：D
【答案解析】：T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)。
【該題針對“總部資產(chǎn)的減值”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：D
【答案解析】：減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，所以選項D的說法不正確。
【該題針對“商譽(yù)減值”知識點進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
【該題針對“商譽(yù)減值”知識點進(jìn)行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽(yù)=300/80%=375(萬元);甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為300萬元。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
<4>、
【正確答案】：D
【答案解析】：合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽(yù)=300/80%=375(萬元);甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為300萬元。
6、
【正確答案】：A
【答案解析】：資產(chǎn)組的認(rèn)定，以該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流為主要依據(jù)，是計算資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的前提。
【該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進(jìn)行考核】
7、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：該資產(chǎn)組的可收回金額為4 600萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=7 000-2 000=5 000(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備=5 000-4 600=400(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價值=6 600-2 000=4 600(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額4 500萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 600萬元。
8、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。包裝機(jī)H應(yīng)作為一個單項資產(chǎn)獨立考慮計提減值。因為H包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2011年現(xiàn)金凈流量=1 200-20-600-180-100=300(萬元)
2012年現(xiàn)金凈流量=1 100+20-100-550-160-160=150(萬元)
2013年現(xiàn)金凈流量=720+100-460-140-120=100(萬元)
2010年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年12月31日，專利權(quán)X賬面價值是120萬元(=400—400/10×7);公允價值減處置費(fèi)用后的凈值為110萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。根據(jù)規(guī)定，其應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是10萬元。
<4>、
【正確答案】：D
【答案解析】：H包裝機(jī)的可收回金額為63萬元高于其賬面價值54萬元(=180-180/10×7)，不需計提準(zhǔn)備;生產(chǎn)線W(資產(chǎn)組)賬面價值為600萬元(專利權(quán)X120+設(shè)備Y420+設(shè)備Z60)，可收回金額為508.15萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=600-508.15=91.85(萬元)。
9、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=600×600/(600+1 800)=150(萬元)
B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=600-150=450(萬元)
包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組賬面價值=600+150=750(萬元)
A資產(chǎn)組的可收回金額=600(萬元)
所以包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組計提的減值總額是750-600=150(萬元)，其中A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=150×600/(600+150)=120(萬元)，總部資產(chǎn)分?jǐn)?0萬元。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：商譽(yù)=1 650-1 500×80%=450(萬元);總商譽(yù)=450/80%=562.5萬元;2010年末，乙公司作為一個資產(chǎn)組，其包含商譽(yù)在內(nèi)的賬面價值=562.5+1 950 = 2 512.5(萬元)，可收回金額為1 875萬元，應(yīng)計提減值損失637.5萬元。甲公司合并報表中商譽(yù)應(yīng)計提的減值損失為450萬元。
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組賬面價值=600+150=750(萬元)，可收回金額是600萬元，所以應(yīng)計提的減值總額是150萬元，A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=150×600/(600+150)=120(萬元)，分?jǐn)傊罙資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)分擔(dān)的金額=150×150/(600+150)=30(萬元); 包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的B資產(chǎn)組賬面價值=900+450=1 350(萬元)，可收回金額是900萬元，所以應(yīng)計提的減值總額是450萬元，B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=450×900/(900+450)=300(萬元)，分?jǐn)傊罛資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)分擔(dān)的金額=450×450/(900+450)=150(萬元)。所以總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失總額= 30+150=180(萬元)。
10、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 300
應(yīng)收股利 3
貸：銀行存款 303
追加投資的分錄：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)1 060
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 300
銀行存款 400
營業(yè)外收入 360
追加投資由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行追溯調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 60
——乙公司(其他權(quán)益變動)20
貸：資本公積-其他資本公積 20
盈余公積 6
利潤分配-未分配利潤 54
2010年被投資單位盈利時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 180
貸：投資收益 180
則此時長期股權(quán)投資的賬面價值=1 060+80+180=1 320(萬元)
因為其預(yù)計可收回金額為850萬元，所以應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 470
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 470(1 320-850)
2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值為850萬元。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置長期股權(quán)投資時：
借：銀行存款 900
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 470
資本公積——其他資本公積 20
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 1 060
——乙公司(損益調(diào)整) 240
——乙公司(其他權(quán)益變動) 20
投資收益 70
11、
【正確答案】：D
【答案解析】：處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
12、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2×10年12月31日，飛機(jī)的賬面價值為21 850萬元，所以應(yīng)計提減值金額=21 850-11 155.63=10 694.37(萬元)。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機(jī)未來3年每年的現(xiàn)金流量。
第一年的現(xiàn)金流量=1 000×20%+800×60%+400×20%=760(萬美元)
第二年的現(xiàn)金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(萬美元)
第三年的現(xiàn)金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(萬美元)
該架飛機(jī)未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1 685.14(萬美元)
按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1 685.14×6.62=11 155.63(萬元)。
由于無法可靠估計該架飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11 155.63萬元。
13、
【正確答案】：A
【答案解析】：折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報酬率，它應(yīng)該是稅前利率，一般由資金的時間價值及風(fēng)險價值構(gòu)成。一般應(yīng)該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)就應(yīng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項A、B、D符合題意。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項B、C、D符合題意。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：選項A、D不適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確認(rèn)的減值損失，以后期間可以轉(zhuǎn)回。
【該題針對“資產(chǎn)減值的范圍”知識點進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。本題選項D是與已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，所以是應(yīng)予以考慮的。
<2>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：(1)計算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額
資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額=28 000-3 000=25 000(萬元)
(2)分別計算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計每年未來凈現(xiàn)金流量
2010年凈現(xiàn)金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(萬元)
2011年凈現(xiàn)金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(萬元)
2012年凈現(xiàn)金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(萬元)
2013年凈現(xiàn)金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(萬元)
2014年凈現(xiàn)金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(萬元)
(3)計算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473
=27 961.76(萬元)
(4)計算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額
企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額為27 961.76萬元
(5)計算資產(chǎn)減值損失
資產(chǎn)減值損失=40 000-27 961.76=12 038.24(萬元)
5、
<1>、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：選項A，交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值;選項B，可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)賬面價值與公允價值確定減值金額。
<2>、
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A，交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值，期末應(yīng)該確認(rèn)公允價值變動損失;
選項C，由于投資性房地產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為550 000(600 000-50 000)元，小于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值580 000，所以其可收回金額為580 000元，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失=700 000-700 000/10-580 000=50 000(元);選項E，由于C公司所有資產(chǎn)全部納入合并范圍，所以應(yīng)該全額確認(rèn)C資產(chǎn)組(不包括商譽(yù))的減值。由于包含歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=5 000 000/80%-6 000 000=250 000(元)，所以包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值450 000(5 800 000+250 000-5 600 000)元，首先抵減商譽(yù)的價值(合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失應(yīng)以母公司確認(rèn)的商譽(yù)為限)，所以在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=250 000×80%=200 000(元)，應(yīng)該確認(rèn)的C資產(chǎn)組(不包括商譽(yù))減值損失=450 000-250 000=200 000(元)。
6、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：市場利率或者其他市場投資報酬率下降，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)增大，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額上升。選項D表述錯誤。
【該題針對“資產(chǎn)減值的跡象”知識點進(jìn)行考核】
7、
<1>、
【正確答案】：ABE
【答案解析】：選項C，A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值小于可收回金額，所以沒有發(fā)生減值，B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值為625萬元，大于可收回金額，發(fā)生減值145(625-480)萬元，C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值為825萬元，大于可收回金額，發(fā)生減值245(825-580)萬元，所以包括總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)計提減值損失390(145+245)萬元;選項D，C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)應(yīng)計提減值總額為245萬元，所以C生產(chǎn)線應(yīng)計提減值損失=245×600/825=178.18(萬元)。
<2>、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：選項A，由于A生產(chǎn)線包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值為450萬元，可收回金額為460萬元，沒有發(fā)生減值，所以2010年末，A生產(chǎn)線的賬面價值為400萬元;選項E，C生產(chǎn)線2010年末計提減值后的賬面價值=600-178.18=421.82(萬元)，所以2011年應(yīng)計提折舊=421.82/15=28.12(萬元)，所以2011年末賬面價值=421.82-28.12=393.7(萬元)。
計算過程如下表：
項 目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計
資產(chǎn)組賬面價值4005006001 500
各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重123
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值4001 0001 8003 200
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?2.5%31.25%56.25%100%
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額50125225400
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值4506258251 900
可收回金額4604805801 520
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額0145245390
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0145×125/625＝29245×225/825＝66.8295.82
資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145×500/625＝116245×600/825＝178.18294.18
8、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
①在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。
②認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?BR> ③比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。
【該題針對“總部資產(chǎn)的減值”知識點進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分;選項E，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合。
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：選項A，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。選項D，原則上應(yīng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對新時期資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)甲設(shè)備
計算固定資產(chǎn)的賬面價值：
該資產(chǎn)的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準(zhǔn)備=3 000-800-200=2 000(萬元)
計算資產(chǎn)的可收回金額：
公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元;
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(萬元)
所以該資產(chǎn)的可收回金額為1 820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2 000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。
應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2 000-1 820.13=179.87(萬元)。會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 179.87
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87
(2)B專有技術(shù)
對于專有技術(shù)，由于已經(jīng)被新技術(shù)所代替，其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響，所以發(fā)生了減值。
無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=(190-100)-30=60(萬元)。會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
(3)乙生產(chǎn)線
該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(萬元)
公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=19 000(萬元)
所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者19 285.2萬元，大于其賬面價值19 100萬元，所以該生產(chǎn)線沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準(zhǔn)備。
(4) 出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，A公司應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
①計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (萬元)
②計算該資產(chǎn)組的賬面價值=1 350+400+100=1 850(萬元)
③計算該資產(chǎn)組的減值損失=1 850-1 000=850(萬元)
【分析】根據(jù)上述計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元，應(yīng)當(dāng)沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值的賬面價值100萬元，因為屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值只是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以該資產(chǎn)組的減值損失850萬元應(yīng)先沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值100萬元，然后再將剩余部分750萬元在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和C公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂?BR> ①合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額為400萬元。
②剩余的350萬元(750-400)減值損失應(yīng)作為C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×1 000/1 350=259.26(萬元)
無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×300/1 350=77.78(萬元)
存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×50/1 350=12.96(萬元)
【答案解析】：
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值
A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)
其中：X設(shè)備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)
Y設(shè)備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)
Z設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)
B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)
其中：S設(shè)備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)
T設(shè)備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)
其次，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價值1 200萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。
②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價值800萬元，不確認(rèn)減值損失。
第三，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
①A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值1 260萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬元。
減值損失260萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)
Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)
Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1 200=80(萬元)
②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元
B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值840萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
(2)甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下:
借：資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 80
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 53.33
——Y設(shè)備 66.67
——Z設(shè)備 80
【答案解析】：
【該題針對“資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)減值的綜合處理”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)甲公司對資產(chǎn)組的認(rèn)定是正確的。
理由如下：因為A、B、C三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認(rèn)為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元， 可 以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、 B、C三部機(jī)器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
(2)①甲公司確定的A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的資產(chǎn)組的賬面價值是正確的，但是可收回金額是不正確的。
由于該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 000 000元，可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線的可收回金額為1 200 000元。
②甲公司確定的包含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙的賬面價值和可收回金額是正確的。
(3)①甲公司計算的機(jī)器A、B、C的減值金額是不正確的。
2×10年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為2 000 000元，可收回金額為1 200 000元，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000元，并 將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于300 000元。具體分?jǐn)傔^程見下表：單位：元
機(jī)器A 機(jī)器B 機(jī)器C 整條生產(chǎn)線
(資產(chǎn)組)賬面價值400 000 600 000 1 000 000 2 000 000
可收回金額 1 200 000
減值損失 800 000
減值損失分?jǐn)偙壤?20% 30% 50%
分?jǐn)倻p值損失 100 000* 240 000 400 000 740 000
分?jǐn)偤筚~面價值 300 000 360 000 600 000
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 60 000
二次分?jǐn)偙壤?37.50% 62.50%
二次分?jǐn)倻p值損失 22 500 37 500 60 000
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 262 500 437 500
二次分?jǐn)偤筚~面價值 337 500 562 500
注：*按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元(800 000×20%)，但由于機(jī)器A的可回收金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此機(jī)器A只需確認(rèn)減值損失100 000(400 000-300 000)元，未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000(160 000-100 000)元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?BR> 所以機(jī)器A計提的減值金額為100 000元，機(jī)器B計提的減值金額為262 500(240 000+22 500)元，機(jī)器C計提的減值金額為437 500(400 000+37 500)元。
②甲公司計算的合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值金額是不正確的。
甲公司因該項股權(quán)投資確認(rèn)的商譽(yù)=16 000 000-18 750 000×80%=1 000 000(元)
歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=1 000 000/80%×20%=250 000(元)
資產(chǎn)組乙2×10年末賬面價值(包含商譽(yù))=15 000 000+1 000 000+250 000=16 250 000(元)，資產(chǎn)組乙的可收回金額為15 000 000元，所以資產(chǎn)組乙應(yīng)該計提的減值=16 250 000-15 000 000=1 250 000(元)，其中合并報表中反映的商譽(yù)減值金額為1 000 000(1 250 000×80%)元。
【該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進(jìn)行考核】
一、單項選擇題
1、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
B.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益
C.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入，其中資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用
2、三原公司有T、M、N三家分公司作為3個資產(chǎn)組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預(yù)計壽命為10年、5年、5年，總部資產(chǎn)300萬元，2010年末三原公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值并以使用時間為權(quán)數(shù)按比例進(jìn)行分?jǐn)?，則分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為( )。
A.720萬元，600萬元，480萬元
B.840萬元，600萬元，360萬元
C.600萬元，500萬元，400萬元
D.771.43萬元，571.43萬元，457.14萬元
3、下列關(guān)于商譽(yù)減值的說法中，不正確的是( )。
A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
B.商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測試
C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)發(fā)生的減值損失應(yīng)全部反映在母公司個別財務(wù)報表中
D.包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失按商譽(yù)與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?BR> 4、下列有關(guān)商譽(yù)減值會計處理的說法中，不正確的是( )。
A.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值
B.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?BR> C.商譽(yù)減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的減值損失
D.商譽(yù)無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試
5、甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B。2009年末總部資產(chǎn)和A、B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。A、B兩條生產(chǎn)線的剩余使用壽命分別為5年、10年。
甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊罙、B兩個資產(chǎn)組，且應(yīng)以各資產(chǎn)組的原賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)計算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分?jǐn)偟囊罁?jù)。2009年末兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。
在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計算確定的資產(chǎn)組A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
此外，甲公司2008年12月末以1 100萬元的價格購買東大公司持有的正保公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。當(dāng)日正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。甲公司與正保公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D。至2009年12月31日，正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 300萬元，正保公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 250萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至3題。
<1>、甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A.425萬元
B.375萬元
C.297.5萬元
D.300萬元
<2>、A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.100萬元
B.80萬元
C.20萬元
D.120萬元
項目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線合計
資產(chǎn)組賬面價值4006001 000
各資產(chǎn)組剩余使用壽命510
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重12
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值4001 2001 600
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?5%75%100%
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額100300400
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值5009001 400
可收回金額4006001 000
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額100300400
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額100×100/500＝20300×300/900＝100120
資產(chǎn)組本身的減值金額100×400/500＝80300×600/900＝200280
<3>、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為( )。
A.100萬元
B.80萬元
C.20萬元
D.120萬元
<4>、甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A.425萬元
B.375萬元
C.297.5萬元
D.300萬元
6、計算資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的前提是( )。
A.該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量
B.該資產(chǎn)能否獨立進(jìn)行核算
C.該資產(chǎn)能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量
D.該資產(chǎn)組是否能夠可靠的計算未來現(xiàn)金流量
7、長城公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，法律要求業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面金額為2 000萬元。2×10年12月31日，該公司正在對礦山進(jìn)行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。長城公司已經(jīng)收到愿意以4 500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6 600萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價值為7 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、該資產(chǎn)組2×10年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備( )。
A.600萬元
B.400萬元
C.200萬元
D.500萬元
<2>、該資產(chǎn)組2×10年12月31日的可收回金額為( )。
A.4 500萬元
B.6 600萬元
C.4 600萬元
D.2 000萬元
8、甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2004年1月投產(chǎn)，至2010年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。相關(guān)資料如下：
(1)專利權(quán)X于2004年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
(2)專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2003年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2003年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)包裝機(jī)H系甲公司于2003年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(4)2010年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2010年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
(5)2010年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
(6)甲公司管理層2010年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
單位：萬元
項 目2011年2012年2013年
產(chǎn)品W銷售收入1 2001 100720
上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回020100
本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回201000
購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金600550460
以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100160120
(7)甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率
1年2年3年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638
。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)中，構(gòu)成資產(chǎn)組的是( )。
A.專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備 Z及包裝機(jī)H
B.專利權(quán)X、設(shè)備Y及設(shè)備 Z
C.專利權(quán)X、設(shè)備Y及包裝機(jī)H
D.專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備 Z及相關(guān)總部資產(chǎn)
<2>、W生產(chǎn)線2010年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是( )。
A.508.15萬元
B.550萬元
C.579.80萬元
D.403.63萬元
<3>、專利權(quán)X在2010年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是( )。
A.10萬元
B.18.37萬元
C.4.04萬元
D.39.27萬元
<4>、甲公司在2010年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是( )。
A.50萬元
B.100.85萬元
C.20.20萬元
D.91.85萬元
9、甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨立生產(chǎn)線A、B，兩條獨立生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和A、B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為600萬元、600萬元和900萬元，兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。
2010年末，因總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中，總部資產(chǎn)的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)測試，計算確定的資產(chǎn)組A、B(包括各自分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為600萬元、900萬元。無法確定資產(chǎn)組A、B的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
甲公司另有一個控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1 650萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，從而取得對乙公司的控股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。至2010年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 950萬元。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1 875萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.150萬元
B.120萬元
C.30萬元
D.180萬元
<2>、甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A.637.5萬元
B.562.5萬元
C.297.5萬元
D.450萬元
<3>、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為( )。
A.15萬元
B.120萬元
C.30萬元
D.180萬元
10、甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，法定盈余公積的計提比例為10%。甲公司其他有關(guān)資料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以303萬元的價格購買乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資，實際支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利3萬元和10萬元的相關(guān)稅費(fèi)。取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3 000萬元。
2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利3萬元，存入銀行。
2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(2)2010年1月8日，甲公司以400萬元的價格購買乙公司20%的股份，改用權(quán)益法核算此項投資，2010年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3 800萬元(假設(shè)公允價值與賬面價值相同)。
(3)乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2010年年末的預(yù)計可收回金額為850萬元。
(4)2011年8月甲公司以900萬元出售對乙公司的投資。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值是( )。
A.940萬元
B.880萬元
C.1 320萬元
D.850萬元
<2>、企業(yè)處置長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.70萬元
B.110萬元
C.50萬元
D.-60萬元
11、關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，不正確的是( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定
B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定
C.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等
12、甲公司為一航空貨運(yùn)公司，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)該架飛機(jī)采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5%。2×10年12月31日，飛機(jī)的賬面原價為人民幣76 000萬元，已計提折舊為人民幣54 150萬元，賬面價值為人民幣21 850萬元，飛機(jī)已使用17年，尚可使用3年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用該架飛機(jī)直至報廢。
(3)由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計該架飛機(jī)未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置該架飛機(jī)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。
年份業(yè)務(wù)好時（20%的可能性）業(yè)務(wù)一般時（60%的可能性）業(yè)務(wù)差時（20%的可能性）
第1年1 000800400
第2年960720300
第3年900700240
(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計該架飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)在考慮了貨幣時間價值和飛機(jī)特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929;
(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972;
(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118;
(6)2×10年12月31日的匯率為1美元=6.62元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.60元人民幣;第2年末為1美元=6.55元人民幣;第3年末為1美元=6.50元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2×10年12月31日，該架飛機(jī)應(yīng)計提減值金額為( )。
A.10 896.59萬元
B.10 801.50萬元
C.10 694.37萬元
D.10 728.08萬元
<2>、2×10年12月31日，該架飛機(jī)的可收回金額為( )。
A.10 953.41萬元
B.11 155.63萬元
C.11 048.50萬元
D.11 121.92萬元
13、下列各項關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計中，對折現(xiàn)率的預(yù)計表述不正確的是( )。
A.折現(xiàn)率應(yīng)反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅后利率
B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)
C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量既可以使用單一的折現(xiàn)率也可以在不同期間采用不同的折現(xiàn)率
D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
二、多項選擇題
1、下列關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定
B.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定
C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賣方定價確定
D.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計
E.企業(yè)仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價值
2、以下可以作為資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的有( )。
A.無其他相關(guān)處置費(fèi)用時，資產(chǎn)的公允價值減去因處置而產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用
B.資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額
C.如果不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費(fèi)用后的金額
D.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額
E.該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減去資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)的處置費(fèi)用后的金額
3、企業(yè)確認(rèn)的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.存貨跌價損失
B.無形資產(chǎn)減值損失
C.商譽(yù)減值損失
D.持有至到期投資減值損失
E.固定資產(chǎn)減值損失
4、某航空運(yùn)輸公司2009年末對一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測試。該運(yùn)輸飛機(jī)原值為100 000萬元，累計折舊60 000 萬元，2009年末賬面價值為40 000萬元，預(yù)計尚可使用5年。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價值28 000萬元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為3 000萬元。該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時，考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量為：
項目2010年2011年2012年2013年2014年
營運(yùn)收入10 0009 0008 4008 0006 000
上年營運(yùn)收入產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回020010012080
本年營運(yùn)收入產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回200100120800
以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用1 3001 100920840600
以現(xiàn)金支付職工薪酬400320340360240
以現(xiàn)金支付機(jī)場安全費(fèi)用、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等600300620720400
估計處置時的收入0000530
復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年2年3年4年5年
6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列有關(guān)問題。
<1>、下列各項中，屬于該航空公司對運(yùn)輸機(jī)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有( )。
A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D.與已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
E.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
<2>、下列關(guān)于該航空公司對運(yùn)輸機(jī)進(jìn)行減值測試的表述中，正確的有( )。
A.該架運(yùn)輸飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額為25 000萬元
B.該架運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為27 961.76萬元
C.該架運(yùn)輸飛機(jī)可收回金額為27 961.76萬元
D.該架運(yùn)輸飛機(jī)應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額為12 038.24萬元
E.該架運(yùn)輸飛機(jī)未發(fā)生減值
5、甲公司2009年和2010年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2009年1月1日，從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金等4 000元。至2009年12月31日，股票市價發(fā)生大幅度下跌，降至每股4元。
(2)2009年7月1日支付價款800 000元取得對B公司的股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10 000元，將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，該項股權(quán)投資公允價值為750 000元，甲公司預(yù)計公允價值的下跌是暫時的。2010年12月31日，公允價值下跌至600 000元，此時甲公司預(yù)計該股權(quán)投資的公允價值會持續(xù)下跌。
(3)2009年12月31日，將一幢辦公樓對外出租，作為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)核算。該辦公樓的賬面余額為1 000 000元，累計折舊300 000元，采用年限平均法計提折舊，尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。2010年12月31日，該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，若將其對外處置，預(yù)計可收到價款600 000元，并同時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用50 000元。如果繼續(xù)持有，其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580 000元。
(4)2010年1月1日，甲公司以5 000 000元取得了非關(guān)聯(lián)方C公司80%股權(quán)。在購買日，C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為6 000 000元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。假定C公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。2010年末對該項資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為5 600 000元，至2010年12月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的的金額為5 800 000元。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。
<1>、下列各項中，應(yīng)根據(jù)賬面價值和可收回金額確定減值的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.可供出售金融資產(chǎn)
C.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
D.商譽(yù)
E.固定資產(chǎn)
<2>、下列說法中正確的有( )。
A.甲公司在2009年末應(yīng)對交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失200 000元
B.甲公司在2010年末應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失210 000元
C.甲公司在2010年末應(yīng)對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)減值損失80 000元
D.甲公司在2010年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為200 000元
E.甲公司在2010年末編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)該確認(rèn)的C資產(chǎn)組(不包括商譽(yù))的減值損失為160 000元
6、依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列情況中，可據(jù)以判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有( )。
A.固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算
B.固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
C.固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌
D.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
E.同類固定資產(chǎn)市價巨幅下降,在短期內(nèi)無法回升
7、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)擁有企業(yè)總部資產(chǎn)(為一棟辦公樓)和三條獨立生產(chǎn)線(A、B、C三條生產(chǎn)線)，被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的尚可使用壽命分別為5年、10年和15年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，導(dǎo)致三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中，該棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)傄罁?jù)。
經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組(已考慮總部資產(chǎn)的影響)的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。假設(shè)2011年各生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)均未發(fā)生減值，企業(yè)采用直線法計提折舊，凈殘值為零。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關(guān)于甲公司2010年末賬務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A.A生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)50萬元
B.B生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)125萬元
C.包括總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)計提減值損失380萬元
D.C生產(chǎn)線應(yīng)計提減值損失245萬元
E.總部資產(chǎn)應(yīng)計提減值損失95.82萬元
<2>、下列關(guān)于各資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有( )。
A.A生產(chǎn)線2010年末計提減值后的賬面價值為460萬元
B.B生產(chǎn)線2010年末計提減值后的賬面價值為384萬元
C.總部資產(chǎn)2010年末計提減值后的賬面價值為304.18萬元
D.A生產(chǎn)線2011年末賬面價值為320萬元
E.C生產(chǎn)線2011年末賬面價值為393.7萬元
項 目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計
資產(chǎn)組賬面價值4005006001 500
各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重123
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值4001 0001 8003 200
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?2.5%31.25%56.25%100%
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額50125225400
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值4506258251 900
可收回金額4604805801 520
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額0145245390
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0145×125/625＝29245×225/825＝66.8295.82
資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145×500/625＝116245×600/825＝178.18294.18
8、對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理( )。
A.在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理
B.認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?BR> C.比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理
D.直接將減值全部分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)
E.直接將減值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組合
9、下列說法中正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外
B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值
C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合
D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額
E.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組
10、下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值
B.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)
C.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，并將減值損失按照一定的順序進(jìn)行分?jǐn)?BR> D.在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定
E.企業(yè)對總部資產(chǎn)只能結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行，一般不能單獨進(jìn)行減值測試
三、計算題
1、長城公司2010年12月31日，對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：
(1)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，2010年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1 800萬元的銷售凈價收購;如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5%。
(2)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。
(3)預(yù)計乙生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2 000萬元、3 000萬元、4 000萬元、6 000萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為19 000萬元。2010年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為19 100萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
1年2年3年4年5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835
(4) 對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。該商譽(yù)為2010年1月1日長城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。長城公司作為合并對價的銀行存款為1 600萬元，占C公司表決權(quán)資本的80%。長城公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1 500萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為400萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為90萬元。假定沒有負(fù)債和或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，C公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨)。2010年末，確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元、無形資產(chǎn)賬面價值為300萬元、存貨賬面價值為50萬元。
要求：
(1)判斷2010年12月31日甲設(shè)備是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。
(2)判斷2010年12月31日B專有技術(shù)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。
(3)判斷2010年12月31日乙生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。
(4)計算2010年12月30日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的減值準(zhǔn)備金額。
2、 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：
(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負(fù)債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元(其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。
(2)甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為40萬元。
(3)20×8年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。
(4)20×8年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
要求：
(1)分別計算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;
(2)編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
3、甲公司為大型工業(yè)企業(yè)，主要從事精密儀器的生產(chǎn)，有關(guān)資料如下。
(1)甲公司擁有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，采用年限平均法計提折舊。
2×10年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，甲公司在2×10年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。假定至2×10年12月31日，甲公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年，以前年度未計提減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機(jī)器在2×10年12月31日的賬面價值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。
甲公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。甲公司估計A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，B和C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，三部機(jī)器各自未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也均無法合理估計。
甲公司在合理預(yù)計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 000 000元。
(2)甲公司于20×9年1月1日以16 000 000元購入非關(guān)聯(lián)方乙公司80%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算。購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為18 750 000元，不考慮負(fù)債、或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)。乙公司2×10年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為15 000 000元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為15 000 000元。
甲公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理。
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組：
將A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
(2)確定賬面價值及可收回金額：
①A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的資產(chǎn)組的賬面價值為2 000 000元，可收回金額為1 000 000元;
②包含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙的賬面價值為16 250 000元，可收回金額為15 000 000元。
(3)確認(rèn)減值損失：
①機(jī)器A計提的減值金額為200 000元，機(jī)器B計提的減值金額為300 000元，機(jī)器C計提的減值金額為500 000元;
②控股合并乙公司形成的商譽(yù)，在合并報表中應(yīng)該計提的商譽(yù)減值金額為1 250 000元。
要求：
(1)判斷甲公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說明理由。
(2)判斷甲公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。
(3)判斷甲公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。
(答案中的金額單位用元表示)
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項D，處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：D
【答案解析】：T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(萬元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(萬元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(萬元)。
【該題針對“總部資產(chǎn)的減值”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：D
【答案解析】：減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，所以選項D的說法不正確。
【該題針對“商譽(yù)減值”知識點進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
【該題針對“商譽(yù)減值”知識點進(jìn)行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽(yù)=300/80%=375(萬元);甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為300萬元。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
<4>、
【正確答案】：D
【答案解析】：合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽(yù)=300/80%=375(萬元);甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為300萬元。
6、
【正確答案】：A
【答案解析】：資產(chǎn)組的認(rèn)定，以該資產(chǎn)組能否產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流為主要依據(jù)，是計算資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的前提。
【該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進(jìn)行考核】
7、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：該資產(chǎn)組的可收回金額為4 600萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=7 000-2 000=5 000(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備=5 000-4 600=400(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價值=6 600-2 000=4 600(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額4 500萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 600萬元。
8、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。包裝機(jī)H應(yīng)作為一個單項資產(chǎn)獨立考慮計提減值。因為H包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2011年現(xiàn)金凈流量=1 200-20-600-180-100=300(萬元)
2012年現(xiàn)金凈流量=1 100+20-100-550-160-160=150(萬元)
2013年現(xiàn)金凈流量=720+100-460-140-120=100(萬元)
2010年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年12月31日，專利權(quán)X賬面價值是120萬元(=400—400/10×7);公允價值減處置費(fèi)用后的凈值為110萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。根據(jù)規(guī)定，其應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是10萬元。
<4>、
【正確答案】：D
【答案解析】：H包裝機(jī)的可收回金額為63萬元高于其賬面價值54萬元(=180-180/10×7)，不需計提準(zhǔn)備;生產(chǎn)線W(資產(chǎn)組)賬面價值為600萬元(專利權(quán)X120+設(shè)備Y420+設(shè)備Z60)，可收回金額為508.15萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=600-508.15=91.85(萬元)。
9、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=600×600/(600+1 800)=150(萬元)
B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=600-150=450(萬元)
包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組賬面價值=600+150=750(萬元)
A資產(chǎn)組的可收回金額=600(萬元)
所以包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組計提的減值總額是750-600=150(萬元)，其中A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=150×600/(600+150)=120(萬元)，總部資產(chǎn)分?jǐn)?0萬元。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：商譽(yù)=1 650-1 500×80%=450(萬元);總商譽(yù)=450/80%=562.5萬元;2010年末，乙公司作為一個資產(chǎn)組，其包含商譽(yù)在內(nèi)的賬面價值=562.5+1 950 = 2 512.5(萬元)，可收回金額為1 875萬元，應(yīng)計提減值損失637.5萬元。甲公司合并報表中商譽(yù)應(yīng)計提的減值損失為450萬元。
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的A資產(chǎn)組賬面價值=600+150=750(萬元)，可收回金額是600萬元，所以應(yīng)計提的減值總額是150萬元，A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=150×600/(600+150)=120(萬元)，分?jǐn)傊罙資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)分擔(dān)的金額=150×150/(600+150)=30(萬元); 包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的B資產(chǎn)組賬面價值=900+450=1 350(萬元)，可收回金額是900萬元，所以應(yīng)計提的減值總額是450萬元，B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=450×900/(900+450)=300(萬元)，分?jǐn)傊罛資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)分擔(dān)的金額=450×450/(900+450)=150(萬元)。所以總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失總額= 30+150=180(萬元)。
10、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 300
應(yīng)收股利 3
貸：銀行存款 303
追加投資的分錄：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)1 060
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 300
銀行存款 400
營業(yè)外收入 360
追加投資由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行追溯調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 60
——乙公司(其他權(quán)益變動)20
貸：資本公積-其他資本公積 20
盈余公積 6
利潤分配-未分配利潤 54
2010年被投資單位盈利時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 180
貸：投資收益 180
則此時長期股權(quán)投資的賬面價值=1 060+80+180=1 320(萬元)
因為其預(yù)計可收回金額為850萬元，所以應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 470
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 470(1 320-850)
2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值為850萬元。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置長期股權(quán)投資時：
借：銀行存款 900
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 470
資本公積——其他資本公積 20
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 1 060
——乙公司(損益調(diào)整) 240
——乙公司(其他權(quán)益變動) 20
投資收益 70
11、
【正確答案】：D
【答案解析】：處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
12、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2×10年12月31日，飛機(jī)的賬面價值為21 850萬元，所以應(yīng)計提減值金額=21 850-11 155.63=10 694.37(萬元)。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機(jī)未來3年每年的現(xiàn)金流量。
第一年的現(xiàn)金流量=1 000×20%+800×60%+400×20%=760(萬美元)
第二年的現(xiàn)金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(萬美元)
第三年的現(xiàn)金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(萬美元)
該架飛機(jī)未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1 685.14(萬美元)
按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1 685.14×6.62=11 155.63(萬元)。
由于無法可靠估計該架飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11 155.63萬元。
13、
【正確答案】：A
【答案解析】：折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報酬率，它應(yīng)該是稅前利率，一般由資金的時間價值及風(fēng)險價值構(gòu)成。一般應(yīng)該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)就應(yīng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項A、B、D符合題意。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項B、C、D符合題意。
【該題針對“可收回金額的計量”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：選項A、D不適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確認(rèn)的減值損失，以后期間可以轉(zhuǎn)回。
【該題針對“資產(chǎn)減值的范圍”知識點進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。本題選項D是與已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，所以是應(yīng)予以考慮的。
<2>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：(1)計算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額
資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額=28 000-3 000=25 000(萬元)
(2)分別計算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計每年未來凈現(xiàn)金流量
2010年凈現(xiàn)金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(萬元)
2011年凈現(xiàn)金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(萬元)
2012年凈現(xiàn)金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(萬元)
2013年凈現(xiàn)金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(萬元)
2014年凈現(xiàn)金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(萬元)
(3)計算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473
=27 961.76(萬元)
(4)計算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額
企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額為27 961.76萬元
(5)計算資產(chǎn)減值損失
資產(chǎn)減值損失=40 000-27 961.76=12 038.24(萬元)
5、
<1>、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：選項A，交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值;選項B，可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)賬面價值與公允價值確定減值金額。
<2>、
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A，交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值，期末應(yīng)該確認(rèn)公允價值變動損失;
選項C，由于投資性房地產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為550 000(600 000-50 000)元，小于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值580 000，所以其可收回金額為580 000元，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失=700 000-700 000/10-580 000=50 000(元);選項E，由于C公司所有資產(chǎn)全部納入合并范圍，所以應(yīng)該全額確認(rèn)C資產(chǎn)組(不包括商譽(yù))的減值。由于包含歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=5 000 000/80%-6 000 000=250 000(元)，所以包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值450 000(5 800 000+250 000-5 600 000)元，首先抵減商譽(yù)的價值(合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失應(yīng)以母公司確認(rèn)的商譽(yù)為限)，所以在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=250 000×80%=200 000(元)，應(yīng)該確認(rèn)的C資產(chǎn)組(不包括商譽(yù))減值損失=450 000-250 000=200 000(元)。
6、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：市場利率或者其他市場投資報酬率下降，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)增大，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額上升。選項D表述錯誤。
【該題針對“資產(chǎn)減值的跡象”知識點進(jìn)行考核】
7、
<1>、
【正確答案】：ABE
【答案解析】：選項C，A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值小于可收回金額，所以沒有發(fā)生減值，B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值為625萬元，大于可收回金額，發(fā)生減值145(625-480)萬元，C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值為825萬元，大于可收回金額，發(fā)生減值245(825-580)萬元，所以包括總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)計提減值損失390(145+245)萬元;選項D，C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)應(yīng)計提減值總額為245萬元，所以C生產(chǎn)線應(yīng)計提減值損失=245×600/825=178.18(萬元)。
<2>、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：選項A，由于A生產(chǎn)線包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值為450萬元，可收回金額為460萬元，沒有發(fā)生減值，所以2010年末，A生產(chǎn)線的賬面價值為400萬元;選項E，C生產(chǎn)線2010年末計提減值后的賬面價值=600-178.18=421.82(萬元)，所以2011年應(yīng)計提折舊=421.82/15=28.12(萬元)，所以2011年末賬面價值=421.82-28.12=393.7(萬元)。
計算過程如下表：
項 目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計
資產(chǎn)組賬面價值4005006001 500
各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重123
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值4001 0001 8003 200
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?2.5%31.25%56.25%100%
總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額50125225400
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值4506258251 900
可收回金額4604805801 520
應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額0145245390
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0145×125/625＝29245×225/825＝66.8295.82
資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145×500/625＝116245×600/825＝178.18294.18
8、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
①在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。
②認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?BR> ③比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。
【該題針對“總部資產(chǎn)的減值”知識點進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分;選項E，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合。
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：選項A，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。選項D，原則上應(yīng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對新時期資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)甲設(shè)備
計算固定資產(chǎn)的賬面價值：
該資產(chǎn)的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準(zhǔn)備=3 000-800-200=2 000(萬元)
計算資產(chǎn)的可收回金額：
公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元;
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(萬元)
所以該資產(chǎn)的可收回金額為1 820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2 000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。
應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2 000-1 820.13=179.87(萬元)。會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 179.87
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87
(2)B專有技術(shù)
對于專有技術(shù)，由于已經(jīng)被新技術(shù)所代替，其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響，所以發(fā)生了減值。
無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=(190-100)-30=60(萬元)。會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
(3)乙生產(chǎn)線
該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(萬元)
公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=19 000(萬元)
所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者19 285.2萬元，大于其賬面價值19 100萬元，所以該生產(chǎn)線沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準(zhǔn)備。
(4) 出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，A公司應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)組的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
①計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (萬元)
②計算該資產(chǎn)組的賬面價值=1 350+400+100=1 850(萬元)
③計算該資產(chǎn)組的減值損失=1 850-1 000=850(萬元)
【分析】根據(jù)上述計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元，應(yīng)當(dāng)沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值的賬面價值100萬元，因為屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值只是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以該資產(chǎn)組的減值損失850萬元應(yīng)先沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值100萬元，然后再將剩余部分750萬元在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和C公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂?BR> ①合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額為400萬元。
②剩余的350萬元(750-400)減值損失應(yīng)作為C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×1 000/1 350=259.26(萬元)
無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×300/1 350=77.78(萬元)
存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×50/1 350=12.96(萬元)
【答案解析】：
【該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值
A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)
其中：X設(shè)備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)
Y設(shè)備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)
Z設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)
B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)
其中：S設(shè)備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)
T設(shè)備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)
其次，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價值1 200萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。
②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價值800萬元，不確認(rèn)減值損失。
第三，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
①A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值1 260萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬元。
減值損失260萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)
Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)
Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1 200=80(萬元)
②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元
B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值840萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
(2)甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下:
借：資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 80
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 53.33
——Y設(shè)備 66.67
——Z設(shè)備 80
【答案解析】：
【該題針對“資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)減值的綜合處理”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)甲公司對資產(chǎn)組的認(rèn)定是正確的。
理由如下：因為A、B、C三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認(rèn)為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元， 可 以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、 B、C三部機(jī)器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
(2)①甲公司確定的A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成的資產(chǎn)組的賬面價值是正確的，但是可收回金額是不正確的。
由于該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 000 000元，可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線的可收回金額為1 200 000元。
②甲公司確定的包含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙的賬面價值和可收回金額是正確的。
(3)①甲公司計算的機(jī)器A、B、C的減值金額是不正確的。
2×10年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為2 000 000元，可收回金額為1 200 000元，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000元，并 將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于300 000元。具體分?jǐn)傔^程見下表：單位：元
機(jī)器A 機(jī)器B 機(jī)器C 整條生產(chǎn)線
(資產(chǎn)組)賬面價值400 000 600 000 1 000 000 2 000 000
可收回金額 1 200 000
減值損失 800 000
減值損失分?jǐn)偙壤?20% 30% 50%
分?jǐn)倻p值損失 100 000* 240 000 400 000 740 000
分?jǐn)偤筚~面價值 300 000 360 000 600 000
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 60 000
二次分?jǐn)偙壤?37.50% 62.50%
二次分?jǐn)倻p值損失 22 500 37 500 60 000
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 262 500 437 500
二次分?jǐn)偤筚~面價值 337 500 562 500
注：*按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元(800 000×20%)，但由于機(jī)器A的可回收金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此機(jī)器A只需確認(rèn)減值損失100 000(400 000-300 000)元，未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000(160 000-100 000)元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?BR> 所以機(jī)器A計提的減值金額為100 000元，機(jī)器B計提的減值金額為262 500(240 000+22 500)元，機(jī)器C計提的減值金額為437 500(400 000+37 500)元。
②甲公司計算的合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值金額是不正確的。
甲公司因該項股權(quán)投資確認(rèn)的商譽(yù)=16 000 000-18 750 000×80%=1 000 000(元)
歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=1 000 000/80%×20%=250 000(元)
資產(chǎn)組乙2×10年末賬面價值(包含商譽(yù))=15 000 000+1 000 000+250 000=16 250 000(元)，資產(chǎn)組乙的可收回金額為15 000 000元，所以資產(chǎn)組乙應(yīng)該計提的減值=16 250 000-15 000 000=1 250 000(元)，其中合并報表中反映的商譽(yù)減值金額為1 000 000(1 250 000×80%)元。
【該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進(jìn)行考核】