第六章
一、單項選擇題
1、下列關于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.研究和開發(fā)階段的目標不同、對象不同、風險不同、結果不同
B.研究階段的支出，應于發(fā)生時計入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目
C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性，且具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出
D.為運行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓支出應予以資本化，計入研發(fā)支出――資本化支出
2、某公司于2008年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預計可收回金額為261萬元，2009年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價值為( )。
A.210萬元
B.212萬元
C.225萬元
D.226萬元
3、下列關于無形資產(chǎn)相關核算的表述中，不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)的租金收入應確認為其他業(yè)務收入
B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試
C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會計期末不需要減值測試
D.如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出
4、A公司于2010年1月5日購入專利權支付價款225萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2011年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進行攤銷，無形資產(chǎn)減值后原預計使用年限及攤銷方法保持不變。則至2012年底，無形資產(chǎn)的累計攤銷額為( )。
A.30萬元
B.45萬元
C.135萬元
D.120萬元
5、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產(chǎn)的業(yè)務資料如下：
(1)自20X7年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術，20X7年發(fā)生相關研究費用60萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費用為80萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費用為120萬元;20X8年至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生開發(fā)費用220萬元，20X8年7月專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權發(fā)生注冊費用10萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出8萬元。
(2)該項專利權的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。乙公司向甲公司在5年后以100萬元購買該專利權。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。
(3)該項專利權20X9年12月31日預計可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.498萬元
B.438萬元
C.358萬元
D.350萬元
<2>、該項無形資產(chǎn)在2X10年6月30日的賬面價值為( )。
A.350萬元
B.275萬元
C.254萬元
D.232萬元
<3>、甲公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)在20X8年應攤銷的金額為( )。
A.35萬元
B.25.8萬元
C.25萬元
D.17.5萬元
<4>、甲公司有關無形資產(chǎn)的下列會計處理中,正確的是( )。
A.甲公司應將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入管理費用
B.甲公司應將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入制造費用
C.甲公司應將無形資產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的支出均應予以資本化
D.甲公司在2009年末資產(chǎn)負債表中該項無形資產(chǎn)應列示的金額為350萬元
6、甲公司2010年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)1月1日，與乙公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權。購買日，甲公司所發(fā)行權益性證券的公允價值為12000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13000萬元，公允價值為16000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系。
購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%股權后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1000萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。
(2)2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(3)7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于甲公司于2010年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是( )。
A.長期應付款為4 000萬元
B.無形資產(chǎn)(專利權)為1 543.50萬元
C.無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)為4 500萬元
D.長期股權投資(對丙公司投資)為12 800萬元
<2>、下列各項關于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是( )。
A.每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益
B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益
C.管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5000萬元進行初始計量
D.管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益
<3>、甲公司競價取得專利權的入賬價值是( )。
A.1800萬元
B.1890萬元
C.1915萬元
D.1930萬元
<4>、下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是( )。
A.取得丙公司股權作為同一控制下企業(yè)合并處理
B.對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12000萬元計量
C.在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計量
D.合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽
7、甲上市公司(以下簡稱甲公司)2010年、2011年發(fā)生的與無形資產(chǎn)相關的業(yè)務如下：
(1)2010年1月4日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費1萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，4年期、5%的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227;4年期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。
(2)2010年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2011年3月16日，甲公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司分期付款購買專利權的入賬價值為( )。
A.810萬元
B.799萬元
C.709.2萬元
D.710.2萬元
<2>、下列關于甲公司無形資產(chǎn)相關處理的表述中，不正確的是( )。
A.分期付款購入的專利權應以支付總價款的現(xiàn)值和相關稅費之和入賬
B.自行開發(fā)的成本管理軟件發(fā)生的支出先通過“研發(fā)支出”科目核算
C.自行開發(fā)的成本管理軟件研究階段的支出全部計入無形資產(chǎn)成本
D.自行開發(fā)無形資產(chǎn)申請專利支付的注冊費、律師費應該計入無形資產(chǎn)的成本
<3>、甲公司自行開發(fā)的成本管理軟件的入賬價值為( )。
A.213.5萬元
B.3.5萬元
C.153.5萬元
D.163.5萬元
8、某股份有限公司于2010年7月1日，以50萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)所有權，同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產(chǎn)系2007年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.70
B.73
C.100
D.103
二、多項選擇題
1、下列各項關于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，正確的有( )。
A.分期付款超過正常信用期，具有融資性質(zhì)購入的無形資產(chǎn)，應按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值和應付價款之間的差額作為未確認融資費用，在付款期內(nèi)按照實際利率法攤銷
B.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，應按照原無形資產(chǎn)賬面價值計量
C.投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本應當按照投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
D.接受政府補助取得的無形資產(chǎn)，應當按公允價值確定其成本;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量
E.同一控制下的吸收合并取得無形資產(chǎn)，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本
2、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產(chǎn)的業(yè)務資料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司從乙公司購入一項專利權Y，支付價款800萬元，同時支付相關稅費20萬元，該項專利自2010年1月10日起用于X產(chǎn)品生產(chǎn)，法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術，A公司向甲公司在第5年以320萬元購買該專利權。按照甲公司管理層目前的持有計劃來看，準備在第5年將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。2010年度發(fā)生宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品的相關廣告費用50萬元。
(2)2010年6月1日購入一項非專利技術，支付價款300萬元，為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元。該項非專利技術合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命，甲公司也無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限。
(3)2010年7月1日，甲公司將其擁有的一項商標權出租給B公司，租期為4年，每年收取租金40萬元，每年應交營業(yè)稅2萬元。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權。該商標權系甲公司2007年1月1日購入的，初始入賬價值為300萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費。
(4)2010年1月1日購入的一項專利權Z，初始入賬價值為600萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，該專利權能夠在到期時展期5年且不需要付出重大成本。采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2010年12月31日預計可收回金額為490萬元，甲公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項關于甲公司專利權Y攤銷的表述中，正確的有( )。
A.專利權Y應從2010年1月份開始攤銷
B.專利權Y應從2010年3月份開始攤銷
C.專利權Y的攤銷期為15年
D.專利權Y的攤銷期為10年
E.專利權Y的攤銷期為5年
<2>、下列各項關于甲公司對無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年應將專利權Y的攤銷金額 82萬元計入管理費用
B.2010年應將專利權Y的攤銷金額100萬元計入制造費用
C.購入的非專利技術不需要進行攤銷
D.出租給B公司的商標權其攤銷金額應計入當期管理費用
E.2010年1月1日購入的專利權Z應按預計使用年限為10年進行攤銷
<3>、甲公司有關無形資產(chǎn)的下列事項中，可能影響當期利潤表中營業(yè)利潤的有( )。
A.對專利權Z計提無形資產(chǎn)減值準備
B.出租商標權取得的租金收入
C.攤銷出租商標權的攤銷金額
D.為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元
E.宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關廣告費用50萬元
3、下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權所取得的收入應計入營業(yè)外收入
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應攤銷
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本
D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷
E.同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量
4、甲公司有關無形資產(chǎn)業(yè)務如下：
(1)2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，價款810萬元，另發(fā)生相關稅費90萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為8年,甲公司估計使用年限為6年，預計殘值為零。
(2)2007年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為375萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。
(3)2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生繼續(xù)不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為150萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。
(4)2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，甲公司向A公司出售該無形資產(chǎn)，價款為130萬元，應交營業(yè)稅6.5萬元。2010年4月1日辦理完畢相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到價款。
(5)假定該企業(yè)按年進行無形資產(chǎn)攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值和相關稅費的差額計入當期損益
B.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值計入管理費用
C.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止
D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認
E.無論使用壽命確定或不確定的無形資產(chǎn)，均應按期攤銷
<2>、下列有關2010年無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年3月1日按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量
B.2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額為12.5萬元
C.2010年無形資產(chǎn)計提減值準備前賬面價值為137.5萬元
D.2010年3月1日計提無形資產(chǎn)減值準備額為14萬元
E.2010年4月1日無形資產(chǎn)處置損益為零
<3>、下列有關無形資產(chǎn)2006年1月1日至2009年12月31日表述正確的有( )。
A.2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)的成本為900萬元
B.2006年12月31日無形資產(chǎn)的累計攤銷額為150萬元
C.2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備為225萬元
D.2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額為93.75萬元
E.2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備額為37.5萬元
5、下列不屬于無形資產(chǎn)的有( )。
A.客戶關系
B.人力資源
C.內(nèi)部產(chǎn)生的品牌
D.煙草專賣權
E.著作權
6、下列關于無形資產(chǎn)攤銷的說法，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的當月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的次月開始攤銷
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應該計入管理費用
D.企業(yè)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷金額應該計入制造費用或生產(chǎn)成本
E.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進行攤銷
三、計算題
1、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項新研制的專利技術，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生培訓支出20萬元。20X7年1月20日達到預定用途，該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術的研發(fā)支出計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會計相同。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。
20X9年初由于產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，甲公司將其使用權讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年乙公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。
2X10年7月1日，根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應交納的營業(yè)稅為3萬元。
甲公司根據(jù)上述事項作出如下會計處理：
(1)20X7年1月20日，開發(fā)完成無形資產(chǎn)入賬價值為320萬元，會計分錄為：
借：無形資產(chǎn) 320
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
銀行存款 20
(2)20X7年12月31日，由于無形資產(chǎn)的計稅基礎大于賬面價值， 所以確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。
(3)20X9年12月31日，確認使用費收入：
借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務收入 20
確認應交營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 1
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 1
(4)2X10年7月1日，無形資產(chǎn)的累計攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價值=300-210=90(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會計處理為：
借：銀行存款 100
累計攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
營業(yè)外收入 10
借：營業(yè)稅金及附加 3
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 3
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(2)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務有關的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關稅費)。該無形資產(chǎn)的法律保護年限為20年，甲公司預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預計凈殘值為零。
(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行，應交營業(yè)稅13萬元。
要求：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄;
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;
(4)計算該無形資產(chǎn)20×8年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
3、長江實業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發(fā)一項管理用非專利技術，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當期管理費用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費。相關資料如下：
(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費20萬元，材料費60萬元，開發(fā)人員工資80萬元;
(2)20X8年3月進入開發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設備折舊費用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設備折舊費用120萬元。
(3)20X9年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設備折舊費用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項非專利技術開發(fā)完成，達到可使用狀態(tài)。由于該項無形資產(chǎn)不是來源于合同性權益或其他法定權利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20X9年末該項無形資產(chǎn)的可收回金額是400萬元。
(4)2X10年1月長江公司根據(jù)該非專利技術的未來發(fā)生趨勢，預計其尚可使用壽命是8年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。
(5)2X12年7月10日，長江公司將該項非專利技術轉(zhuǎn)讓給遠東股份有限公司，取得價款600萬元，應該交納的營業(yè)稅為30萬元。
要求：
(1)計算長江公司20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當期損益的金額。
(2)判斷20X9年末是否需要計提無形資產(chǎn)減值準備，如果需要，計算應計提減值金額。
(3)計算長江公司2X12年該項無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額并編制處置時的會計分錄。
參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：下列支出均不屬于直接相關支出，不計入“研發(fā)支出――資本化支出”科目：
1.研發(fā)過程中整個企業(yè)所發(fā)生的整體管理費用;
2.無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失;
3.為運行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓支出。
【該題針對“無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出的處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年計提無形資產(chǎn)減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，2008年末的賬面價值為261萬元。2009年末計提減值準備前賬面價值=261-261/9=232(萬元)，2009年末應該計提減值準備=232-224=8(萬元)，2009年末的賬面價值為224萬元。2010年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：C
【答案解析】：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計期末應進行減值測試，不需要攤銷。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：(1)2010年攤銷225÷5=45(萬元);
(2)2011年攤銷225÷5=45(萬元);
(3)無形資產(chǎn)賬面價值=225-45×2=135(萬元);可收回金額=90(萬元);
(4)2012年攤銷90÷3年=30(萬元);
(5)2010～2012年無形資產(chǎn)的累計攤銷額=45+45+30=120(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點進行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值為滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項專利權的入賬價值=120+220+10=350(萬元)。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20X9年末應計提無形資產(chǎn)減值準備=[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，20X9年末的賬面價值為254萬元。2X10年6月30日的賬面價值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)使用資產(chǎn)的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。該項無形資產(chǎn)實際使用壽命應為5年,因此,20X8年應攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司的該項專利技術專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品, 應將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入制造費用;開發(fā)過程中發(fā)生的支出,符合條件的確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當期損益。甲公司在20X9年末資產(chǎn)負債表中該項無形資產(chǎn)應列示的金額為其賬面價值254萬元。
6、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項A，長期應付款的金額=4 000-[454-(4 000-454)×5%×1/2]=3 634.65(萬元);選項B，無形資產(chǎn)(專利權)賬面價值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5(萬元);選項C，無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)金額=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元);選項D，長期股權投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算，對長期股權投資(丙公司)賬面價值為初始投資成本12 000萬元。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：7月1日：
借：無形資產(chǎn) 4546
未確認融資費用 454
貸：長期應付款 4000
銀行存款 1000
選項A，每年實際支付的價款是通過長期應付款核算;
選項B，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益;
選項C，管理系統(tǒng)確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546萬元入賬。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項A，由于甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系，所以取的丙公司的股權作為非同一控制下的企業(yè)合并處理;選項B，對丙公司長期股權投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價值=12000萬元;選項C，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值650萬元計量;選項D，商譽是指長期股權投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，所以此選項不正確。
7、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：總價款的現(xiàn)值=200×3.5460=709.2(萬元)，甲公司購買該項專利權的入賬價值=709.2+1=710.2(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：選項C，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段的支出不滿足資本化條件，不應該計入無形資產(chǎn)成本。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。故無形資產(chǎn)入賬價值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。
8、
【正確答案】：B
【答案解析】：轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益=50-3-[300-300/5×3]=-73(萬元)
【該題針對“無形資產(chǎn)的處置”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項B，通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，應按照無形資產(chǎn)公允價值計量。
【該題針對“無形資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】
2、
<1>、
【正確答案】：AE
【答案解析】：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止。當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷，因此專利權Y應從2010年1月份開始攤銷。按規(guī)定源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。專利權Y應按5年作為攤銷期，并將A公司向甲公司在第5年購買該專利權的價款320萬元作為無形資產(chǎn)的殘值。
<2>、
【正確答案】：BC
【答案解析】：專利權Y的2010年的攤銷金額為(820-320)/5=100萬元，因該專利權專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品X，因此其攤銷應計入產(chǎn)品成本;2010年6月1日購入的非專利技術因其使用壽命不確定而不需要進行攤銷;出租給B公司的商標權其攤銷金額應計入其他業(yè)務成本;如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期可包括在使用壽命的估計中。2010年1月1日購入的專利權Z應按預計使用年限為15年進行攤銷。
<3>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：計提無形資產(chǎn)減值準備，計入資產(chǎn)減值損失影響營業(yè)利潤;出租商標權取得的租金收入作為其他業(yè)務收入;攤銷出租商標權的攤銷金額計入其他業(yè)務成本;宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關廣告費用50萬元計入銷售費用;上述各項均影響營業(yè)利潤;為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元應放無形資產(chǎn)的成本。
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，應計入其他業(yè)務收入;選項，C應計入營業(yè)外支出或沖減營業(yè)外收入;選項D，雖然未使用，但是也要進行攤銷的;選項E，同一控制下的吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出;選項E，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
<2>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2010年3月1日
持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額
=150÷2×2/12=12.5(萬元)
無形資產(chǎn)賬面價值
=900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5)
=150-12.5
=137.5(萬元)
公允價值減去處置費用
=130-6.5=123.5(萬元)
需要調(diào)整賬面價值，差額=137.5-123.5=14(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 14
貸：無形資產(chǎn)減值準備 14
2010年4月1日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益=130-[(900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5+14)]-6.5=0
<3>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2006年1月1日
借：無形資產(chǎn) 900
貸：銀行存款 900
2006年12月31日
借：管理費用 (900÷6)150
貸：累計攤銷 150
2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備
=900-150×2-375=225(萬元)
2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷的金額
=375÷4=93.75(萬元)
2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備
=375-93.75×2-150=37.5(萬元)
5、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：客戶關系、內(nèi)部資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)，所以選項AB不屬于無形資產(chǎn);內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等類似項目的支出不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，因此這類項目不應該確認為無形資產(chǎn)，所以選項C不屬于無形資產(chǎn)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的內(nèi)容和確認”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的當月開始攤銷，選項B不正確;出租無形資產(chǎn)的攤銷價值應該計入其他業(yè)務成本，選項C不正確。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會計處理是不正確的。
因為無形資產(chǎn)開發(fā)完成后，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生的培訓支出20萬元不滿足資本化條件，不應該計入無形資產(chǎn)的入賬價值。所以無形資產(chǎn)的入賬價值為300萬元，會計分錄為：
借：無形資產(chǎn) 300
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
(2)甲公司20X7年12月31日的會計處理是不正確的。
因為對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，初始確認的賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認遞延所得稅。
(3)甲公司20X9年12月31日的會計處理是正確的。
(4)甲公司2X10年7月1日的會計處理是不正確的。
因為處置無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日?；顒?，應交營業(yè)稅不應通過營業(yè)稅金及附加核算，而應該倒擠到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中。所以正確的會計分錄為：
借：銀行存款 100
累計攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
應交稅費——應交營業(yè)稅 3
營業(yè)外收入 7
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 480
貸：銀行存款 480
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)
攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：管理費用 4
貸：累計攤銷 4
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：
無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備=480-(4+48)=428(萬元)
(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)
該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應該計提的無形資產(chǎn)減值準備=380-190=190(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 190
貸：無形資產(chǎn)減值準備 190
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
20×9年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)
至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用化支出應該先計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，會影響當期損益。所以20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。
(2)由于無形資產(chǎn)的入賬價值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應該計提減值。應計提減值金額=535-400=135(萬元)。
(3)2X12年該項無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的事項為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業(yè)利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。
處置時的會計分錄為：
借：銀行存款 600
無形資產(chǎn)減值準備 135
累計攤銷 125
貸：無形資產(chǎn) 535
應交稅費——應交營業(yè)稅 30
營業(yè)外收入 295
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
一、單項選擇題
1、下列關于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.研究和開發(fā)階段的目標不同、對象不同、風險不同、結果不同
B.研究階段的支出，應于發(fā)生時計入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目
C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性，且具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出
D.為運行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓支出應予以資本化，計入研發(fā)支出――資本化支出
2、某公司于2008年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2008年12月31日預計可收回金額為261萬元，2009年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價值為( )。
A.210萬元
B.212萬元
C.225萬元
D.226萬元
3、下列關于無形資產(chǎn)相關核算的表述中，不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)的租金收入應確認為其他業(yè)務收入
B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試
C.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會計期末不需要減值測試
D.如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出
4、A公司于2010年1月5日購入專利權支付價款225萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2011年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進行攤銷，無形資產(chǎn)減值后原預計使用年限及攤銷方法保持不變。則至2012年底，無形資產(chǎn)的累計攤銷額為( )。
A.30萬元
B.45萬元
C.135萬元
D.120萬元
5、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產(chǎn)的業(yè)務資料如下：
(1)自20X7年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術，20X7年發(fā)生相關研究費用60萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費用為80萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費用為120萬元;20X8年至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生開發(fā)費用220萬元，20X8年7月專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權發(fā)生注冊費用10萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出8萬元。
(2)該項專利權的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。乙公司向甲公司在5年后以100萬元購買該專利權。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。
(3)該項專利權20X9年12月31日預計可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.498萬元
B.438萬元
C.358萬元
D.350萬元
<2>、該項無形資產(chǎn)在2X10年6月30日的賬面價值為( )。
A.350萬元
B.275萬元
C.254萬元
D.232萬元
<3>、甲公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)在20X8年應攤銷的金額為( )。
A.35萬元
B.25.8萬元
C.25萬元
D.17.5萬元
<4>、甲公司有關無形資產(chǎn)的下列會計處理中,正確的是( )。
A.甲公司應將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入管理費用
B.甲公司應將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入制造費用
C.甲公司應將無形資產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的支出均應予以資本化
D.甲公司在2009年末資產(chǎn)負債表中該項無形資產(chǎn)應列示的金額為350萬元
6、甲公司2010年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)1月1日，與乙公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權。購買日，甲公司所發(fā)行權益性證券的公允價值為12000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13000萬元，公允價值為16000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系。
購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%股權后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1000萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。
(2)2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(3)7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于甲公司于2010年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是( )。
A.長期應付款為4 000萬元
B.無形資產(chǎn)(專利權)為1 543.50萬元
C.無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)為4 500萬元
D.長期股權投資(對丙公司投資)為12 800萬元
<2>、下列各項關于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是( )。
A.每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益
B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益
C.管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5000萬元進行初始計量
D.管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益
<3>、甲公司競價取得專利權的入賬價值是( )。
A.1800萬元
B.1890萬元
C.1915萬元
D.1930萬元
<4>、下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是( )。
A.取得丙公司股權作為同一控制下企業(yè)合并處理
B.對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12000萬元計量
C.在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計量
D.合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽
7、甲上市公司(以下簡稱甲公司)2010年、2011年發(fā)生的與無形資產(chǎn)相關的業(yè)務如下：
(1)2010年1月4日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的價款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費1萬元。假定銀行同期貸款利率為5%，4年期、5%的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227;4年期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。
(2)2010年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2011年3月16日，甲公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司分期付款購買專利權的入賬價值為( )。
A.810萬元
B.799萬元
C.709.2萬元
D.710.2萬元
<2>、下列關于甲公司無形資產(chǎn)相關處理的表述中，不正確的是( )。
A.分期付款購入的專利權應以支付總價款的現(xiàn)值和相關稅費之和入賬
B.自行開發(fā)的成本管理軟件發(fā)生的支出先通過“研發(fā)支出”科目核算
C.自行開發(fā)的成本管理軟件研究階段的支出全部計入無形資產(chǎn)成本
D.自行開發(fā)無形資產(chǎn)申請專利支付的注冊費、律師費應該計入無形資產(chǎn)的成本
<3>、甲公司自行開發(fā)的成本管理軟件的入賬價值為( )。
A.213.5萬元
B.3.5萬元
C.153.5萬元
D.163.5萬元
8、某股份有限公司于2010年7月1日，以50萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)所有權，同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產(chǎn)系2007年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.70
B.73
C.100
D.103
二、多項選擇題
1、下列各項關于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，正確的有( )。
A.分期付款超過正常信用期，具有融資性質(zhì)購入的無形資產(chǎn)，應按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值和應付價款之間的差額作為未確認融資費用，在付款期內(nèi)按照實際利率法攤銷
B.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，應按照原無形資產(chǎn)賬面價值計量
C.投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本應當按照投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
D.接受政府補助取得的無形資產(chǎn)，應當按公允價值確定其成本;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量
E.同一控制下的吸收合并取得無形資產(chǎn)，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本
2、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產(chǎn)的業(yè)務資料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司從乙公司購入一項專利權Y，支付價款800萬元，同時支付相關稅費20萬元，該項專利自2010年1月10日起用于X產(chǎn)品生產(chǎn)，法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術，A公司向甲公司在第5年以320萬元購買該專利權。按照甲公司管理層目前的持有計劃來看，準備在第5年將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。2010年度發(fā)生宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品的相關廣告費用50萬元。
(2)2010年6月1日購入一項非專利技術，支付價款300萬元，為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元。該項非專利技術合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命，甲公司也無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限。
(3)2010年7月1日，甲公司將其擁有的一項商標權出租給B公司，租期為4年，每年收取租金40萬元，每年應交營業(yè)稅2萬元。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權。該商標權系甲公司2007年1月1日購入的，初始入賬價值為300萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費。
(4)2010年1月1日購入的一項專利權Z，初始入賬價值為600萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，該專利權能夠在到期時展期5年且不需要付出重大成本。采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2010年12月31日預計可收回金額為490萬元，甲公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項關于甲公司專利權Y攤銷的表述中，正確的有( )。
A.專利權Y應從2010年1月份開始攤銷
B.專利權Y應從2010年3月份開始攤銷
C.專利權Y的攤銷期為15年
D.專利權Y的攤銷期為10年
E.專利權Y的攤銷期為5年
<2>、下列各項關于甲公司對無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年應將專利權Y的攤銷金額 82萬元計入管理費用
B.2010年應將專利權Y的攤銷金額100萬元計入制造費用
C.購入的非專利技術不需要進行攤銷
D.出租給B公司的商標權其攤銷金額應計入當期管理費用
E.2010年1月1日購入的專利權Z應按預計使用年限為10年進行攤銷
<3>、甲公司有關無形資產(chǎn)的下列事項中，可能影響當期利潤表中營業(yè)利潤的有( )。
A.對專利權Z計提無形資產(chǎn)減值準備
B.出租商標權取得的租金收入
C.攤銷出租商標權的攤銷金額
D.為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元
E.宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關廣告費用50萬元
3、下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權所取得的收入應計入營業(yè)外收入
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應攤銷
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權所發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本
D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷
E.同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量
4、甲公司有關無形資產(chǎn)業(yè)務如下：
(1)2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，價款810萬元，另發(fā)生相關稅費90萬元。該無形資產(chǎn)有效使用年限為8年,甲公司估計使用年限為6年，預計殘值為零。
(2)2007年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為375萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。
(3)2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生繼續(xù)不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為150萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。
(4)2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，甲公司向A公司出售該無形資產(chǎn)，價款為130萬元，應交營業(yè)稅6.5萬元。2010年4月1日辦理完畢相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到價款。
(5)假定該企業(yè)按年進行無形資產(chǎn)攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值和相關稅費的差額計入當期損益
B.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值計入管理費用
C.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止
D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認
E.無論使用壽命確定或不確定的無形資產(chǎn)，均應按期攤銷
<2>、下列有關2010年無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.2010年3月1日按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量
B.2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額為12.5萬元
C.2010年無形資產(chǎn)計提減值準備前賬面價值為137.5萬元
D.2010年3月1日計提無形資產(chǎn)減值準備額為14萬元
E.2010年4月1日無形資產(chǎn)處置損益為零
<3>、下列有關無形資產(chǎn)2006年1月1日至2009年12月31日表述正確的有( )。
A.2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)的成本為900萬元
B.2006年12月31日無形資產(chǎn)的累計攤銷額為150萬元
C.2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備為225萬元
D.2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額為93.75萬元
E.2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備額為37.5萬元
5、下列不屬于無形資產(chǎn)的有( )。
A.客戶關系
B.人力資源
C.內(nèi)部產(chǎn)生的品牌
D.煙草專賣權
E.著作權
6、下列關于無形資產(chǎn)攤銷的說法，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的當月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的次月開始攤銷
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應該計入管理費用
D.企業(yè)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷金額應該計入制造費用或生產(chǎn)成本
E.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進行攤銷
三、計算題
1、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項新研制的專利技術，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生培訓支出20萬元。20X7年1月20日達到預定用途，該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術的研發(fā)支出計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會計相同。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。
20X9年初由于產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，甲公司將其使用權讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年乙公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。
2X10年7月1日，根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應交納的營業(yè)稅為3萬元。
甲公司根據(jù)上述事項作出如下會計處理：
(1)20X7年1月20日，開發(fā)完成無形資產(chǎn)入賬價值為320萬元，會計分錄為：
借：無形資產(chǎn) 320
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
銀行存款 20
(2)20X7年12月31日，由于無形資產(chǎn)的計稅基礎大于賬面價值， 所以確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。
(3)20X9年12月31日，確認使用費收入：
借：銀行存款 20
貸：其他業(yè)務收入 20
確認應交營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 1
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 1
(4)2X10年7月1日，無形資產(chǎn)的累計攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價值=300-210=90(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會計處理為：
借：銀行存款 100
累計攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
營業(yè)外收入 10
借：營業(yè)稅金及附加 3
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 3
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(2)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務有關的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關稅費)。該無形資產(chǎn)的法律保護年限為20年，甲公司預計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預計凈殘值為零。
(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行，應交營業(yè)稅13萬元。
要求：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄;
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;
(4)計算該無形資產(chǎn)20×8年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄;
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
3、長江實業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發(fā)一項管理用非專利技術，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當期管理費用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費。相關資料如下：
(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費20萬元，材料費60萬元，開發(fā)人員工資80萬元;
(2)20X8年3月進入開發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設備折舊費用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設備折舊費用120萬元。
(3)20X9年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設備折舊費用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項非專利技術開發(fā)完成，達到可使用狀態(tài)。由于該項無形資產(chǎn)不是來源于合同性權益或其他法定權利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20X9年末該項無形資產(chǎn)的可收回金額是400萬元。
(4)2X10年1月長江公司根據(jù)該非專利技術的未來發(fā)生趨勢，預計其尚可使用壽命是8年，預計凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。
(5)2X12年7月10日，長江公司將該項非專利技術轉(zhuǎn)讓給遠東股份有限公司，取得價款600萬元，應該交納的營業(yè)稅為30萬元。
要求：
(1)計算長江公司20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當期損益的金額。
(2)判斷20X9年末是否需要計提無形資產(chǎn)減值準備，如果需要，計算應計提減值金額。
(3)計算長江公司2X12年該項無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額并編制處置時的會計分錄。
參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：下列支出均不屬于直接相關支出，不計入“研發(fā)支出――資本化支出”科目：
1.研發(fā)過程中整個企業(yè)所發(fā)生的整體管理費用;
2.無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失;
3.為運行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓支出。
【該題針對“無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出的處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年計提無形資產(chǎn)減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，2008年末的賬面價值為261萬元。2009年末計提減值準備前賬面價值=261-261/9=232(萬元)，2009年末應該計提減值準備=232-224=8(萬元)，2009年末的賬面價值為224萬元。2010年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：C
【答案解析】：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計期末應進行減值測試，不需要攤銷。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：(1)2010年攤銷225÷5=45(萬元);
(2)2011年攤銷225÷5=45(萬元);
(3)無形資產(chǎn)賬面價值=225-45×2=135(萬元);可收回金額=90(萬元);
(4)2012年攤銷90÷3年=30(萬元);
(5)2010～2012年無形資產(chǎn)的累計攤銷額=45+45+30=120(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點進行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值為滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項專利權的入賬價值=120+220+10=350(萬元)。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20X9年末應計提無形資產(chǎn)減值準備=[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，20X9年末的賬面價值為254萬元。2X10年6月30日的賬面價值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)使用資產(chǎn)的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。該項無形資產(chǎn)實際使用壽命應為5年,因此,20X8年應攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司的該項專利技術專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品, 應將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入制造費用;開發(fā)過程中發(fā)生的支出,符合條件的確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當期損益。甲公司在20X9年末資產(chǎn)負債表中該項無形資產(chǎn)應列示的金額為其賬面價值254萬元。
6、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項A，長期應付款的金額=4 000-[454-(4 000-454)×5%×1/2]=3 634.65(萬元);選項B，無形資產(chǎn)(專利權)賬面價值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5(萬元);選項C，無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)金額=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元);選項D，長期股權投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算，對長期股權投資(丙公司)賬面價值為初始投資成本12 000萬元。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：7月1日：
借：無形資產(chǎn) 4546
未確認融資費用 454
貸：長期應付款 4000
銀行存款 1000
選項A，每年實際支付的價款是通過長期應付款核算;
選項B，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益;
選項C，管理系統(tǒng)確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546萬元入賬。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890(萬元)。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項A，由于甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系，所以取的丙公司的股權作為非同一控制下的企業(yè)合并處理;選項B，對丙公司長期股權投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價值=12000萬元;選項C，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值650萬元計量;選項D，商譽是指長期股權投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，所以此選項不正確。
7、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：總價款的現(xiàn)值=200×3.5460=709.2(萬元)，甲公司購買該項專利權的入賬價值=709.2+1=710.2(萬元)。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：選項C，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段的支出不滿足資本化條件，不應該計入無形資產(chǎn)成本。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。故無形資產(chǎn)入賬價值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。
8、
【正確答案】：B
【答案解析】：轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益=50-3-[300-300/5×3]=-73(萬元)
【該題針對“無形資產(chǎn)的處置”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項B，通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，應按照無形資產(chǎn)公允價值計量。
【該題針對“無形資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】
2、
<1>、
【正確答案】：AE
【答案解析】：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止。當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷，因此專利權Y應從2010年1月份開始攤銷。按規(guī)定源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。專利權Y應按5年作為攤銷期，并將A公司向甲公司在第5年購買該專利權的價款320萬元作為無形資產(chǎn)的殘值。
<2>、
【正確答案】：BC
【答案解析】：專利權Y的2010年的攤銷金額為(820-320)/5=100萬元，因該專利權專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品X，因此其攤銷應計入產(chǎn)品成本;2010年6月1日購入的非專利技術因其使用壽命不確定而不需要進行攤銷;出租給B公司的商標權其攤銷金額應計入其他業(yè)務成本;如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期可包括在使用壽命的估計中。2010年1月1日購入的專利權Z應按預計使用年限為15年進行攤銷。
<3>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：計提無形資產(chǎn)減值準備，計入資產(chǎn)減值損失影響營業(yè)利潤;出租商標權取得的租金收入作為其他業(yè)務收入;攤銷出租商標權的攤銷金額計入其他業(yè)務成本;宣傳新產(chǎn)品——X產(chǎn)品發(fā)生的相關廣告費用50萬元計入銷售費用;上述各項均影響營業(yè)利潤;為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元應放無形資產(chǎn)的成本。
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，應計入其他業(yè)務收入;選項，C應計入營業(yè)外支出或沖減營業(yè)外收入;選項D，雖然未使用，但是也要進行攤銷的;選項E，同一控制下的吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出;選項E，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
<2>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2010年3月1日
持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額
=150÷2×2/12=12.5(萬元)
無形資產(chǎn)賬面價值
=900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5)
=150-12.5
=137.5(萬元)
公允價值減去處置費用
=130-6.5=123.5(萬元)
需要調(diào)整賬面價值，差額=137.5-123.5=14(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 14
貸：無形資產(chǎn)減值準備 14
2010年4月1日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益=130-[(900-(150×2+93.75×2+12.5)-(225+37.5+14)]-6.5=0
<3>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：2006年1月1日
借：無形資產(chǎn) 900
貸：銀行存款 900
2006年12月31日
借：管理費用 (900÷6)150
貸：累計攤銷 150
2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備
=900-150×2-375=225(萬元)
2008年12月31日無形資產(chǎn)攤銷的金額
=375÷4=93.75(萬元)
2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備
=375-93.75×2-150=37.5(萬元)
5、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：客戶關系、內(nèi)部資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)，所以選項AB不屬于無形資產(chǎn);內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等類似項目的支出不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，因此這類項目不應該確認為無形資產(chǎn)，所以選項C不屬于無形資產(chǎn)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的內(nèi)容和確認”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的當月開始攤銷，選項B不正確;出租無形資產(chǎn)的攤銷價值應該計入其他業(yè)務成本，選項C不正確。
【該題針對“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會計處理是不正確的。
因為無形資產(chǎn)開發(fā)完成后，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生的培訓支出20萬元不滿足資本化條件，不應該計入無形資產(chǎn)的入賬價值。所以無形資產(chǎn)的入賬價值為300萬元，會計分錄為：
借：無形資產(chǎn) 300
貸：研發(fā)支出——資本化支出 300
(2)甲公司20X7年12月31日的會計處理是不正確的。
因為對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，初始確認的賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認遞延所得稅。
(3)甲公司20X9年12月31日的會計處理是正確的。
(4)甲公司2X10年7月1日的會計處理是不正確的。
因為處置無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日?；顒?，應交營業(yè)稅不應通過營業(yè)稅金及附加核算，而應該倒擠到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中。所以正確的會計分錄為：
借：銀行存款 100
累計攤銷 210
貸：無形資產(chǎn) 300
應交稅費——應交營業(yè)稅 3
營業(yè)外收入 7
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 480
貸：銀行存款 480
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)
攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：管理費用 4
貸：累計攤銷 4
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：
無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備=480-(4+48)=428(萬元)
(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)
該無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應該計提的無形資產(chǎn)減值準備=380-190=190(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 190
貸：無形資產(chǎn)減值準備 190
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
20×9年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)
至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用化支出應該先計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，會影響當期損益。所以20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。
(2)由于無形資產(chǎn)的入賬價值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應該計提減值。應計提減值金額=535-400=135(萬元)。
(3)2X12年該項無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的事項為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業(yè)利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。
處置時的會計分錄為：
借：銀行存款 600
無形資產(chǎn)減值準備 135
累計攤銷 125
貸：無形資產(chǎn) 535
應交稅費——應交營業(yè)稅 30
營業(yè)外收入 295
【答案解析】：
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】