一、簡答題
1、健康股份有限公司（以下簡稱健康公司）是專業(yè)從事保健品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，于2003在上海證券交易所公開上市。2012年7月，健康公司解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的中天會計師事務(wù)所，通過招標(biāo)方式確定澤明會計師事務(wù)所為其提供2012年度財務(wù)報表審計服務(wù)。澤海會計師事務(wù)所和澤明會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一的質(zhì)量控制政策和程序。
?。?）為使企業(yè)的內(nèi)部控制體系滿足上市公司的要求，2013年初，健康公司委托澤海會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制的設(shè)計和維護服務(wù)。
（2）2013年2月，益康公司對健康公司提起違約訴訟，健康公司要求澤明審計項目組提供訴訟支持服務(wù)。審計項目組僅同意基于違約行為對財務(wù)報表的重大影響估計健康公司的損失金額。
?。?）2013年3月健康公司研發(fā)中心高級經(jīng)理孫娟（具有特級研發(fā)資質(zhì)）被競爭對手高薪挖走，得知該情況后，審計項目經(jīng)理推鑒其朋友張明參與應(yīng)聘。經(jīng)面試合格后，健康公司于2013年4月正式聘用張明為研發(fā)中心高級經(jīng)理。
?。?）2012年5月健康公司收購華新醫(yī)療機械設(shè)備制造有限公司，審計項目組成員李敏持有中泰基金公司1 000股基金，市值5 000元。中泰基金公司購買華新醫(yī)療機械設(shè)備制造有限公司3%的股份，市值4 000元。
（5）健康公司與澤明會計師事務(wù)所商定：本次審計的審計費用為300元，健康公司在澤明會計師事務(wù)所提交審計報告時支付80%的審計費用，剩余20%視健康公司公開審計報告后能否取得5000萬元的融資額決定是否支付。
?。?）審計結(jié)束前日，健康公司向項目組成員每人贈送了一臺保健儀器，每臺市價6千元。
?。?）健康公司審計項目組成員張杰曾在健康公司人力資源部負(fù)責(zé)招聘工作，于2012年5月20日離開健康公司，加入澤明會計師事務(wù)所。
要求：
針對上述第1項至第7項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。
2、興華商業(yè)銀行擬申請公開發(fā)行股票，擬委托中天會計師事務(wù)所審計其2010年度、2011年度和2012年度財務(wù)報表?！躲y行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)。經(jīng)評估中天會計師事務(wù)所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽良好。2012年11月，興華商業(yè)銀行在對中天會計師事務(wù)所的獨立性進行評估時，發(fā)現(xiàn)中天會計師事務(wù)所及其審計項目組成員與興華商業(yè)銀行存在以下情況：
?。?）中天會計師事務(wù)所的吳欣注冊會計師因購置房產(chǎn)，以其妻子的名義向興華商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬元。中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派吳欣為興華商業(yè)銀行審計項目組的成員。
?。?）興華商業(yè)銀行擬與中天會計師事務(wù)所商定：本次審計的審計費用為260萬元，興華商業(yè)銀行在中天會計師事務(wù)所提交審計報告時支付60%的審計費用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。
?。?）2012年9月，中天會計師事務(wù)所按照正常的借款程序、條款和條件，向興華商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款1 500萬元（該貸款對興華商業(yè)銀行和中天會計師事務(wù)所影響并不重大），用于購置辦公用房。
?。?）中天會計師事務(wù)所的合伙人梁輝注冊會計師目前擔(dān)任興華商業(yè)銀行的獨立董事。
?。?）中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，考慮到注冊會計師趙江對興華商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為興華商業(yè)銀行的審計項目組成員。趙江注冊會計師在2012年5月份前曾擔(dān)任興華商業(yè)銀行審計部經(jīng)理。
（6）注冊會計師陳敏自2008年以來一直協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財務(wù)報表。中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派陳敏為興華商業(yè)銀行的審計項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。
?。?）審計小組成員注冊會計師于浩的兒子自2008年度起一直在興華商業(yè)銀行擔(dān)任外柜柜員。中天會計師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，將委派于浩為興華商業(yè)銀行的審計項目經(jīng)理。
要求：針對上述情況，逐項判斷是否可能對中天會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。
3、中達(dá)汽車股份有限公司（以下簡稱中達(dá)汽車）是一家主要從事汽車制動系統(tǒng)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，并于2012年在上海證券交易所公開上市。天信會計師事務(wù)所連續(xù)4年為中達(dá)汽車提供2008～2011年度財務(wù)報表審計服務(wù)。中達(dá)汽車董事會決議，繼續(xù)聘請?zhí)煨艜嫀熓聞?wù)所擔(dān)任2012年度財務(wù)報表的審計。天信會計師事務(wù)所擬安排審計中達(dá)汽車的審計項目組成員如下：
（1）石磊擔(dān)任中達(dá)汽車2012年度審計項目簽字合伙人。自承接中達(dá)汽車審計業(yè)務(wù)以來，石磊一直負(fù)責(zé)該審計業(yè)業(yè)務(wù)，并連續(xù)4年簽發(fā)審計報告。
?。?）李杰擔(dān)任另一簽字注冊會計師。李杰的父親持有中達(dá)汽車的股票2 000股。但據(jù)李杰介紹，其父親在某私營企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理，擁有不錯的收入，不需要李杰對父母進行經(jīng)濟上的資助。
?。?）李英擔(dān)任現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。李英的弟弟將要出國學(xué)習(xí)，委托李英管理其在中達(dá)汽車擁有的10萬股股票，無論股票在未來期間的走勢如何，由李英全權(quán)決定。
?。?）趙艷擔(dān)任高級審計員。趙艷的母親擔(dān)任中達(dá)汽車財務(wù)總監(jiān)。
?。?）梁靜擔(dān)任質(zhì)量控制復(fù)核人員。梁靜連續(xù)2年擔(dān)任中達(dá)汽車審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制復(fù)核人員。
要求：針對上述資料的第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為存在不利影響，簡要提出防范措施。
4、曼申醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡稱曼申公司）是專業(yè)從事呼吸機、聽診器、血壓計、供氧設(shè)備、電動吸引器等醫(yī)用設(shè)備的生產(chǎn)銷售企業(yè)。系浩泰會計師事務(wù)所的常年審計客戶，李萍注冊會計師負(fù)責(zé)對曼申公司2012年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。?）初步了解2012年度曼申公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
?。?）因?qū)β旯緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。
?。?）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風(fēng)險。
（4）假定曼申公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。
?。?）因曼申公司于2012年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
?。?）因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。
?。?）2012年度曼申公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
?。?）因曼申公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。
?。?）制定完成審計計劃后，應(yīng)按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。
要求：
針對上述事項（1）至（9），逐項指出李萍注冊會計師擬定的計劃是否適當(dāng)。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
二、簡答題
1、華海公司系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于2012年其業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會計師事務(wù)所考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2012年度財務(wù)報表以及審計收費等問題。
<1> 、在連續(xù)審計的情況下，注冊會計師考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情況有哪些？
<2> 、在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，浩泰會計師事務(wù)所需要開展初步業(yè)務(wù)活動，該活動的內(nèi)容包括哪些？目的是什么？
<3> 、如果華海公司未支付審計2011年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)支付的審計費用，而且該費用在其審計2012年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響？并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。
<4> 、假如在2012年度審計報告出具后華海公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施？
2、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱中墾農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊會計師負(fù)責(zé)審計中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表。
資料一
2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，董事會決議于2012年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。
隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費了大量的研發(fā)經(jīng)費。
2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3 000萬元。供應(yīng)商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。
為了提高市場占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2012年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標(biāo)，并出臺了相應(yīng)的獎懲制度。
2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理。
資料二：
丁偉注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。?）倉庫管理員李華將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理胡杰復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬。
（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
?。?）每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理馬靜和銷售經(jīng)理趙陽分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務(wù)處理。
資料三
丁偉注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。?）在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請單到材料明細(xì)臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認(rèn)的業(yè)務(wù)。
?。?）在抽樣追蹤2012年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
?。?）注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。
<1> 、針對資料（一），假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風(fēng)險，為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，增加審計程序不可預(yù)見性的方式有哪些？
<2> 、針對資料（一），假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。
<3> 、針對資料二的（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
<4> 、針對資料三的（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。
3、新紅會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2011年度的財務(wù)報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了相關(guān)事項，摘錄如下：
?。?）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。
?。?）會計人員李江負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。
?。?）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款申請單，付款申請單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留。
?。?）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
?。?）計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。
<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。
4、甲注冊會計師負(fù)責(zé)A公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在對銷售業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序時，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務(wù)：
?。?）與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產(chǎn)線，負(fù)責(zé)安裝工作，總價款100萬元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬元，2012年12月30日運抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認(rèn)營業(yè)收入50萬元；
?。?）為開拓海外市場，向海外丙公司銷售一批設(shè)備，共計50萬元，丙公司聲明由于本國外匯管制，無法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設(shè)備，A公司未確認(rèn)營業(yè)收入；
（3）2012年12月25日委托丁公司銷售100臺設(shè)備，協(xié)議價為10萬元/臺，成本為8萬元/臺，A公司按照售價的10%向丁公司支付手續(xù)費。A公司于2012年12月26日確認(rèn)營業(yè)收入1 000萬元。
（4）為開展多元經(jīng)營，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個月內(nèi)免費退貨。于2012年10月15日銷售100件該產(chǎn)品，售價30萬元。A公司于2012年12月31日確認(rèn)營業(yè)收入30萬元。
<1> 、針對上述（1）至（4）項，甲注冊會計師能否認(rèn)可A公司的處理，如不認(rèn)可請簡要說明理由。
5、金山股份有限公司（以下簡稱金山公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶。甲和乙注冊會計師負(fù)責(zé)審計金山公司2012年度財務(wù)報表。甲和乙注冊會計師在審計金山公司應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項目時，發(fā)現(xiàn)下列事項：
（1）甲注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項目2011年度審計的有關(guān)資料如下：2011年工作底稿顯示共寄發(fā)了65封詢證函，對該公司的650家供貨單位進行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細(xì)賬總抽取，函證結(jié)果與供貨單位會計記錄的差異較小，對于未回復(fù)的供貨單位，均運用其他審計程序進行審計。
（2）乙注冊會計師在審計預(yù)付賬款項目時，根據(jù)預(yù)付賬款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款——北方公司2012年1月1日借方余額為120萬元，2012年全年無發(fā)生額，期末余額仍為120萬元。據(jù)查該預(yù)付款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實際未履行協(xié)議。該預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容為購買通訊設(shè)備配件。
<1> 、根據(jù)事項（1），假定甲注冊會計師了解到金山公司主要的供貨單位未提供月結(jié)單或定期對賬單，判斷甲和乙注冊會計師2012年度針對應(yīng)付賬款項目是否應(yīng)實施函證，并說明理由。
<2> 、根據(jù)事項（1），指出2011年度函證應(yīng)付賬款存在的問題，并提出改進建議。
<3> 、根據(jù)事項（2），指出預(yù)付賬款——北方公司可能存在的問題，并提出處理意見。 6、ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師正在對甲公司2012年度的財務(wù)報表進行審計，注冊會計師通過查閱上年度審計工作底稿和其他程序，了解到甲公司開立有基本存款賬戶A、一般存款賬戶B和C。2012年12月31日A賬戶銀行存款余額為5 163 716.13元，B賬戶余額116 850.12元，C賬戶的余額為0。注冊會計師決定對A賬戶采用積極式詢證函的方式，對B賬戶采用消極式詢證函的方式，對C賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗證其余額。
在對A賬戶函證時，注冊會計師將詢證函交由甲公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項后，由注冊會計師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：
銀行詢證函
A銀行：
本事務(wù)所接受委托對甲公司的財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證甲公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。有關(guān)詢證費用可直接從本賬戶中收取?；睾埣闹良坠矩攧?wù)部（通信地址：略)。
截至2012年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：
除上述列示的銀行存款外，甲公司并無在貴行的其他存款。
ABC會計師事務(wù)所（蓋章）
2013年2月29日
2013年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊會計師，銀行確認(rèn)的2012年12月31日甲公司存款余額為4 263 716.13元。注冊會計師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4 263 716.13元，銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元。注冊會計師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計數(shù)的準(zhǔn)確性，通過調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4 153 716.13元，注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。注冊會計師審計確認(rèn)，2012年12月31日庫存現(xiàn)金的余額為150 000元。如果注冊會計師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達(dá)賬項均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師最終確定資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目的余額為5 430 566.25元。
<1> 、請指出詢證函的不當(dāng)之處，請改正。
<2> 、請指出注冊會計師在確定函證對象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計程序中有何不當(dāng)之處。
7、ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
<1> 、針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。 三、綜合題
1、聯(lián)想電子是從事電子消費品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進行。系統(tǒng)自2011年以來沒有發(fā)生變化。丁峰和馮鑫注冊會計師負(fù)責(zé)審計聯(lián)想電子2012年度財務(wù)報表。
資料一
丁峰和馮鑫注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。?）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。
?。?）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是聯(lián)想電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
?。?）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員李婷根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員李佳即在采購信息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員李佳將通知采購信息管理員李婷，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員李佳需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。
?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
?。?）每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理王玲和銷售經(jīng)理趙偉分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務(wù)處理。
資料二
丁峰和馮鑫注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）丁峰注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2012年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）馮鑫注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2012年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在馮鑫注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2012年12月31日的專門報告，馮鑫注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。
?。?）馮鑫注冊會計師向李婷、李佳員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關(guān)處理，李婷負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，李佳負(fù)責(zé)核對，李佳表示每期均按照要求進行核對，但是如果李佳由于休假或請假，則會請李婷代為核對。應(yīng)馮鑫注冊會計師的要求，李佳生成了一個2012年度的采購訂單、請購單核對表，馮鑫注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
?。?）在抽樣追蹤2012年11月20個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有8筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
?。?）注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。
在對A賬戶函證時，注冊會計師將詢證函交由甲公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項后，由注冊會計師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：
銀行詢證函
A銀行：
本事務(wù)所接受委托對甲公司的財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證甲公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。有關(guān)詢證費用可直接從本賬戶中收取?；睾埣闹良坠矩攧?wù)部（通信地址：略)。
截至2012年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：
| 賬戶名稱 | 銀行賬號 | 幣種 | 利率 | 余額 | 是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗?/TD> | 備注 |
| 甲公司 | 0728393113 | 人民幣 | 5163716.13 | |||
除上述列示的銀行存款外，甲公司并無在貴行的其他存款。
ABC會計師事務(wù)所（蓋章）
2013年2月29日
| 結(jié)論：信息不符，請列明不符項目及具體內(nèi)容。 （銀行蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： |
2013年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊會計師，銀行確認(rèn)的2012年12月31日甲公司存款余額為4 263 716.13元。注冊會計師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4 263 716.13元，銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元。注冊會計師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計數(shù)的準(zhǔn)確性，通過調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4 153 716.13元，注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。注冊會計師審計確認(rèn)，2012年12月31日庫存現(xiàn)金的余額為150 000元。如果注冊會計師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達(dá)賬項均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師最終確定資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目的余額為5 430 566.25元。
<1> 、請指出詢證函的不當(dāng)之處，請改正。
<2> 、請指出注冊會計師在確定函證對象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計程序中有何不當(dāng)之處。
7、ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
<1> 、針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。 三、綜合題
1、聯(lián)想電子是從事電子消費品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進行。系統(tǒng)自2011年以來沒有發(fā)生變化。丁峰和馮鑫注冊會計師負(fù)責(zé)審計聯(lián)想電子2012年度財務(wù)報表。
資料一
丁峰和馮鑫注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。?）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。
?。?）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是聯(lián)想電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
?。?）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員李婷根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員李佳即在采購信息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員李佳將通知采購信息管理員李婷，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員李佳需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。
?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
?。?）每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理王玲和銷售經(jīng)理趙偉分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務(wù)處理。
資料二
丁峰和馮鑫注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）丁峰注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2012年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）馮鑫注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2012年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在馮鑫注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2012年12月31日的專門報告，馮鑫注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。
?。?）馮鑫注冊會計師向李婷、李佳員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關(guān)處理，李婷負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，李佳負(fù)責(zé)核對，李佳表示每期均按照要求進行核對，但是如果李佳由于休假或請假，則會請李婷代為核對。應(yīng)馮鑫注冊會計師的要求，李佳生成了一個2012年度的采購訂單、請購單核對表，馮鑫注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
?。?）在抽樣追蹤2012年11月20個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有8筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
?。?）注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。