為廣大考生整理了2013年注冊會計師考試《稅法》練習(xí)試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1·單選題】根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點體現(xiàn)了增值稅特點中的（ ?。?BR> A．保持稅收中性
B．普遍征收
C．稅收負(fù)擔(dān)由商品的終消費者承擔(dān)
D．實行價外稅制度
【答案】A
【解析】根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素已經(jīng)在計稅時被扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這體現(xiàn)了增值稅保持稅收中性的特點。
【2·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ?。?。
A．供電局銷售電力產(chǎn)品
B．房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋
C．飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務(wù)
D．房屋中介公司提供中介服務(wù)
【答案】A
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務(wù)、房屋中介公司提供中介服務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。
【3·多選題】下列勞務(wù)中，應(yīng)征收增值稅的有（ ?。?。
A．礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù)
B．礦產(chǎn)資源切割勞務(wù)
C．礦山表面附著物剝離和清理勞務(wù)
D．礦山爆破、穿孔勞務(wù)
【答案】AB
【解析】礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。
【4·單選題】下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（ ?。?。
A．增值稅納稅人收取的會員費收入
B．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費
C．融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為
D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼
【答案】B
【解析】選項A：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅；選項C：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，既不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅；選項D：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。
【5·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ?。?BR> A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B．某批發(fā)商將外購的部分飲料用于集體福利
C．某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程
D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費
【答案】A
【解析】A選項屬于增值稅視同銷售貨物行為。應(yīng)征收增值稅；BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項稅的情形，不屬于視同銷售貨物的行為。
【6·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（ ）。
A．境內(nèi)代理人
B．銀行
C．購買者
D．境外單位
【答案】AC
【解析】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
【7·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（ ?。?。
A．小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換
B．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅
C．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅
D．年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人
【答案】BCD
【解析】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，只要符合規(guī)定條件的，也可以被認(rèn)定為一般納稅人。
【8·多選題】下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的表述正確的有（ ?。?。
A．實行簡易征收辦法
B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票
C．不得抵扣進項稅額
D．一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人
【9·單選題】下列關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定的表述，正確的是（ ?。?。
A．通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換
B．新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定
C．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅
D．新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理的期限為6個月
【答案】B
【解析】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，小得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，所以A選項錯誤；新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定，所以B選項正確；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，所以C選項錯誤；新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理的期限為3個月，所以D選項錯誤。
【10·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2012年增值稅年應(yīng)稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務(wù)機關(guān)送達的《稅務(wù)事項通知書》，通知該廠在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，但該廠一直未報送。2013年3月，該，一提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23．4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（ ?。┤f元。
A．0.68
B．1.32
C．1.40
D．3.40
【答案】D
【解析】該企業(yè)會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額也達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，沒有按規(guī)定申請成為增值稅一般納稅人，在主管稅務(wù)機關(guān)通知其在規(guī)定期限內(nèi)報送《認(rèn)定表》后，逾期仍未報送，則按照銷售額依照增值稅的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。價稅合計的銷售額需要價稅分離，應(yīng)納增值稅＝23．4÷(1＋17%)×17%＝3．4(萬元)。
【11·多選題】增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按低稅率13%計征增值稅的有（ ）。
A．橄欖油
B．肉桂油
C．姜黃
D．麥芽
【答案】AC
【解析】橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅；姜黃屬于農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品適用13%的稅率。肉桂油、麥芽適用17%的稅率。
【12·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（ ?。?。(2009年)
A．用購買的石料生產(chǎn)的石灰
B．用動物毒素制成的生物制品
C．以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土
D．縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力
【答案】BCD
【解析】本題考核簡易辦法征稅的貨物。用購買的石料生產(chǎn)的石灰應(yīng)按照規(guī)定稅率計征增值稅，用自己采掘的石料連續(xù)生產(chǎn)石灰可選擇按6%的征收率計征增值稅，因此選項A不正確。選項BCD符合稅法的規(guī)定。
【13·多選題】企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（ ?。?2009年原制度)
A．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入
B．生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金
C．供電企業(yè)收取的逾期未退的電費保證金
D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼
【答案】BC
【解析】選項BC應(yīng)作為價外費用并入銷售額詩算增值稅銷項稅額。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；如果與銷售量、銷售額無關(guān)的，征收營業(yè)稅，所以A選項不正確；各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于價外費用，不計入銷售額計算銷項稅額，D選項不正確。
【14·單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（ ?。?BR> A．單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期未退的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B．酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬核算的，不并人銷售額征稅
C．無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅
D．對銷售除啤酒、黃酒以外的其他灑類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不計算繳納增值稅
【答案】D
【解析】納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在一年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。對銷售除啤酒、黃灑以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計入如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。
【15·單選題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，取得運輸發(fā)票，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進項稅（ ?。┰?。
A．13000
B．13140
C．17000
D．17340
【答案】B
【解析】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票。但收購者可以按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅。運輸費用按照7%的扣除率計算抵扣進項稅。該企業(yè)可計算抵扣進項稅＝100000×13%＋2000×7%＝13140(元)。
【16·計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅?記入采購成本的金額是多少?
【答案及解析】可計算抵扣的增值稅進項稅額＝100000×13%＝13000(元)；記入采購成本的金額為100000—13000＝87000(元)。
【17·單選題】某卷煙廠(增值稅一般納稅人)2012年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元、價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ?。?BR> A．6．5萬元
B．7．15萬元
C．8．58萬元
D．8．86萬元
【答案】C
【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額＝(50＋5)×20%＝11(萬元)；準(zhǔn)予抵扣進項稅＝(55＋11)×13%＝8．58(萬元)。
【18·計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設(shè)基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅?計入原材料采購成本的金額是多少?
【答案及解析】可計算抵扣的進項稅額＝(800＋80)×7%＝61．6(元)
計入原材料采購成本的金額＝1000－61．6＝938．4(元)。
【19·多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ?。?BR> A．將外購的貨物用于基建工程
B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利
C．將外購的貨物無償贈送給外單位
D．將外購的貨物對外投資
【答案】AB
【解析】AB選項涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，CD選項均屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額，同時可以抵扣相關(guān)的進項稅額。這是每年考試必考的知識點，可以各種形式命題。
【20·單選題】增值稅一般納稅人支付
的下列運費中，不允許計算進項稅額抵扣的是（ ?。?BR> A．銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運輸費用
B．外購生產(chǎn)用包裝物支付的運輸費用
C．外購管理部門使用的小轎車支付的運輸費用
D．向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運輸費用
【答案】C
【解析】納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其對應(yīng)的運輸費用也不能計算抵扣進項稅。
【21】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年3月外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅貨物和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元，增值稅3400元；當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，則當(dāng)月不可抵扣的進項稅額＝3400×70000÷(50000＋70000)＝1983．33(元)。
【解釋】計算不得抵扣的進項稅額時，僅對不能準(zhǔn)確劃分的進項稅進行分?jǐn)傆嬎恪?BR> 【22·單選題】某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機整機，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額500萬元；向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額59．5萬元，購進材料和銷售貨物過程中取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元。取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并申報抵扣。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┤f元。
A．15．64
B．18．28
C．18．37
D．38．37
【答案】C
【解析】農(nóng)機整機適用13%的稅率；農(nóng)機零配件適用17%的稅率。運輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可按運輸費用乘以7%的扣除率計算進項稅額抵扣。當(dāng)期銷項稅額＝500×13%＋90÷(1＋17%)×17%＝78．08(萬元)
當(dāng)期進項稅額＝59．5＋3×7%＝59．71(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝78．08－59．71＝18．37(萬元)。
【23·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月對部分資產(chǎn)盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（ ?。?BR> A．2400元
B．3773．08元
C．3800元
D．4500元
【答案】C
【解析】該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅＝82400÷(1＋3%)×3%＋72100÷(1＋3%)x2%＝2400＋1400＝3800(元)。
【24·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（ ?。?。
A．家具廠銷售板式家具的同時負(fù)責(zé)安裝
B．賓館提供現(xiàn)場消費的餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C．電信部門為客戶提供電信服務(wù)的同時銷售電話機
D．批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
【答案】AD
【解析】選項AD均是繳納增值稅為主的企業(yè)，其混合銷售行為繳納增值稅，選項BC均是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，其混合銷售行為按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
【25·單選題】某家具廠(增值稅一般納稅人)銷售貨物取得銷售額30000元(不含稅)，同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為（ ）。
A．5100元
B．5270元
C．5245．30元
D．5621．36元
【答案】C
【解析】混合銷售行為一般是按企業(yè)主營項目的稅種交稅，該企業(yè)主營項目是繳納增值稅的，則單獨收取的運費看作企業(yè)銷售貨物收取的價外費用，進行價稅分離，一并繳納增值稅。增值稅銷項稅額＝[30000＋1000÷(1＋17%)]×17%＝5245．30(元)。
【26·單選題】某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2013年3月份同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購燃料柴油50噸用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，已知該批柴油外購時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款87300元，增值稅稅額為14841元，當(dāng)月實現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額為（ ?。?。
A．17659元
B．13563．6元
C．4659元
D．10595．4元
【答案】D
【解析】考核納稅人兼營免稅項目的計算，按照征免稅銷售額的比例劃分不得抵扣的進項稅額。應(yīng)納稅額＝(250000－100000)×13%－(14841－14841×100000÷250000)＝10595．4(元)。
【27·多選題】加油站通過加油機加注
成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形有（ ?。?。
A．外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)
B．其他單位的倒庫油
C．加油站檢測用油(回罐油)
D．經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油
【答案】ACD
【解析】加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：(1)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油；(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)；(3)加油站本身倒庫油；(4)加油站檢測用油(回罐油)。
【28·單選題】2012年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸(包括經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6．5元/升；當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬元；購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證并申報抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）萬元。(汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升)
A．3．97
B．4．04
C．6．88
D．6．95
【答案】A
【解析】經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油720升可從當(dāng)期銷售量中扣除；發(fā)售加油卡按照預(yù)收賬款處理，預(yù)收時不征收增值稅。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝(400×1388－720＋100×1176)×6．5÷10000÷(1＋17%)×17%－350×17%＝3．97(萬元)。
【29·單選題】生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退(免)稅計稅依據(jù)是（ ?。?。
A．出口貨物的實際離岸價(FOB)
B．按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定
C．按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定
D．出口貨物的到岸價
【答案】B
【解析】生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退(免)稅計稅依據(jù)按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。
【30·計算問答題】2012年A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為136萬元。外銷貨物的出口離岸價為1000萬元人
民幣；內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為1200萬元。該企業(yè)出口適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當(dāng)期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅稅額及免抵稅額。(假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)
【答案及解析】
(1)計算當(dāng)期進項稅額
進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(萬元)
國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅為136萬元
出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝1000×(17%－11%)＝60(萬元)
上期留抵稅額50萬元
當(dāng)期允許抵扣的進項稅額合計＝93．5＋136－60＋50＝219．5(萬元)
(2)計算當(dāng)期銷項稅額出口貨物免稅
內(nèi)銷貨物銷項稅額＝1200×17%＝204(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝204－219．5＝－15．5(萬元)
(4)計算出口貨物免抵退稅的限額：
當(dāng)期免抵退稅額＝1000×11%＝110(萬元)
由于期末留抵稅額15．5萬元＜當(dāng)期免抵退稅額110萬元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15．5(萬元)
當(dāng)期免抵稅額＝110－15．5＝94．5(萬元)。
【31·計算問答題】2012年A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅。進料加工業(yè)務(wù)保稅進口料件一批，到岸價格400萬元，海關(guān)暫免征稅予以放行，從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為238萬元。外銷進料加工貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當(dāng)期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅稅額、免抵稅額及實際留到下期抵扣的稅額。(該企業(yè)采用實耗法核算進料加工保稅進口料件的組價，計劃分配率為23%；假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)
【答案及解析】
(1)計算當(dāng)期進項稅額
進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(萬元)
國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅為238萬元
進料加工業(yè)務(wù)保稅進口料件由于沒有繳納過增值稅，因此計算不得免征和抵扣稅額時不能與納過稅的情況一樣對待，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格＝1000×23%＝230(萬元)
出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝(11300－230)×(17%－11%)＝46．2(萬元)
上期留抵稅額50萬元
當(dāng)期允許抵扣的進項稅額合計＝93．5＋238－46．2＋50＝335．3(萬元)
(2)計算當(dāng)期銷項稅額出口貨物免稅
內(nèi)銷貨物銷項稅額＝1200×17%＝204(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝204－335．3＝－131．3(萬元)
(4)由于進料加工保稅進口料件享受了免稅的優(yōu)惠，計算出口貨物免抵退稅的限額時要扣減已享受過的優(yōu)惠額。當(dāng)期免抵退稅額＝(1000－230)×11%＝84．7(萬元)
由于期末留抵稅額131．3萬元＞當(dāng)期免抵退
稅額84．7萬元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝84．7(萬元)
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期留抵稅額＝131．3－84．7＝46．6(萬元)。
【32·單選題】某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2012年4月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，委托某運輸企業(yè)將鋼材運回企業(yè)，支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票：進料加工保稅進口料件一批，組成計稅價格為13200元人民幣，海關(guān)暫免征稅予以放行，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000歐元，下列表述正確的是（ ?。?。(該企業(yè)采用購進法核算進料加工保稅進口料件的組價。假定上述貨物內(nèi)銷時適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8．3，發(fā)票當(dāng)月均經(jīng)過認(rèn)證可以抵扣)
A．應(yīng)返增值稅45318元，免抵增值稅額為0
B．應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額為6136元
C．應(yīng)退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元
D．應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元
【答案】C
【解析】考核增值稅出口貨物退(免)稅政策中的“免抵退稅”的計算。
計算過程：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝8．3×42000×(17%－13%)－13200×(17%－13%)＝13416(元)
應(yīng)納稅額＝150000×17%－(368000×17%＋5800×7%－13416)＝－24050(元)
當(dāng)期免抵退稅額＝8．3×42000×13%－13200×13%＝43602(元)
由于期末留抵稅額24050元＜當(dāng)期免抵退稅
額43602元
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝24050(元)
當(dāng)期免抵稅額＝43602－24050＝19552(元)
注意：當(dāng)期免抵稅額19552元需要計算城建稅和教育費附加。
【33·單選題】下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的是（ ?。?BR> A．收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)
B．受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)
C．自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)
D．委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】A
【解析】本題考核出口增值稅的出口退稅有關(guān)規(guī)定。外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口適用“免退稅”的方式計算退稅。B要視委托方的情況適用免稅或免抵退稅政策。CD采用免抵退稅政策。
【34·單選題】某外貿(mào)公司3月份購進及出口情況如下：(1)第購進電風(fēng)扇500臺，單價150元/臺；第二次購進電風(fēng)扇200臺，單價148元/臺(均已取得增值稅專用發(fā)票)。(2)將兩次外購的電風(fēng)扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。(美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15%)。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（ ?。?。
A．15750元
B．17640元
C．1168．50元
D．15690元
【答案】D
【解析】要求考生掌握外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)，增值稅應(yīng)退稅額為購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格，和該貨物所適用的退稅率的乘積。應(yīng)退增值稅＝(500×150＋200×148)×15%＝15690(元)。解題時要注意，外貿(mào)企業(yè)出口退稅與出口時的離岸價格沒有關(guān)系。
【35·多選題】下列貨物的出口，享受增值稅免稅不退稅政策的有（ ?。?BR> A．來料加工復(fù)出口的貨物
B．小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物
C．外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品
D．非出口企業(yè)委托出口的貨物
【答案】ABCD
【解析】選項A：來料加工復(fù)出口的貨物進口時保稅，出口免稅不退稅；選項B：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，無法核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)進項稅，出口免稅不退稅；選項C：避孕藥品銷售時免稅，故出口免稅不退稅；選項D：非出口企業(yè)委托出口的貨物，在出口時免稅但不辦理退稅。
【36·多選題】下列貨物的出口，適用增值稅征稅政策的有（ ?。?。
A．以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物
B．特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物
C．出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具
D．以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的出口企業(yè)
【答案】CD
【解析】AB為適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)；CD為適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。
【37·單選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅的是（ ）。(2010年)
A．郵政部門發(fā)行報刊
B．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
C．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費
D．殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品
【答案】C
【解析】選項BD屬于增值稅的免稅項目，不計算繳納增值稅，選項A屬于營業(yè)稅的征收范圍。只有選項C應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅。
【38·多選題】下列自產(chǎn)貨物中，實行增值稅即征即退政策的有（ ?。?BR> A．以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力
B．以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥熟料
C．以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品
D．以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土
【答案】ACD
【解析】采用旋窯法工藝生產(chǎn)或外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)，實行增值稅即征即退的政策。
【39·單選題】銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%政策的是（ ?。?。
A．以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉
B．翻新輪胎
C．利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力
D．以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力
【答案】C
【解析】選項AB適用免征增值稅的政策；選項C采用增值稅即征即退50%政策；選項D采用增值稅即征即退政策。
【40·單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2012年1月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件產(chǎn)品和相關(guān)計算機設(shè)備，共取得不含稅銷售額400萬元(含設(shè)備銷售額160萬元)，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為50萬元(含專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)工具的進項稅額2萬元，其他進項稅額無法在軟件產(chǎn)品和設(shè)備之間準(zhǔn)確劃分)。該企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)備案按照銷售額比重分?jǐn)傔M項稅額，則企業(yè)上述業(yè)務(wù)實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為（ ?。?。
A．13．6萬元
B．14．4萬元
C．15．2萬元
D．18萬元
【答案】C
【解析】整體應(yīng)納稅額＝400×17%－50＝68－50＝18(萬元)
嵌入式軟件產(chǎn)品的應(yīng)納稅額＝(400－160)×17%－2－(50－2)×(400－160)÷400＝40．8－2－28．8＝10(萬元)
即征即退稅額＝10－(400－160)×3%＝10－7．2＝2．8(萬元)
企業(yè)實際負(fù)擔(dān)增值稅＝18－2．8＝15．2(萬元)。
【41·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，下列說法正確的是（ ?。?。
A．增值稅對單位和個人規(guī)定了起征點
B．對于達到或超過起征點的，僅就超過起征點的金額計算繳納增值稅
C．屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照適用稅率征收增值稅的稅收負(fù)擔(dān)超過3%的部分，實行即征即退
D．以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙實行增值稅先征后退政策
【答案】C
【解析】增值稅的起征點只涉及個人，不涉及單位；對于達到或超過起征點的，應(yīng)就其全部銷售額計算繳納增值稅；動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照適用稅率征收增值稅，增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過3%的部分，實行增值稅即征即退的政策；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙實行增值稅即征即退80%的政策。
【42·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（ ?。?。
A．納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)
B．納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅權(quán)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)審批
C．納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當(dāng)月起12個月內(nèi)不得再申請免稅
D．符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人
【答案】D
【解析】納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)，所以A選項錯誤。納稅人應(yīng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案(不是審批)，所以B選項錯誤。納稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅，所以C選項錯誤。只有D選項符合政策規(guī)定。此規(guī)定在2010年命制過綜合題。
【43·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（ ?。?。
A．以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到預(yù)收款當(dāng)天
B．委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天
C．采用賒銷方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天
D．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天
【答案】CD
【解析】以預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托他人代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
【44·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述中，錯誤的是（ ）。
A．固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地申報納稅
B．非固定業(yè)戶在其居住地或機構(gòu)所在地申報納稅
C．進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
D．總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
【答案】B
【解析】固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地申報納稅；非固定業(yè)戶在其銷售地或勞務(wù)發(fā)生地申報納稅，未在銷售地或勞務(wù)發(fā)生地納稅的，回機構(gòu)所在地或居住地補稅；進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅；總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
【45·多選題】增值稅一般納稅人銷售貨物時，下列情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有（ ?。?。
A．購貨方購進免稅藥品要求開具增值稅專用發(fā)票。
B．消費者個人購進電腦要求求開具增值稅專用發(fā)票
C．商店零售化妝品
D．境內(nèi)易貨貿(mào)易
【答案】ABC
【解析】掌握增值稅專用發(fā)票的具體開具范圍。銷售免稅藥品、商品零售化妝品、向消費者個人銷售貨物均不得開具增值稅專用發(fā)票。
【46·多選題】以下關(guān)于開具增值稅專用發(fā)票后反生銷貨退回、銷售折讓以及開具有誤等情況需要開具紅字增值稅專用發(fā)票相關(guān)的處理，正確的是（ ?。?BR> A．因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填開具紅字發(fā)票申請
B．購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報申請單，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理
C．因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單
D．因開票有誤等原因尚未將增值稅專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單
【答案】BCD
【解析】因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
【47·單選題】當(dāng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，符合規(guī)定的處理方法是（ ?。?。(2004年)
A．對購貨方不以偷稅論處，并依法準(zhǔn)予抵扣進項稅款
B．對購貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款
C．購貨方不能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處
D．購貨方能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處
【答案】B
【解析】本題考核善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理。當(dāng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，對購貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。