第七章
一、單項(xiàng)選擇題
1、關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式，下列說法正確的是( )。
A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更
B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
C.一般情況下，已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式
D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意選擇
2、2011年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的談判費(fèi)用為0.2萬元，差旅費(fèi)為0.3萬元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.100萬元
B.117萬元
C.117.5萬元
D.100.5萬元
3、甲企業(yè)2011年1月1日外購一幢建筑物。該建筑物的售價(jià)(含稅)為500萬元，以銀行存款支付。該建筑物用于出租，年租金為30萬元。每年年初收取租金。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為510萬元。2011年該項(xiàng)交易影響當(dāng)期損益的金額為( )。
A.40萬元
B.20萬元
C.30萬元
D.50萬元
4、2010年12月31日，甲公司將一棟建筑物對外出租，并采用成本模式計(jì)量，租期是2年，每年的12月31日收取租金150萬元。出租時(shí)該建筑物的賬面原價(jià)為2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，公允價(jià)值為1 800萬元。
2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為1 800萬元，尚可使用年限為18年。假定計(jì)提減值后其折舊方法和凈殘值均不變。
2012年12月20日，該租賃合同即將到期，甲公司決定在租賃期滿后對該建筑物進(jìn)行改擴(kuò)建，并與乙企業(yè)簽訂租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工日起將建筑物出租給乙企業(yè)。2012年12月31日，租賃合同到期，建筑物隨即進(jìn)入改擴(kuò)建。2013年6月30日，改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出350萬元，均符合資本化條件，即日按照租賃合同出租給乙企業(yè)，仍采用成本模式計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。
<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2010年12月31日會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.確認(rèn)投資損失200萬元
B.借記“投資性房地產(chǎn)”1 800萬元
C.貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”500萬元
D.借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”300 萬元
<2>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2011年對投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入150萬元
B.應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100萬元
C.2011年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬元
D.應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元
<3>、下列各項(xiàng)關(guān)于投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.2012年12月31日將“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“在建工程”
B.改擴(kuò)建完工后該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值是2 050萬元
C.改擴(kuò)建期間投資性房地產(chǎn)仍然需要計(jì)提折舊
D.改擴(kuò)建期間發(fā)生的支出350萬元，計(jì)入當(dāng)期損益
5、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年1月1日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)3 000萬元，已計(jì)提折舊1 500萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為3 500萬元。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。不考慮遞延所得稅等因素的影響，則該事項(xiàng)對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額為( )。
A.2 025萬元
B.2 250萬元
C.0
D.1 800萬元
6、某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2011年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為75萬元。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.100萬元
B.80萬元
C.70萬元
D.75萬元
7、甲企業(yè)2011年1月1日外購一幢建筑物，含稅售價(jià)500萬，該建筑用于出租，年租金20萬，每年年初收取。該企業(yè)采用公允價(jià)值模式對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為520萬元，2012年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為510萬，2013年1月1日甲企業(yè)出售該建筑物，售價(jià)510萬。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2013年1月1日甲企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，影響損益的金額合計(jì)是( )。
A.0
B.10萬元
C.20萬元
D.30萬元
<2>、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)處置的說法中，不正確的是( )。
A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
B.企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
C.企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益
D.企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
8、甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2011年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日, 甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10 000萬元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2 750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，采用直線法攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3 500萬元(包括土地使用權(quán)的攤銷)。
(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6 500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2 000萬元，賬面價(jià)值為4 500萬元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1 500萬元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。
甲公司對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列關(guān)于甲公司對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛楣潭ㄙY產(chǎn)列報(bào)
C.用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入所建造辦公樓的成本
D.商品房改為出租用房時(shí)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值
<2>、甲公司出租商品房2011年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊是( )。
A.165.00萬元
B.180.00萬元
C.183.33萬元
D.200.00萬元
<3>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)金額的表述中，正確的是( )。
A.存貨為9 000萬元
B.在建工程為5 700萬元
C.固定資產(chǎn)為6 000萬元
D.投資性房地產(chǎn)為14 535萬元
9、2011年12月10日，A公司建造的一項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，A公司于當(dāng)日將其以經(jīng)營租賃方式對外租出，租賃期為3年。共發(fā)生土地開發(fā)費(fèi)用1 000萬元，建筑成本800萬元，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用50萬元，分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用20萬元，建造過程中非正常損失10萬元。則投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.1 800萬元
B.1 850萬元
C.1 860萬元
D.1 880萬元
二、多項(xiàng)選擇題
1、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，下列不屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房
B.融資出租的建筑物
C.經(jīng)營性出租擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物
D.出租僅擁有使用權(quán)的建筑物
E.出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租
2、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有( )。
A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本
B.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間應(yīng)該轉(zhuǎn)入在建工程
C.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊或攤銷
D.投資性房地產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
E.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
3、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式，下列說法中正確的有( )。
A.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的同一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式
B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷
D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更
E.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在一定條件下可以轉(zhuǎn)為按照公允價(jià)值模式來計(jì)量
4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定的方法正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期
B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
D.作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
E.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理*做出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期
5、長江公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年1月，長江公司在B地自行建造了一座大型倉庫， 2011年12月31日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，長江公司于當(dāng)日將其以經(jīng)營方式對外租出，租賃期為3年。因B地房地產(chǎn)市場不活躍，有證據(jù)表明該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，則下列說法不正確的有( )。
A.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用成本模式計(jì)量直至處置
B.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量
C.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用成本模式計(jì)量，同時(shí)將其持有的其他采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)全部改按成本模式計(jì)量
D.長江公司應(yīng)假設(shè)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)無殘值，并對其按期計(jì)提折舊
E.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在建時(shí)采用成本模式計(jì)量，完工后再改按公允價(jià)值模式計(jì)量
6、甲公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),2009年3月31日,甲公司董事會就其開發(fā)的一棟寫字樓的第一層商鋪不再出售改用作出租形成了書面決議。
(1)2011年1月20日，甲公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將一棟寫字樓用于出租，租賃期開始日為2011年3月31日，租賃期2年，該寫字樓的賬面余額5 500萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
2011年3月31日和2011年12月31日商鋪公允價(jià)值分別為6 000萬元和6 100萬元。
2011年12月31日收到6個(gè)月的租金300萬元
(2)2012年12月31日商鋪公允價(jià)值為6 500萬元，收到本年租金600萬元。
(3)2013年6月30日對外出租的房地產(chǎn)租賃期屆滿，企業(yè)董事會作出書面決議明確表明，將用于該房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6 400萬元。收到半年租金300萬元。收回當(dāng)日開始進(jìn)行改良，發(fā)生符合資本化的改良支出600萬，2013年12月31日改良完成，并于當(dāng)日與長江公司簽訂合約，以7 500萬元的價(jià)格將該寫字樓出售。
甲企業(yè)對房產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
<1>、甲公司將寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的處理中，正確的是( )
A.轉(zhuǎn)換日為2011年1月20日
B.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為6 000萬元
C.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為5 500萬元
D.寫字樓賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
E.寫字樓賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
<2>、下列有關(guān)甲公司對該投資性房地產(chǎn)的處理中正確的有()
A.2011年資產(chǎn)負(fù)債表中該投資性房地產(chǎn)列示的金額為6 100萬元
B.2011年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額為400萬元
C.2012年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額為1000萬元
D.2011年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額為900萬元
E.2012年末該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5325萬元
<3>、2013年有關(guān)該投資性房地產(chǎn)的表述中錯(cuò)誤的有()
A.轉(zhuǎn)換日該寫字樓的入賬價(jià)值為6400萬元
B.處置該寫字樓產(chǎn)生的損益為 1100
C.處置該寫字樓產(chǎn)生的損益為500
D.該寫字樓改良完成后的入賬價(jià)值為6000萬元
E.轉(zhuǎn)換日基于轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額500萬元
三、計(jì)算題
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2011年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。辦公大樓的原價(jià)為2 450萬元，累計(jì)折舊為160萬元。租賃期開始日為2011年12月31日。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。
(2)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為2 500萬元，2012年年末的公允價(jià)值為2 600萬元。
(3)2013年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以該項(xiàng)辦公大樓與乙公司持有的一項(xiàng)交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項(xiàng)辦公樓的公允價(jià)值為2 550萬元;乙公司持有的交易目的的股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計(jì)稅價(jià)格為900萬元，其包含增值稅的公允價(jià)值為1 053萬元，乙公司另支付銀行存款397萬元(包含補(bǔ)價(jià)550萬元，以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元)，假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將換入的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。
要求：
(1)自用辦公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)是否影響收益，并說明原因;若影響，計(jì)算收益影響金額。
(2)計(jì)算2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2、長江公司為房地產(chǎn)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：
(1)2011年12月1日長江公司與A公司簽訂協(xié)議，將企業(yè)的一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為30 000萬元，該商品房的賬面余額為10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到租金。
(2)2012年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 500萬元。
(3)2013年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 800萬元。
(4)為了提高商品房的租金收入，長江公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日租賃協(xié)議到期，長江公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。
(5)2015年1月1日從銀行取得專門借款1 000萬元用于改擴(kuò)建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期。2015年1月1日支付工程款項(xiàng)1 000萬元。
2015年1月1日支付工程款及2011年資本化利息
(6)2016年3月31日完工，支付工程款項(xiàng)500萬元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。
(7)2019年3月31日出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價(jià)款60 000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為2 000萬元。
要求：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分錄;
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計(jì)分錄
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄
(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄
(5)編制出售給C公司的相關(guān)會計(jì)分錄。
3、A公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2010年12月31日取得一項(xiàng)寫字樓，該寫字樓的成本為4 000萬元，款項(xiàng)已支付。預(yù)計(jì)使用年限為20年。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。
(2)2010年12月31日，A公司與B企業(yè)簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B企業(yè)，租賃期開始日為2010年12月31日，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。
(3)2011年12月31日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，已具備采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對其擁有的投資性房地產(chǎn)由從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年12月31日公允價(jià)值為4 100萬元。
(4)2012年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4 200萬元。
(5)2013年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于當(dāng)日以4 250萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。
其他資料如下：
(1)A公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算所得稅;
(2)稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額;
(3)A公司每年按10%提取盈余公積;
(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：編制該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分錄。
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更進(jìn)行處理，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價(jià)值模式。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中，支付的價(jià)款計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本中，談判費(fèi)用和差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：該公司2011年取得的租金收入計(jì)入到其他業(yè)務(wù)收入30萬元，期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為10萬元，所以影響當(dāng)期損益的金額為40萬元。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2010年12月31日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的處理為：
借：投資性房地產(chǎn) 2 800
累計(jì)折舊 500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸：固定資產(chǎn) 2 800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2011年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的處理：
借：銀行存款 150
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2012年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理為：
借：銀行存款 150
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
借：投資性房地產(chǎn)—在建 1 700
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 700
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400
貸：投資性房地產(chǎn) 2 800
2013年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)—在建 350
貸：銀行存款等 350
借：投資性房地產(chǎn) 2 050
貸：投資性房地產(chǎn)—在建 2 050
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：該事項(xiàng)對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額=[3 500-(3 000-1 500-250)] ×(1-10%)=2 025(萬元)。
相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 500
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
貸：投資性房地產(chǎn) 3 000
盈余公積 225
利潤分配——未分配利潤 2 025
【該題針對“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：D
【答案解析】：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置時(shí)影響損益的金額=其他業(yè)務(wù)收入510-其他業(yè)務(wù)成本500-公允價(jià)值變動(dòng)損益10=0(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本科目。
8、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出應(yīng)該資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本;選項(xiàng)B，重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計(jì)入無形資產(chǎn)而不是計(jì)入所建造的辦公樓的成本。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司是因?yàn)樯唐贩繙N所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以2011年計(jì)提折舊的時(shí)間就應(yīng)該是11個(gè)月，所以折舊金額=9000/50×11/12=165(萬元)。
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，存貨的金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)B，在建工程的金額=(資料2)3 500萬元;選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的金額=(資料1)9 000-9 000/50×11/12+(資料3)(4 500-300+1500)=14 535(萬元)。
9、
【正確答案】：C
【答案解析】：建造過程中非正常損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 000+800+50+20-10=1 860(萬元)。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指從租賃期開始日以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物和土地使用權(quán)，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物;用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓和轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房作為企業(yè)的存貨處理，不屬于投資性房地產(chǎn)。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的特征與范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”;選項(xiàng)E，不滿足資本化條件的才能計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng)B，在存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但對于該企業(yè)的某房地產(chǎn)在首次按投資性房地產(chǎn)核算時(shí)就有證據(jù)表明其公允價(jià)值無法持續(xù)可靠取得時(shí)，可以對該投資性房地產(chǎn)可單獨(dú)采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無殘值。故選項(xiàng)BC不正確。另外，是否改按公允價(jià)值模式計(jì)量，主要是看是否有證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，而不是看是否完工，故選項(xiàng)E不正確。注意：已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
<1>、
【正確答案】：BE
【答案解析】：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2011年3月31日，為租賃開始日，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
<2>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：2011年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額=6100-6000+300=400(萬元)
2012年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額=6500-6100+600=1000(萬元)
2012年末該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5500-(5500-500)/50×21/12=5325(萬元)
<3>、
【正確答案】：BDE
【答案解析】：處置該寫字樓產(chǎn)生的損益=7500-7000=500萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;
該寫字樓改良后的入賬價(jià)值=6400+600=7000萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤
基于轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=6400-6500=-100，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)影響收益。因?yàn)樽杂棉k公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，貸記“資本公積——其他資本公積”，而資本公積屬于其他綜合收益，因此轉(zhuǎn)換影響收益。
收益影響額=2 500-2 290=210(萬元)
(2)2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響額=其他業(yè)務(wù)收入2 550-其他業(yè)務(wù)成本(2 600-210)=160(萬元)。
【解析】具體核算如下：
2011年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 500(公允價(jià)值)
累計(jì)折舊 160
貸：固定資產(chǎn) 2 450
資本公積——其他資本公積 210
2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
2013年1月1日
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 600
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
借：可供出售金融資產(chǎn) 1 100
庫存商品 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 153
銀行存款 397
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 550
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：其他業(yè)務(wù)成本 100
借：資本公積——其他資本公積 210
貸：其他業(yè)務(wù)成本 210
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)借：投資性房地產(chǎn)—成本 30 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 10 000
資本公積—其他資本公積 20 000
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計(jì)分錄
借：銀行存款 1 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000
借：營業(yè)稅金及附加 (1 000×5%)50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 50
(3)2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (30 500-30 000)500
2013年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(30 800-30 500)300
(4)借：投資性房地產(chǎn)—在建 30 800
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 30 000
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 800
借：投資性房地產(chǎn)—在建 1 050
貸：銀行存款 1 000
應(yīng)付利息 (1 000×5%)50
借：投資性房地產(chǎn)—在建(1 000×5%×3/12)12.5
貸：應(yīng)付利息 12.5
借：投資性房地產(chǎn)—在建 500
貸：銀行存款 500
借：投資性房地產(chǎn)—成本 32 362.5(30 800+1 050+12.5+500)
貸：投資性房地產(chǎn)—在建 32 362.5
(5)借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 11 562.5
公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 800(800+2 000)
資本公積—其他資本公積 20 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 32 362.5
—公允價(jià)值變動(dòng) 2 000
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)2010年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn) 4 000
貸：銀行存款 4 000
(2)2011年12月31日
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
借：其他業(yè)務(wù)成本 200
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
(3)2011年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)--成本 4 100
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn) 4 000
遞延所得稅負(fù)債 75 [(4 100-3 800)×25%]
利潤分配--未分配利潤 202.5
盈余公積 22.5
(4)2012年12月31日：
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
2012年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000-(4 000/20)×2=3 600(萬元)，賬面價(jià)值=4 200(萬元)，因此該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債余額=(4 200- 3 600)×25%=150(萬元)，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元(150-75)。
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅負(fù)債 75
(5)2013年12月31日：
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
借：銀行存款 4 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 250
借：其他業(yè)務(wù)成本 4 100
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資性房地產(chǎn)--成本 4 100
--公允價(jià)值變動(dòng) 100
借：遞延所得稅負(fù)債 150
貸：所得稅費(fèi)用 150
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
一、單項(xiàng)選擇題
1、關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式，下列說法正確的是( )。
A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更
B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
C.一般情況下，已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式
D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式可以隨意選擇
2、2011年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的談判費(fèi)用為0.2萬元，差旅費(fèi)為0.3萬元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.100萬元
B.117萬元
C.117.5萬元
D.100.5萬元
3、甲企業(yè)2011年1月1日外購一幢建筑物。該建筑物的售價(jià)(含稅)為500萬元，以銀行存款支付。該建筑物用于出租，年租金為30萬元。每年年初收取租金。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為510萬元。2011年該項(xiàng)交易影響當(dāng)期損益的金額為( )。
A.40萬元
B.20萬元
C.30萬元
D.50萬元
4、2010年12月31日，甲公司將一棟建筑物對外出租，并采用成本模式計(jì)量，租期是2年，每年的12月31日收取租金150萬元。出租時(shí)該建筑物的賬面原價(jià)為2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，公允價(jià)值為1 800萬元。
2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為1 800萬元，尚可使用年限為18年。假定計(jì)提減值后其折舊方法和凈殘值均不變。
2012年12月20日，該租賃合同即將到期，甲公司決定在租賃期滿后對該建筑物進(jìn)行改擴(kuò)建，并與乙企業(yè)簽訂租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工日起將建筑物出租給乙企業(yè)。2012年12月31日，租賃合同到期，建筑物隨即進(jìn)入改擴(kuò)建。2013年6月30日，改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出350萬元，均符合資本化條件，即日按照租賃合同出租給乙企業(yè)，仍采用成本模式計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至3題。
<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2010年12月31日會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.確認(rèn)投資損失200萬元
B.借記“投資性房地產(chǎn)”1 800萬元
C.貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”500萬元
D.借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”300 萬元
<2>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2011年對投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入150萬元
B.應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100萬元
C.2011年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬元
D.應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元
<3>、下列各項(xiàng)關(guān)于投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.2012年12月31日將“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“在建工程”
B.改擴(kuò)建完工后該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值是2 050萬元
C.改擴(kuò)建期間投資性房地產(chǎn)仍然需要計(jì)提折舊
D.改擴(kuò)建期間發(fā)生的支出350萬元，計(jì)入當(dāng)期損益
5、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年1月1日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)3 000萬元，已計(jì)提折舊1 500萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為3 500萬元。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。不考慮遞延所得稅等因素的影響，則該事項(xiàng)對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額為( )。
A.2 025萬元
B.2 250萬元
C.0
D.1 800萬元
6、某企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2011年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為75萬元。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.100萬元
B.80萬元
C.70萬元
D.75萬元
7、甲企業(yè)2011年1月1日外購一幢建筑物，含稅售價(jià)500萬，該建筑用于出租，年租金20萬，每年年初收取。該企業(yè)采用公允價(jià)值模式對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為520萬元，2012年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為510萬，2013年1月1日甲企業(yè)出售該建筑物，售價(jià)510萬。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2013年1月1日甲企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，影響損益的金額合計(jì)是( )。
A.0
B.10萬元
C.20萬元
D.30萬元
<2>、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)處置的說法中，不正確的是( )。
A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
B.企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
C.企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益
D.企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
8、甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2011年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日, 甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10 000萬元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2 750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用40年，采用直線法攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3 500萬元(包括土地使用權(quán)的攤銷)。
(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6 500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2 000萬元，賬面價(jià)值為4 500萬元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1 500萬元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。
甲公司對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列關(guān)于甲公司對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛楣潭ㄙY產(chǎn)列報(bào)
C.用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入所建造辦公樓的成本
D.商品房改為出租用房時(shí)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值
<2>、甲公司出租商品房2011年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊是( )。
A.165.00萬元
B.180.00萬元
C.183.33萬元
D.200.00萬元
<3>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)金額的表述中，正確的是( )。
A.存貨為9 000萬元
B.在建工程為5 700萬元
C.固定資產(chǎn)為6 000萬元
D.投資性房地產(chǎn)為14 535萬元
9、2011年12月10日，A公司建造的一項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，A公司于當(dāng)日將其以經(jīng)營租賃方式對外租出，租賃期為3年。共發(fā)生土地開發(fā)費(fèi)用1 000萬元，建筑成本800萬元，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用50萬元，分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用20萬元，建造過程中非正常損失10萬元。則投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.1 800萬元
B.1 850萬元
C.1 860萬元
D.1 880萬元
二、多項(xiàng)選擇題
1、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，下列不屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房
B.融資出租的建筑物
C.經(jīng)營性出租擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物
D.出租僅擁有使用權(quán)的建筑物
E.出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租
2、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有( )。
A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本
B.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間應(yīng)該轉(zhuǎn)入在建工程
C.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊或攤銷
D.投資性房地產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
E.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
3、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式，下列說法中正確的有( )。
A.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的同一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式
B.已經(jīng)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷
D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更
E.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在一定條件下可以轉(zhuǎn)為按照公允價(jià)值模式來計(jì)量
4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定的方法正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期
B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
D.作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
E.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理*做出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期
5、長江公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年1月，長江公司在B地自行建造了一座大型倉庫， 2011年12月31日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，長江公司于當(dāng)日將其以經(jīng)營方式對外租出，租賃期為3年。因B地房地產(chǎn)市場不活躍，有證據(jù)表明該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，則下列說法不正確的有( )。
A.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用成本模式計(jì)量直至處置
B.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量
C.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用成本模式計(jì)量，同時(shí)將其持有的其他采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)全部改按成本模式計(jì)量
D.長江公司應(yīng)假設(shè)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)無殘值，并對其按期計(jì)提折舊
E.長江公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在建時(shí)采用成本模式計(jì)量，完工后再改按公允價(jià)值模式計(jì)量
6、甲公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),2009年3月31日,甲公司董事會就其開發(fā)的一棟寫字樓的第一層商鋪不再出售改用作出租形成了書面決議。
(1)2011年1月20日，甲公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將一棟寫字樓用于出租，租賃期開始日為2011年3月31日，租賃期2年，該寫字樓的賬面余額5 500萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
2011年3月31日和2011年12月31日商鋪公允價(jià)值分別為6 000萬元和6 100萬元。
2011年12月31日收到6個(gè)月的租金300萬元
(2)2012年12月31日商鋪公允價(jià)值為6 500萬元，收到本年租金600萬元。
(3)2013年6月30日對外出租的房地產(chǎn)租賃期屆滿，企業(yè)董事會作出書面決議明確表明，將用于該房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6 400萬元。收到半年租金300萬元。收回當(dāng)日開始進(jìn)行改良，發(fā)生符合資本化的改良支出600萬，2013年12月31日改良完成，并于當(dāng)日與長江公司簽訂合約，以7 500萬元的價(jià)格將該寫字樓出售。
甲企業(yè)對房產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
<1>、甲公司將寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的處理中，正確的是( )
A.轉(zhuǎn)換日為2011年1月20日
B.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為6 000萬元
C.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為5 500萬元
D.寫字樓賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
E.寫字樓賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
<2>、下列有關(guān)甲公司對該投資性房地產(chǎn)的處理中正確的有()
A.2011年資產(chǎn)負(fù)債表中該投資性房地產(chǎn)列示的金額為6 100萬元
B.2011年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額為400萬元
C.2012年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額為1000萬元
D.2011年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額為900萬元
E.2012年末該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5325萬元
<3>、2013年有關(guān)該投資性房地產(chǎn)的表述中錯(cuò)誤的有()
A.轉(zhuǎn)換日該寫字樓的入賬價(jià)值為6400萬元
B.處置該寫字樓產(chǎn)生的損益為 1100
C.處置該寫字樓產(chǎn)生的損益為500
D.該寫字樓改良完成后的入賬價(jià)值為6000萬元
E.轉(zhuǎn)換日基于轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額500萬元
三、計(jì)算題
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2011年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。辦公大樓的原價(jià)為2 450萬元，累計(jì)折舊為160萬元。租賃期開始日為2011年12月31日。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。
(2)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為2 500萬元，2012年年末的公允價(jià)值為2 600萬元。
(3)2013年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以該項(xiàng)辦公大樓與乙公司持有的一項(xiàng)交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項(xiàng)辦公樓的公允價(jià)值為2 550萬元;乙公司持有的交易目的的股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計(jì)稅價(jià)格為900萬元，其包含增值稅的公允價(jià)值為1 053萬元，乙公司另支付銀行存款397萬元(包含補(bǔ)價(jià)550萬元，以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元)，假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將換入的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。
要求：
(1)自用辦公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)是否影響收益，并說明原因;若影響，計(jì)算收益影響金額。
(2)計(jì)算2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2、長江公司為房地產(chǎn)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：
(1)2011年12月1日長江公司與A公司簽訂協(xié)議，將企業(yè)的一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為30 000萬元，該商品房的賬面余額為10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到租金。
(2)2012年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 500萬元。
(3)2013年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 800萬元。
(4)為了提高商品房的租金收入，長江公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日租賃協(xié)議到期，長江公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。
(5)2015年1月1日從銀行取得專門借款1 000萬元用于改擴(kuò)建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期。2015年1月1日支付工程款項(xiàng)1 000萬元。
2015年1月1日支付工程款及2011年資本化利息
(6)2016年3月31日完工，支付工程款項(xiàng)500萬元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。
(7)2019年3月31日出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價(jià)款60 000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為2 000萬元。
要求：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分錄;
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計(jì)分錄
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄
(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄
(5)編制出售給C公司的相關(guān)會計(jì)分錄。
3、A公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2010年12月31日取得一項(xiàng)寫字樓，該寫字樓的成本為4 000萬元，款項(xiàng)已支付。預(yù)計(jì)使用年限為20年。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。
(2)2010年12月31日，A公司與B企業(yè)簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B企業(yè)，租賃期開始日為2010年12月31日，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。
(3)2011年12月31日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，已具備采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對其擁有的投資性房地產(chǎn)由從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年12月31日公允價(jià)值為4 100萬元。
(4)2012年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4 200萬元。
(5)2013年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于當(dāng)日以4 250萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。
其他資料如下：
(1)A公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算所得稅;
(2)稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額;
(3)A公司每年按10%提取盈余公積;
(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：編制該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分錄。
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更進(jìn)行處理，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價(jià)值模式。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中，支付的價(jià)款計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本中，談判費(fèi)用和差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：該公司2011年取得的租金收入計(jì)入到其他業(yè)務(wù)收入30萬元，期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為10萬元，所以影響當(dāng)期損益的金額為40萬元。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2010年12月31日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的處理為：
借：投資性房地產(chǎn) 2 800
累計(jì)折舊 500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸：固定資產(chǎn) 2 800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2011年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的處理：
借：銀行存款 150
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2012年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理為：
借：銀行存款 150
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
借：投資性房地產(chǎn)—在建 1 700
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 700
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400
貸：投資性房地產(chǎn) 2 800
2013年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)—在建 350
貸：銀行存款等 350
借：投資性房地產(chǎn) 2 050
貸：投資性房地產(chǎn)—在建 2 050
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：該事項(xiàng)對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額=[3 500-(3 000-1 500-250)] ×(1-10%)=2 025(萬元)。
相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 500
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
貸：投資性房地產(chǎn) 3 000
盈余公積 225
利潤分配——未分配利潤 2 025
【該題針對“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：D
【答案解析】：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置時(shí)影響損益的金額=其他業(yè)務(wù)收入510-其他業(yè)務(wù)成本500-公允價(jià)值變動(dòng)損益10=0(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本科目。
8、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出應(yīng)該資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本;選項(xiàng)B，重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計(jì)入無形資產(chǎn)而不是計(jì)入所建造的辦公樓的成本。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司是因?yàn)樯唐贩繙N所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以2011年計(jì)提折舊的時(shí)間就應(yīng)該是11個(gè)月，所以折舊金額=9000/50×11/12=165(萬元)。
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項(xiàng)A，存貨的金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)B，在建工程的金額=(資料2)3 500萬元;選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的金額=(資料1)9 000-9 000/50×11/12+(資料3)(4 500-300+1500)=14 535(萬元)。
9、
【正確答案】：C
【答案解析】：建造過程中非正常損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 000+800+50+20-10=1 860(萬元)。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指從租賃期開始日以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物和土地使用權(quán)，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物;用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓和轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房作為企業(yè)的存貨處理，不屬于投資性房地產(chǎn)。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的特征與范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”;選項(xiàng)E，不滿足資本化條件的才能計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng)B，在存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但對于該企業(yè)的某房地產(chǎn)在首次按投資性房地產(chǎn)核算時(shí)就有證據(jù)表明其公允價(jià)值無法持續(xù)可靠取得時(shí)，可以對該投資性房地產(chǎn)可單獨(dú)采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無殘值。故選項(xiàng)BC不正確。另外，是否改按公允價(jià)值模式計(jì)量，主要是看是否有證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，而不是看是否完工，故選項(xiàng)E不正確。注意：已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
<1>、
【正確答案】：BE
【答案解析】：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2011年3月31日，為租賃開始日，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
<2>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：2011年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額=6100-6000+300=400(萬元)
2012年該投資性房地產(chǎn)對利潤的影響額=6500-6100+600=1000(萬元)
2012年末該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5500-(5500-500)/50×21/12=5325(萬元)
<3>、
【正確答案】：BDE
【答案解析】：處置該寫字樓產(chǎn)生的損益=7500-7000=500萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;
該寫字樓改良后的入賬價(jià)值=6400+600=7000萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤
基于轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=6400-6500=-100，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)影響收益。因?yàn)樽杂棉k公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，貸記“資本公積——其他資本公積”，而資本公積屬于其他綜合收益，因此轉(zhuǎn)換影響收益。
收益影響額=2 500-2 290=210(萬元)
(2)2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響額=其他業(yè)務(wù)收入2 550-其他業(yè)務(wù)成本(2 600-210)=160(萬元)。
【解析】具體核算如下：
2011年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 500(公允價(jià)值)
累計(jì)折舊 160
貸：固定資產(chǎn) 2 450
資本公積——其他資本公積 210
2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
2013年1月1日
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 600
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
借：可供出售金融資產(chǎn) 1 100
庫存商品 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 153
銀行存款 397
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 550
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：其他業(yè)務(wù)成本 100
借：資本公積——其他資本公積 210
貸：其他業(yè)務(wù)成本 210
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)借：投資性房地產(chǎn)—成本 30 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 10 000
資本公積—其他資本公積 20 000
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計(jì)分錄
借：銀行存款 1 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000
借：營業(yè)稅金及附加 (1 000×5%)50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 50
(3)2012年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (30 500-30 000)500
2013年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(30 800-30 500)300
(4)借：投資性房地產(chǎn)—在建 30 800
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 30 000
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 800
借：投資性房地產(chǎn)—在建 1 050
貸：銀行存款 1 000
應(yīng)付利息 (1 000×5%)50
借：投資性房地產(chǎn)—在建(1 000×5%×3/12)12.5
貸：應(yīng)付利息 12.5
借：投資性房地產(chǎn)—在建 500
貸：銀行存款 500
借：投資性房地產(chǎn)—成本 32 362.5(30 800+1 050+12.5+500)
貸：投資性房地產(chǎn)—在建 32 362.5
(5)借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 11 562.5
公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 800(800+2 000)
資本公積—其他資本公積 20 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 32 362.5
—公允價(jià)值變動(dòng) 2 000
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)2010年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn) 4 000
貸：銀行存款 4 000
(2)2011年12月31日
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
借：其他業(yè)務(wù)成本 200
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
(3)2011年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)--成本 4 100
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn) 4 000
遞延所得稅負(fù)債 75 [(4 100-3 800)×25%]
利潤分配--未分配利潤 202.5
盈余公積 22.5
(4)2012年12月31日：
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
2012年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000-(4 000/20)×2=3 600(萬元)，賬面價(jià)值=4 200(萬元)，因此該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債余額=(4 200- 3 600)×25%=150(萬元)，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元(150-75)。
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅負(fù)債 75
(5)2013年12月31日：
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
借：銀行存款 4 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 250
借：其他業(yè)務(wù)成本 4 100
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資性房地產(chǎn)--成本 4 100
--公允價(jià)值變動(dòng) 100
借：遞延所得稅負(fù)債 150
貸：所得稅費(fèi)用 150
【答案解析】：
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】