第六章
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.研究和開發(fā)階段的目標(biāo)不同、對象不同、風(fēng)險(xiǎn)不同、結(jié)果不同
B.研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性，且具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出
D.為運(yùn)行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓(xùn)支出應(yīng)予以資本化，計(jì)入研發(fā)支出――資本化支出
2、某公司于2008年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬元，2009年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價(jià)值為( )。
A.210萬元
B.212萬元
C.225萬元
D.226萬元
3、下列關(guān)于無形資產(chǎn)相關(guān)核算的表述中，不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)的租金收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入
B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試
C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會(huì)計(jì)期末不需要減值測試
D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出
4、A公司于2010年1月5日購入專利權(quán)支付價(jià)款225萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2011年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計(jì)可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)減值后原預(yù)計(jì)使用年限及攤銷方法保持不變。則至2012年底，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為( )。
A.30萬元
B.45萬元
C.135萬元
D.120萬元
5、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)自20X7年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，20X7年發(fā)生相關(guān)研究費(fèi)用60萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為80萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為120萬元;20X8年至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)費(fèi)用220萬元，20X8年7月專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費(fèi)用10萬元，為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出8萬元。
(2)該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。乙公司向甲公司在5年后以100萬元購買該專利權(quán)。甲公司管理層計(jì)劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。
(3)該項(xiàng)專利權(quán)20X9年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司自行開發(fā)的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.498萬元
B.438萬元
C.358萬元
D.350萬元
<2>、該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2X10年6月30日的賬面價(jià)值為( )。
A.350萬元
B.275萬元
C.254萬元
D.232萬元
<3>、甲公司自行開發(fā)的該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20X8年應(yīng)攤銷的金額為( )。
A.35萬元
B.25.8萬元
C.25萬元
D.17.5萬元
<4>、甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用
B.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用
C.甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的支出均應(yīng)予以資本化
D.甲公司在2009年末資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)列示的金額為350萬元
6、甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12000萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬元，公允價(jià)值為16000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購買日，丙公司有一項(xiàng)正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬元，公允價(jià)值為650萬元。甲公司取得丙公司80%股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1000萬元。該項(xiàng)目年末仍在開發(fā)中。
(2)2月5日，甲公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(3)7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司于2010年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的是( )。
A.長期應(yīng)付款為4 000萬元
B.無形資產(chǎn)(專利權(quán))為1 543.50萬元
C.無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)為4 500萬元
D.長期股權(quán)投資(對丙公司投資)為12 800萬元
<2>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益
B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益
C.管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量
D.管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益
<3>、甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是( )。
A.1800萬元
B.1890萬元
C.1915萬元
D.1930萬元
<4>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理
B.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12000萬元計(jì)量
C.在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計(jì)量
D.合并成本大于購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)
7、甲上市公司(以下簡稱甲公司)2010年、2011年發(fā)生的與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2010年1月4日，從乙公司購買一項(xiàng)專利權(quán)，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清，甲公司當(dāng)日支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，4年期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227;4年期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。
(2)2010年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費(fèi)20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2011年3月16日，甲公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費(fèi)1萬元，律師費(fèi)2.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司分期付款購買專利權(quán)的入賬價(jià)值為( )。
A.810萬元
B.799萬元
C.709.2萬元
D.710.2萬元
<2>、下列關(guān)于甲公司無形資產(chǎn)相關(guān)處理的表述中，不正確的是( )。
A.分期付款購入的專利權(quán)應(yīng)以支付總價(jià)款的現(xiàn)值和相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
B.自行開發(fā)的成本管理軟件發(fā)生的支出先通過“研發(fā)支出”科目核算
C.自行開發(fā)的成本管理軟件研究階段的支出全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本
D.自行開發(fā)無形資產(chǎn)申請專利支付的注冊費(fèi)、律師費(fèi)應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
<3>、甲公司自行開發(fā)的成本管理軟件的入賬價(jià)值為( )。
A.213.5萬元
B.3.5萬元
C.153.5萬元
D.163.5萬元
8、某股份有限公司于2010年7月1日，以50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該無形資產(chǎn)系2007年7月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.70
B.73
C.100
D.103
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.分期付款超過正常信用期，具有融資性質(zhì)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期內(nèi)按照實(shí)際利率法攤銷
B.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照原無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量
C.投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
D.接受政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其成本;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量
E.同一控制下的吸收合并取得無形資產(chǎn)，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本
2、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)Y，支付價(jià)款800萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，該項(xiàng)專利自2010年1月10日起用于X產(chǎn)品生產(chǎn)，法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。就該項(xiàng)專利技術(shù)，A公司向甲公司在第5年以320萬元購買該專利權(quán)。按照甲公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在第5年將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)。2010年度發(fā)生宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品的相關(guān)廣告費(fèi)用50萬元。
(2)2010年6月1日購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款300萬元，為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用20萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命，甲公司也無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限。
(3)2010年7月1日，甲公司將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租給B公司，租期為4年，每年收取租金40萬元，每年應(yīng)交營業(yè)稅2萬元。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2007年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。
(4)2010年1月1日購入的一項(xiàng)專利權(quán)Z，初始入賬價(jià)值為600萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，該專利權(quán)能夠在到期時(shí)展期5年且不需要付出重大成本。采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2010年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為490萬元，甲公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司專利權(quán)Y攤銷的表述中，正確的有( )。
A.專利權(quán)Y應(yīng)從2010年1月份開始攤銷
B.專利權(quán)Y應(yīng)從2010年3月份開始攤銷
C.專利權(quán)Y的攤銷期為15年
D.專利權(quán)Y的攤銷期為10年
E.專利權(quán)Y的攤銷期為5年
<2>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年應(yīng)將專利權(quán)Y的攤銷金額 82萬元計(jì)入管理費(fèi)用
B.2010年應(yīng)將專利權(quán)Y的攤銷金額100萬元計(jì)入制造費(fèi)用
C.購入的非專利技術(shù)不需要進(jìn)行攤銷
D.出租給B公司的商標(biāo)權(quán)其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
E.2010年1月1日購入的專利權(quán)Z應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限為10年進(jìn)行攤銷
<3>、甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的下列事項(xiàng)中，可能影響當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有( )。
A.對專利權(quán)Z計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.出租商標(biāo)權(quán)取得的租金收入
C.攤銷出租商標(biāo)權(quán)的攤銷金額
D.為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用20萬元
E.宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)廣告費(fèi)用50萬元
3、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷
E.同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量
4、甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2006年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款810萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)90萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為8年,甲公司估計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)殘值為零。
(2)2007年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計(jì)可收回金額為375萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限不變。
(3)2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生繼續(xù)不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計(jì)可收回金額為150萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限不變。
(4)2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，甲公司向A公司出售該無形資產(chǎn)，價(jià)款為130萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6.5萬元。2010年4月1日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到價(jià)款。
(5)假定該企業(yè)按年進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益
B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用
C.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止
D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)
E.無論使用壽命確定或不確定的無形資產(chǎn)，均應(yīng)按期攤銷
<2>、下列有關(guān)2010年無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年3月1日按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量
B.2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額為12.5萬元
C.2010年無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值為137.5萬元
D.2010年3月1日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額為14萬元
E.2010年4月1日無形資產(chǎn)處置損益為零
<3>、下列有關(guān)無形資產(chǎn)2006年1月1日至2009年12月31日表述正確的有( )。
A.2006年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為900萬元
B.2006年12月31日無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為150萬元
C.2007年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為225萬元
D.2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額為93.75萬元
E.2009年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額為37.5萬元
5、下列不屬于無形資產(chǎn)的有( )。
A.客戶關(guān)系
B.人力資源
C.內(nèi)部產(chǎn)生的品牌
D.煙草專賣權(quán)
E.著作權(quán)
6、下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的說法，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的次月開始攤銷
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用
D.企業(yè)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)該計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本
E.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷
三、計(jì)算題
1、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計(jì)400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項(xiàng)新研制的專利技術(shù)，組織對全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元。20X7年1月20日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術(shù)的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。
20X9年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甲公司將其使用權(quán)讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應(yīng)按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費(fèi)，并可以隨時(shí)解除合同，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。
2X10年7月1日，根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為3萬元。
甲公司根據(jù)上述事項(xiàng)作出如下會(huì)計(jì)處理：
(1)20X7年1月20日，開發(fā)完成無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為320萬元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：無形資產(chǎn) 320
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
銀行存款 20
(2)20X7年12月31日，由于無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值， 所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。
(3)20X9年12月31日，確認(rèn)使用費(fèi)收入：
借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 1
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1
(4)2X10年7月1日，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價(jià)值=300-210=90(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 100
累計(jì)攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
營業(yè)外收入 10
借：營業(yè)稅金及附加 3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
(2)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)年限為20年，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計(jì)該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款260萬元并收存銀行，應(yīng)交營業(yè)稅13萬元。
要求：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;
(4)計(jì)算該無形資產(chǎn)20×8年年底計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制會(huì)計(jì)分錄;
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
3、長江實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發(fā)一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。相關(guān)資料如下：
(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費(fèi)20萬元，材料費(fèi)60萬元，開發(fā)人員工資80萬元;
(2)20X8年3月進(jìn)入開發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費(fèi)200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費(fèi)160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用120萬元。
(3)20X9年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項(xiàng)非專利技術(shù)開發(fā)完成，達(dá)到可使用狀態(tài)。由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)不是來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20X9年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額是400萬元。
(4)2X10年1月長江公司根據(jù)該非專利技術(shù)的未來發(fā)生趨勢，預(yù)計(jì)其尚可使用壽命是8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。
(5)2X12年7月10日，長江公司將該項(xiàng)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給遠(yuǎn)東股份有限公司，取得價(jià)款600萬元，應(yīng)該交納的營業(yè)稅為30萬元。
要求：
(1)計(jì)算長江公司20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額。
(2)判斷20X9年末是否需要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果需要，計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值金額。
(3)計(jì)算長江公司2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額并編制處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：下列支出均不屬于直接相關(guān)支出，不計(jì)入“研發(fā)支出――資本化支出”科目：
1.研發(fā)過程中整個(gè)企業(yè)所發(fā)生的整體管理費(fèi)用;
2.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失;
3.為運(yùn)行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓(xùn)支出。
【該題針對“無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(300-300/10)-261=9(萬元)，2008年末的賬面價(jià)值為261萬元。2009年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=261-261/9=232(萬元)，2009年末應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備=232-224=8(萬元)，2009年末的賬面價(jià)值為224萬元。2010年6月30日的賬面價(jià)值=224-224/8×6/12=210(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：C
【答案解析】：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試，不需要攤銷。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：(1)2010年攤銷225÷5=45(萬元);
(2)2011年攤銷225÷5=45(萬元);
(3)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=225-45×2=135(萬元);可收回金額=90(萬元);
(4)2012年攤銷90÷3年=30(萬元);
(5)2010～2012年無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額=45+45+30=120(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=120+220+10=350(萬元)。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20X9年末應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，20X9年末的賬面價(jià)值為254萬元。2X10年6月30日的賬面價(jià)值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。該項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)際使用壽命應(yīng)為5年,因此,20X8年應(yīng)攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品, 應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用;開發(fā)過程中發(fā)生的支出,符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司在20X9年末資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)列示的金額為其賬面價(jià)值254萬元。
6、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)A，長期應(yīng)付款的金額=4 000-[454-(4 000-454)×5%×1/2]=3 634.65(萬元);選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價(jià)值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5(萬元);選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)金額=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元);選項(xiàng)D，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無法計(jì)算，對長期股權(quán)投資(丙公司)賬面價(jià)值為初始投資成本12 000萬元。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：7月1日：
借：無形資產(chǎn) 4546
未確認(rèn)融資費(fèi)用 454
貸：長期應(yīng)付款 4000
銀行存款 1000
選項(xiàng)A，每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過長期應(yīng)付款核算;
選項(xiàng)B，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益;
選項(xiàng)C，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546萬元入賬。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)A，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理;選項(xiàng)B，對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值=12000萬元;選項(xiàng)C，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價(jià)值650萬元計(jì)量;選項(xiàng)D，商譽(yù)是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，所以此選項(xiàng)不正確。
7、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：總價(jià)款的現(xiàn)值=200×3.5460=709.2(萬元)，甲公司購買該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=709.2+1=710.2(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)C，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段的支出不滿足資本化條件，不應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時(shí)，要將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。故無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。
8、
【正確答案】：B
【答案解析】：轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益=50-3-[300-300/5×3]=-73(萬元)
【該題針對“無形資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng)B，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量。
【該題針對“無形資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
<1>、
【正確答案】：AE
【答案解析】：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷，因此專利權(quán)Y應(yīng)從2010年1月份開始攤銷。按規(guī)定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。專利權(quán)Y應(yīng)按5年作為攤銷期，并將A公司向甲公司在第5年購買該專利權(quán)的價(jià)款320萬元作為無形資產(chǎn)的殘值。
<2>、
【正確答案】：BC
【答案解析】：專利權(quán)Y的2010年的攤銷金額為(820-320)/5=100萬元，因該專利權(quán)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品X，因此其攤銷應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本;2010年6月1日購入的非專利技術(shù)因其使用壽命不確定而不需要進(jìn)行攤銷;出租給B公司的商標(biāo)權(quán)其攤銷金額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期可包括在使用壽命的估計(jì)中。2010年1月1日購入的專利權(quán)Z應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限為15年進(jìn)行攤銷。
<3>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失影響營業(yè)利潤;出租商標(biāo)權(quán)取得的租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入;攤銷出租商標(biāo)權(quán)的攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)廣告費(fèi)用50萬元計(jì)入銷售費(fèi)用;上述各項(xiàng)均影響營業(yè)利潤;為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用20萬元應(yīng)放無形資產(chǎn)的成本。
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;選項(xiàng)，C應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出或沖減營業(yè)外收入;選項(xiàng)D，雖然未使用，但是也要進(jìn)行攤銷的;選項(xiàng)E，同一控制下的吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出;選項(xiàng)E，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
<2>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2010年3月1日
持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額
=150÷2×2/12=12.5(萬元)
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值
=900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5)
=150-12.5
=137.5(萬元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用
=130-6.5=123.5(萬元)
需要調(diào)整賬面價(jià)值，差額=137.5-123.5=14(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 14
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 14
2010年4月1日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益=130-[(900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5+14)]-6.5=0
<3>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2006年1月1日
借：無形資產(chǎn) 900
貸：銀行存款 900
2006年12月31日
借：管理費(fèi)用 (900÷6)150
貸：累計(jì)攤銷 150
2007年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
=900-150×2-375=225(萬元)
2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷的金額
=375÷4=93.75(萬元)
2009年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
=375-93.75×2-150=37.5(萬元)
5、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：客戶關(guān)系、內(nèi)部資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，所以選項(xiàng)AB不屬于無形資產(chǎn);內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等類似項(xiàng)目的支出不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，因此這類項(xiàng)目不應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，所以選項(xiàng)C不屬于無形資產(chǎn)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的內(nèi)容和確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)B不正確;出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)C不正確。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
因?yàn)闊o形資產(chǎn)開發(fā)完成后，組織對全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生的培訓(xùn)支出20萬元不滿足資本化條件，不應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為300萬元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：無形資產(chǎn) 300
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
(2)甲公司20X7年12月31日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
因?yàn)閷τ谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，初始確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，但是在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認(rèn)遞延所得稅。
(3)甲公司20X9年12月31日的會(huì)計(jì)處理是正確的。
(4)甲公司2X10年7月1日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
因?yàn)樘幹脽o形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日?；顒?dòng)，應(yīng)交營業(yè)稅不應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加核算，而應(yīng)該倒擠到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中。所以正確的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 100
累計(jì)攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3
營業(yè)外收入 7
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn) 480
貸：銀行存款 480
(2)計(jì)算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)
攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 4
貸：累計(jì)攤銷 4
(3)計(jì)算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：
無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬元)
(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=480-4-48-48=380(萬元)
該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 190
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 190
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
20×9年前3個(gè)月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)
至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化支出應(yīng)該先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，會(huì)影響當(dāng)期損益。所以20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。
(2)由于無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應(yīng)該計(jì)提減值。應(yīng)計(jì)提減值金額=535-400=135(萬元)。
(3)2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的事項(xiàng)為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業(yè)利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。
處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 600
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 135
累計(jì)攤銷 125
貸：無形資產(chǎn) 535
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 30
營業(yè)外收入 295
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.研究和開發(fā)階段的目標(biāo)不同、對象不同、風(fēng)險(xiǎn)不同、結(jié)果不同
B.研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目
C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性，且具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出
D.為運(yùn)行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓(xùn)支出應(yīng)予以資本化，計(jì)入研發(fā)支出――資本化支出
2、某公司于2008年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬元，2009年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價(jià)值為( )。
A.210萬元
B.212萬元
C.225萬元
D.226萬元
3、下列關(guān)于無形資產(chǎn)相關(guān)核算的表述中，不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)的租金收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入
B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試
C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會(huì)計(jì)期末不需要減值測試
D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出
4、A公司于2010年1月5日購入專利權(quán)支付價(jià)款225萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2011年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計(jì)可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)減值后原預(yù)計(jì)使用年限及攤銷方法保持不變。則至2012年底，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為( )。
A.30萬元
B.45萬元
C.135萬元
D.120萬元
5、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)自20X7年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，20X7年發(fā)生相關(guān)研究費(fèi)用60萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為80萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為120萬元;20X8年至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)費(fèi)用220萬元，20X8年7月專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費(fèi)用10萬元，為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出8萬元。
(2)該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。乙公司向甲公司在5年后以100萬元購買該專利權(quán)。甲公司管理層計(jì)劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。
(3)該項(xiàng)專利權(quán)20X9年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司自行開發(fā)的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.498萬元
B.438萬元
C.358萬元
D.350萬元
<2>、該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2X10年6月30日的賬面價(jià)值為( )。
A.350萬元
B.275萬元
C.254萬元
D.232萬元
<3>、甲公司自行開發(fā)的該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20X8年應(yīng)攤銷的金額為( )。
A.35萬元
B.25.8萬元
C.25萬元
D.17.5萬元
<4>、甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用
B.甲公司應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用
C.甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的支出均應(yīng)予以資本化
D.甲公司在2009年末資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)列示的金額為350萬元
6、甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12000萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬元，公允價(jià)值為16000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購買日，丙公司有一項(xiàng)正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬元，公允價(jià)值為650萬元。甲公司取得丙公司80%股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1000萬元。該項(xiàng)目年末仍在開發(fā)中。
(2)2月5日，甲公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(3)7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司于2010年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確的是( )。
A.長期應(yīng)付款為4 000萬元
B.無形資產(chǎn)(專利權(quán))為1 543.50萬元
C.無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)為4 500萬元
D.長期股權(quán)投資(對丙公司投資)為12 800萬元
<2>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益
B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益
C.管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量
D.管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益
<3>、甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是( )。
A.1800萬元
B.1890萬元
C.1915萬元
D.1930萬元
<4>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理
B.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12000萬元計(jì)量
C.在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計(jì)量
D.合并成本大于購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)
7、甲上市公司(以下簡稱甲公司)2010年、2011年發(fā)生的與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2010年1月4日，從乙公司購買一項(xiàng)專利權(quán)，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清，甲公司當(dāng)日支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，4年期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227;4年期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。
(2)2010年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費(fèi)20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2011年3月16日，甲公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費(fèi)1萬元，律師費(fèi)2.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司分期付款購買專利權(quán)的入賬價(jià)值為( )。
A.810萬元
B.799萬元
C.709.2萬元
D.710.2萬元
<2>、下列關(guān)于甲公司無形資產(chǎn)相關(guān)處理的表述中，不正確的是( )。
A.分期付款購入的專利權(quán)應(yīng)以支付總價(jià)款的現(xiàn)值和相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
B.自行開發(fā)的成本管理軟件發(fā)生的支出先通過“研發(fā)支出”科目核算
C.自行開發(fā)的成本管理軟件研究階段的支出全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本
D.自行開發(fā)無形資產(chǎn)申請專利支付的注冊費(fèi)、律師費(fèi)應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
<3>、甲公司自行開發(fā)的成本管理軟件的入賬價(jià)值為( )。
A.213.5萬元
B.3.5萬元
C.153.5萬元
D.163.5萬元
8、某股份有限公司于2010年7月1日，以50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該無形資產(chǎn)系2007年7月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.70
B.73
C.100
D.103
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.分期付款超過正常信用期，具有融資性質(zhì)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期內(nèi)按照實(shí)際利率法攤銷
B.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照原無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量
C.投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
D.接受政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其成本;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量
E.同一控制下的吸收合并取得無形資產(chǎn)，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本
2、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)Y，支付價(jià)款800萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，該項(xiàng)專利自2010年1月10日起用于X產(chǎn)品生產(chǎn)，法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。就該項(xiàng)專利技術(shù)，A公司向甲公司在第5年以320萬元購買該專利權(quán)。按照甲公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在第5年將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)。2010年度發(fā)生宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品的相關(guān)廣告費(fèi)用50萬元。
(2)2010年6月1日購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款300萬元，為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用20萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命，甲公司也無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限。
(3)2010年7月1日，甲公司將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租給B公司，租期為4年，每年收取租金40萬元，每年應(yīng)交營業(yè)稅2萬元。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2007年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。
(4)2010年1月1日購入的一項(xiàng)專利權(quán)Z，初始入賬價(jià)值為600萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，該專利權(quán)能夠在到期時(shí)展期5年且不需要付出重大成本。采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2010年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為490萬元，甲公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司專利權(quán)Y攤銷的表述中，正確的有( )。
A.專利權(quán)Y應(yīng)從2010年1月份開始攤銷
B.專利權(quán)Y應(yīng)從2010年3月份開始攤銷
C.專利權(quán)Y的攤銷期為15年
D.專利權(quán)Y的攤銷期為10年
E.專利權(quán)Y的攤銷期為5年
<2>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年應(yīng)將專利權(quán)Y的攤銷金額 82萬元計(jì)入管理費(fèi)用
B.2010年應(yīng)將專利權(quán)Y的攤銷金額100萬元計(jì)入制造費(fèi)用
C.購入的非專利技術(shù)不需要進(jìn)行攤銷
D.出租給B公司的商標(biāo)權(quán)其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
E.2010年1月1日購入的專利權(quán)Z應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限為10年進(jìn)行攤銷
<3>、甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的下列事項(xiàng)中，可能影響當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有( )。
A.對專利權(quán)Z計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.出租商標(biāo)權(quán)取得的租金收入
C.攤銷出租商標(biāo)權(quán)的攤銷金額
D.為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用20萬元
E.宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)廣告費(fèi)用50萬元
3、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷
E.同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量
4、甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2006年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款810萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)90萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為8年,甲公司估計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)殘值為零。
(2)2007年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計(jì)可收回金額為375萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限不變。
(3)2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生繼續(xù)不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計(jì)可收回金額為150萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限不變。
(4)2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，甲公司向A公司出售該無形資產(chǎn)，價(jià)款為130萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6.5萬元。2010年4月1日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到價(jià)款。
(5)假定該企業(yè)按年進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益
B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用
C.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止
D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)
E.無論使用壽命確定或不確定的無形資產(chǎn)，均應(yīng)按期攤銷
<2>、下列有關(guān)2010年無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年3月1日按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量
B.2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額為12.5萬元
C.2010年無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值為137.5萬元
D.2010年3月1日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額為14萬元
E.2010年4月1日無形資產(chǎn)處置損益為零
<3>、下列有關(guān)無形資產(chǎn)2006年1月1日至2009年12月31日表述正確的有( )。
A.2006年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為900萬元
B.2006年12月31日無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為150萬元
C.2007年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為225萬元
D.2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額為93.75萬元
E.2009年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額為37.5萬元
5、下列不屬于無形資產(chǎn)的有( )。
A.客戶關(guān)系
B.人力資源
C.內(nèi)部產(chǎn)生的品牌
D.煙草專賣權(quán)
E.著作權(quán)
6、下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的說法，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的次月開始攤銷
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用
D.企業(yè)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)該計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本
E.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷
三、計(jì)算題
1、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計(jì)400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項(xiàng)新研制的專利技術(shù)，組織對全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元。20X7年1月20日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術(shù)的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。
20X9年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甲公司將其使用權(quán)讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應(yīng)按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費(fèi)，并可以隨時(shí)解除合同，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。
2X10年7月1日，根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為3萬元。
甲公司根據(jù)上述事項(xiàng)作出如下會(huì)計(jì)處理：
(1)20X7年1月20日，開發(fā)完成無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為320萬元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：無形資產(chǎn) 320
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
銀行存款 20
(2)20X7年12月31日，由于無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值， 所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。
(3)20X9年12月31日，確認(rèn)使用費(fèi)收入：
借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 1
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1
(4)2X10年7月1日，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價(jià)值=300-210=90(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 100
累計(jì)攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
營業(yè)外收入 10
借：營業(yè)稅金及附加 3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
(2)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。
2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)年限為20年，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計(jì)該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款260萬元并收存銀行，應(yīng)交營業(yè)稅13萬元。
要求：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;
(4)計(jì)算該無形資產(chǎn)20×8年年底計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制會(huì)計(jì)分錄;
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
3、長江實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發(fā)一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。相關(guān)資料如下：
(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費(fèi)20萬元，材料費(fèi)60萬元，開發(fā)人員工資80萬元;
(2)20X8年3月進(jìn)入開發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費(fèi)200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費(fèi)160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用120萬元。
(3)20X9年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項(xiàng)非專利技術(shù)開發(fā)完成，達(dá)到可使用狀態(tài)。由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)不是來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20X9年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額是400萬元。
(4)2X10年1月長江公司根據(jù)該非專利技術(shù)的未來發(fā)生趨勢，預(yù)計(jì)其尚可使用壽命是8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。
(5)2X12年7月10日，長江公司將該項(xiàng)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給遠(yuǎn)東股份有限公司，取得價(jià)款600萬元，應(yīng)該交納的營業(yè)稅為30萬元。
要求：
(1)計(jì)算長江公司20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額。
(2)判斷20X9年末是否需要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果需要，計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值金額。
(3)計(jì)算長江公司2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額并編制處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：下列支出均不屬于直接相關(guān)支出，不計(jì)入“研發(fā)支出――資本化支出”科目：
1.研發(fā)過程中整個(gè)企業(yè)所發(fā)生的整體管理費(fèi)用;
2.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失;
3.為運(yùn)行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓(xùn)支出。
【該題針對“無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(300-300/10)-261=9(萬元)，2008年末的賬面價(jià)值為261萬元。2009年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=261-261/9=232(萬元)，2009年末應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備=232-224=8(萬元)，2009年末的賬面價(jià)值為224萬元。2010年6月30日的賬面價(jià)值=224-224/8×6/12=210(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：C
【答案解析】：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試，不需要攤銷。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：(1)2010年攤銷225÷5=45(萬元);
(2)2011年攤銷225÷5=45(萬元);
(3)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=225-45×2=135(萬元);可收回金額=90(萬元);
(4)2012年攤銷90÷3年=30(萬元);
(5)2010～2012年無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額=45+45+30=120(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=120+220+10=350(萬元)。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20X9年末應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，20X9年末的賬面價(jià)值為254萬元。2X10年6月30日的賬面價(jià)值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。該項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)際使用壽命應(yīng)為5年,因此,20X8年應(yīng)攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品, 應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用;開發(fā)過程中發(fā)生的支出,符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司在20X9年末資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)列示的金額為其賬面價(jià)值254萬元。
6、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)A，長期應(yīng)付款的金額=4 000-[454-(4 000-454)×5%×1/2]=3 634.65(萬元);選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價(jià)值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5(萬元);選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)金額=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元);選項(xiàng)D，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無法計(jì)算，對長期股權(quán)投資(丙公司)賬面價(jià)值為初始投資成本12 000萬元。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：7月1日：
借：無形資產(chǎn) 4546
未確認(rèn)融資費(fèi)用 454
貸：長期應(yīng)付款 4000
銀行存款 1000
選項(xiàng)A，每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過長期應(yīng)付款核算;
選項(xiàng)B，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益;
選項(xiàng)C，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546萬元入賬。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項(xiàng)A，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理;選項(xiàng)B，對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值=12000萬元;選項(xiàng)C，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價(jià)值650萬元計(jì)量;選項(xiàng)D，商譽(yù)是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，所以此選項(xiàng)不正確。
7、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：總價(jià)款的現(xiàn)值=200×3.5460=709.2(萬元)，甲公司購買該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=709.2+1=710.2(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)C，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段的支出不滿足資本化條件，不應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時(shí)，要將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。故無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。
8、
【正確答案】：B
【答案解析】：轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益=50-3-[300-300/5×3]=-73(萬元)
【該題針對“無形資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng)B，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量。
【該題針對“無形資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
<1>、
【正確答案】：AE
【答案解析】：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷，因此專利權(quán)Y應(yīng)從2010年1月份開始攤銷。按規(guī)定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。專利權(quán)Y應(yīng)按5年作為攤銷期，并將A公司向甲公司在第5年購買該專利權(quán)的價(jià)款320萬元作為無形資產(chǎn)的殘值。
<2>、
【正確答案】：BC
【答案解析】：專利權(quán)Y的2010年的攤銷金額為(820-320)/5=100萬元，因該專利權(quán)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品X，因此其攤銷應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本;2010年6月1日購入的非專利技術(shù)因其使用壽命不確定而不需要進(jìn)行攤銷;出租給B公司的商標(biāo)權(quán)其攤銷金額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期可包括在使用壽命的估計(jì)中。2010年1月1日購入的專利權(quán)Z應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限為15年進(jìn)行攤銷。
<3>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失影響營業(yè)利潤;出租商標(biāo)權(quán)取得的租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入;攤銷出租商標(biāo)權(quán)的攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)廣告費(fèi)用50萬元計(jì)入銷售費(fèi)用;上述各項(xiàng)均影響營業(yè)利潤;為使該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途支付相關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用20萬元應(yīng)放無形資產(chǎn)的成本。
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;選項(xiàng)，C應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出或沖減營業(yè)外收入;選項(xiàng)D，雖然未使用，但是也要進(jìn)行攤銷的;選項(xiàng)E，同一控制下的吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出;選項(xiàng)E，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
<2>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2010年3月1日
持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額
=150÷2×2/12=12.5(萬元)
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值
=900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5)
=150-12.5
=137.5(萬元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用
=130-6.5=123.5(萬元)
需要調(diào)整賬面價(jià)值，差額=137.5-123.5=14(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 14
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 14
2010年4月1日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益=130-[(900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5+14)]-6.5=0
<3>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2006年1月1日
借：無形資產(chǎn) 900
貸：銀行存款 900
2006年12月31日
借：管理費(fèi)用 (900÷6)150
貸：累計(jì)攤銷 150
2007年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
=900-150×2-375=225(萬元)
2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷的金額
=375÷4=93.75(萬元)
2009年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
=375-93.75×2-150=37.5(萬元)
5、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：客戶關(guān)系、內(nèi)部資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，所以選項(xiàng)AB不屬于無形資產(chǎn);內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等類似項(xiàng)目的支出不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，因此這類項(xiàng)目不應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，所以選項(xiàng)C不屬于無形資產(chǎn)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的內(nèi)容和確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)B不正確;出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)C不正確。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
因?yàn)闊o形資產(chǎn)開發(fā)完成后，組織對全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生的培訓(xùn)支出20萬元不滿足資本化條件，不應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為300萬元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：無形資產(chǎn) 300
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
(2)甲公司20X7年12月31日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
因?yàn)閷τ谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，初始確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，但是在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認(rèn)遞延所得稅。
(3)甲公司20X9年12月31日的會(huì)計(jì)處理是正確的。
(4)甲公司2X10年7月1日的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
因?yàn)樘幹脽o形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日?；顒?dòng)，應(yīng)交營業(yè)稅不應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加核算，而應(yīng)該倒擠到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中。所以正確的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 100
累計(jì)攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3
營業(yè)外收入 7
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn) 480
貸：銀行存款 480
(2)計(jì)算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)
攤銷無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 4
貸：累計(jì)攤銷 4
(3)計(jì)算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：
無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬元)
(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=480-4-48-48=380(萬元)
該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 190
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 190
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
20×9年前3個(gè)月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)
至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化支出應(yīng)該先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，會(huì)影響當(dāng)期損益。所以20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。
(2)由于無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應(yīng)該計(jì)提減值。應(yīng)計(jì)提減值金額=535-400=135(萬元)。
(3)2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的事項(xiàng)為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業(yè)利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。
處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 600
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 135
累計(jì)攤銷 125
貸：無形資產(chǎn) 535
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 30
營業(yè)外收入 295
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】