一、從被審計(jì)單位有關(guān)人員的“言談”獲得審計(jì)線索
我們在對某施工單位送審的標(biāo)的為150萬元的“某作業(yè)區(qū)飲用水處理站改造合同”進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。因而我們對合同送審人員進(jìn)行了查詢，結(jié)果經(jīng)辦人在幾種理由都無法得到認(rèn)可的情況下，情急之中說出他們所能得到的工程款實(shí)際只有30萬元，合同款大部分為設(shè)備購置款，由甲方指定生產(chǎn)廠商直接采購，設(shè)備款先由施工方墊付，并且把設(shè)備購置費(fèi)用做到了施工單位的工程預(yù)算中。了解到這個情況后，我們認(rèn)為，此合同反映內(nèi)容與實(shí)際不符，一旦設(shè)備有問題，施工方無法負(fù)責(zé)，甲方也因沒有合同而不能向設(shè)備生產(chǎn)廠主張自己的權(quán)利。據(jù)此，我們認(rèn)為該合同無效，要求甲方重新簽訂有關(guān)合同。
二、利用平時積累的資料和信息作為審計(jì)線索
作為審計(jì)人員，每年都要到不少單位去審計(jì)，這些單位之間有時也會發(fā)生一些經(jīng)濟(jì)往來，有些事情在一個單位看可能不是什么問題，但與另一個單位聯(lián)系起來就很可能是一個有用的線索。因此，審計(jì)人員在日常審計(jì)工作中要做一個有心人，作好記錄，分門別類，定期整理，等到審計(jì)有關(guān)單位時，利用這些線索往往能達(dá)到出奇制勝的效果。如我們在審計(jì)某采油廠時發(fā)現(xiàn)，該單位在一項(xiàng)產(chǎn)能建設(shè)工程中曾給幾個施工單位和設(shè)計(jì)單位發(fā)放提前竣工獎，而且違反現(xiàn)金管理規(guī)定直接發(fā)放現(xiàn)金。這種做法，給相關(guān)單位隱瞞收入埋下了隱患。我們利用此線索，在到相關(guān)施工單位及有關(guān)設(shè)計(jì)單位審計(jì)時特別注意這個問題，結(jié)果發(fā)現(xiàn)確實(shí)有個別單位隱瞞了此項(xiàng)收入。
三、通過實(shí)地觀察尋找審計(jì)線索
在進(jìn)駐審計(jì)單位后，審計(jì)人員不能埋頭于賬簿、報(bào)表、憑證，要到工作現(xiàn)場多走走、多看看，這也是獲得審計(jì)線索的好機(jī)會。通過現(xiàn)場實(shí)地觀察，不僅可以了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營全過程，增強(qiáng)對審計(jì)對象的感性認(rèn)識，同時也更能發(fā)現(xiàn)問題。1999年3月，我們在某單位進(jìn)行賬外物資審計(jì)調(diào)查時，查賬及對庫存材料實(shí)地盤存，均未發(fā)現(xiàn)大額賬外物資。在離開被審計(jì)單位之前，審計(jì)組根據(jù)該單位生產(chǎn)月報(bào)及勞資部門提供的生產(chǎn)車間名單，在沒有廠方人員陪同的情況下，逐個基層單位實(shí)地調(diào)查，終于在廠區(qū)一個偏僻的角落發(fā)現(xiàn)了價值700多萬元的賬外新油管。又如我們在某公司審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓門前停著一輛奔馳4500越野車，而該單位經(jīng)營狀況已非常惡化，根本無錢買車，同時該單位固定資產(chǎn)賬上也沒有登記這輛車。根據(jù)這一線索，我們找有關(guān)單位人員詢問，最終得知該車是頂賬頂來的，未辦?？?，一直未入賬，從而查出賬實(shí)不符的違紀(jì)問題。
四、從往來賬中發(fā)現(xiàn)問題
規(guī)模較大的企業(yè)，一般都有獨(dú)立核算的下屬單位，如果僅審計(jì)總公司或主管部門的賬，有些問題不易發(fā)現(xiàn)，如果把其下屬單位的賬特別是往來賬相互比較、核對，往往會發(fā)現(xiàn)一些線索。我們在對某接待單位進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該單位獎金沒有通過“應(yīng)付工資”科目核算，而是通過“其它應(yīng)付款——××單位”科目進(jìn)行核算，并且許多記賬憑證沒有附獎金發(fā)放單，因此在對其下屬××單位審計(jì)時，我們特別注意了這一事項(xiàng)。××單位一方面擔(dān)負(fù)著該接待單位的餐飲接待服務(wù)任務(wù)，另一方面又對外營業(yè)，因其性質(zhì)比較特殊，在銀行開設(shè)了賬戶。該接待單位為××單位在接待服務(wù)方面收入支出單設(shè)了生活賬，規(guī)定其每月給財(cái)務(wù)科上報(bào)報(bào)表，財(cái)務(wù)科匯總。審計(jì)中我們仔細(xì)核對了生活賬，特別核對了××單位和該接待單位的往來科目，又核對了賬，最終發(fā)現(xiàn)該單位從大賬上利用“其它應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)移未發(fā)獎金到生活賬上。這些未發(fā)獎金累積已達(dá)近百萬元，并且××單位在其上報(bào)給財(cái)務(wù)科匯總的報(bào)表中并沒有反映這些未發(fā)獎金。這些獎金已轉(zhuǎn)移到其營業(yè)用銀行賬戶上，其性質(zhì)已是“小金庫”。所幸的是，由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)及時，這筆款項(xiàng)還未亂支亂用，沒有造成更壞的影響。又如，我們在某科研單位審計(jì)時，對其在冊人數(shù)和工資實(shí)際發(fā)放人數(shù)進(jìn)行核對時未發(fā)現(xiàn)問題，但在對其所屬多種經(jīng)營單位審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，多種經(jīng)營人員工資在主業(yè)列支進(jìn)成本后，又在多種經(jīng)營單位列支進(jìn)成本，其中多種經(jīng)營單位人員當(dāng)時還未和主業(yè)分離，工資由主業(yè)發(fā)放。
五、從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
舞弊造成的結(jié)果是假的，不存在的，它的手段再隱蔽也有異?，F(xiàn)象存在，這種異常往往就是審計(jì)的突破口。1999年，在一次外雇車輛審計(jì)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)存放在運(yùn)輸市場管理部門的甲公司與乙公司的車輛租賃合同沒有列明某車輛，但存放在甲公司的這份合同中已補(bǔ)上了此車輛。針對這個疑點(diǎn)，經(jīng)過多方核實(shí)，最終發(fā)現(xiàn)此輛車是私人車，臨時××公司，沒有市場準(zhǔn)入證，甲公司車隊(duì)收取10%的手續(xù)費(fèi)，所得收入沒有上繳財(cái)務(wù)，由車隊(duì)隨意支用，已形成“小金庫”。又如1999年底，在一次年報(bào)審計(jì)中，我們在某公司發(fā)現(xiàn)，該單位1999年從成本中直接列支勞務(wù)費(fèi)達(dá)60萬元，巨大的數(shù)目引起我們的注意，經(jīng)審計(jì)查詢得知，該公司為了少交養(yǎng)老保險金、待業(yè)保險金以及擔(dān)心應(yīng)付工資不能全部在稅前抵扣，違反有關(guān)規(guī)定對一部分長期合同工未在勞動人事部門辦理用工指標(biāo)，這部分人員的費(fèi)用直接通過勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行核算。經(jīng)審計(jì)人員指出，及時作了整改。
以上只是自己粗淺的體會，相信只要審計(jì)人員在工作中做個有心人，在工作中就不斷會有新發(fā)現(xiàn)、新收獲、新進(jìn)步。
我們在對某施工單位送審的標(biāo)的為150萬元的“某作業(yè)區(qū)飲用水處理站改造合同”進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。因而我們對合同送審人員進(jìn)行了查詢，結(jié)果經(jīng)辦人在幾種理由都無法得到認(rèn)可的情況下，情急之中說出他們所能得到的工程款實(shí)際只有30萬元，合同款大部分為設(shè)備購置款，由甲方指定生產(chǎn)廠商直接采購，設(shè)備款先由施工方墊付，并且把設(shè)備購置費(fèi)用做到了施工單位的工程預(yù)算中。了解到這個情況后，我們認(rèn)為，此合同反映內(nèi)容與實(shí)際不符，一旦設(shè)備有問題，施工方無法負(fù)責(zé)，甲方也因沒有合同而不能向設(shè)備生產(chǎn)廠主張自己的權(quán)利。據(jù)此，我們認(rèn)為該合同無效，要求甲方重新簽訂有關(guān)合同。
二、利用平時積累的資料和信息作為審計(jì)線索
作為審計(jì)人員，每年都要到不少單位去審計(jì)，這些單位之間有時也會發(fā)生一些經(jīng)濟(jì)往來，有些事情在一個單位看可能不是什么問題，但與另一個單位聯(lián)系起來就很可能是一個有用的線索。因此，審計(jì)人員在日常審計(jì)工作中要做一個有心人，作好記錄，分門別類，定期整理，等到審計(jì)有關(guān)單位時，利用這些線索往往能達(dá)到出奇制勝的效果。如我們在審計(jì)某采油廠時發(fā)現(xiàn)，該單位在一項(xiàng)產(chǎn)能建設(shè)工程中曾給幾個施工單位和設(shè)計(jì)單位發(fā)放提前竣工獎，而且違反現(xiàn)金管理規(guī)定直接發(fā)放現(xiàn)金。這種做法，給相關(guān)單位隱瞞收入埋下了隱患。我們利用此線索，在到相關(guān)施工單位及有關(guān)設(shè)計(jì)單位審計(jì)時特別注意這個問題，結(jié)果發(fā)現(xiàn)確實(shí)有個別單位隱瞞了此項(xiàng)收入。
三、通過實(shí)地觀察尋找審計(jì)線索
在進(jìn)駐審計(jì)單位后，審計(jì)人員不能埋頭于賬簿、報(bào)表、憑證，要到工作現(xiàn)場多走走、多看看，這也是獲得審計(jì)線索的好機(jī)會。通過現(xiàn)場實(shí)地觀察，不僅可以了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營全過程，增強(qiáng)對審計(jì)對象的感性認(rèn)識，同時也更能發(fā)現(xiàn)問題。1999年3月，我們在某單位進(jìn)行賬外物資審計(jì)調(diào)查時，查賬及對庫存材料實(shí)地盤存，均未發(fā)現(xiàn)大額賬外物資。在離開被審計(jì)單位之前，審計(jì)組根據(jù)該單位生產(chǎn)月報(bào)及勞資部門提供的生產(chǎn)車間名單，在沒有廠方人員陪同的情況下，逐個基層單位實(shí)地調(diào)查，終于在廠區(qū)一個偏僻的角落發(fā)現(xiàn)了價值700多萬元的賬外新油管。又如我們在某公司審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓門前停著一輛奔馳4500越野車，而該單位經(jīng)營狀況已非常惡化，根本無錢買車，同時該單位固定資產(chǎn)賬上也沒有登記這輛車。根據(jù)這一線索，我們找有關(guān)單位人員詢問，最終得知該車是頂賬頂來的，未辦?？?，一直未入賬，從而查出賬實(shí)不符的違紀(jì)問題。
四、從往來賬中發(fā)現(xiàn)問題
規(guī)模較大的企業(yè)，一般都有獨(dú)立核算的下屬單位，如果僅審計(jì)總公司或主管部門的賬，有些問題不易發(fā)現(xiàn)，如果把其下屬單位的賬特別是往來賬相互比較、核對，往往會發(fā)現(xiàn)一些線索。我們在對某接待單位進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該單位獎金沒有通過“應(yīng)付工資”科目核算，而是通過“其它應(yīng)付款——××單位”科目進(jìn)行核算，并且許多記賬憑證沒有附獎金發(fā)放單，因此在對其下屬××單位審計(jì)時，我們特別注意了這一事項(xiàng)。××單位一方面擔(dān)負(fù)著該接待單位的餐飲接待服務(wù)任務(wù)，另一方面又對外營業(yè)，因其性質(zhì)比較特殊，在銀行開設(shè)了賬戶。該接待單位為××單位在接待服務(wù)方面收入支出單設(shè)了生活賬，規(guī)定其每月給財(cái)務(wù)科上報(bào)報(bào)表，財(cái)務(wù)科匯總。審計(jì)中我們仔細(xì)核對了生活賬，特別核對了××單位和該接待單位的往來科目，又核對了賬，最終發(fā)現(xiàn)該單位從大賬上利用“其它應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)移未發(fā)獎金到生活賬上。這些未發(fā)獎金累積已達(dá)近百萬元，并且××單位在其上報(bào)給財(cái)務(wù)科匯總的報(bào)表中并沒有反映這些未發(fā)獎金。這些獎金已轉(zhuǎn)移到其營業(yè)用銀行賬戶上，其性質(zhì)已是“小金庫”。所幸的是，由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)及時，這筆款項(xiàng)還未亂支亂用，沒有造成更壞的影響。又如，我們在某科研單位審計(jì)時，對其在冊人數(shù)和工資實(shí)際發(fā)放人數(shù)進(jìn)行核對時未發(fā)現(xiàn)問題，但在對其所屬多種經(jīng)營單位審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，多種經(jīng)營人員工資在主業(yè)列支進(jìn)成本后，又在多種經(jīng)營單位列支進(jìn)成本，其中多種經(jīng)營單位人員當(dāng)時還未和主業(yè)分離，工資由主業(yè)發(fā)放。
五、從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
舞弊造成的結(jié)果是假的，不存在的，它的手段再隱蔽也有異?，F(xiàn)象存在，這種異常往往就是審計(jì)的突破口。1999年，在一次外雇車輛審計(jì)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)存放在運(yùn)輸市場管理部門的甲公司與乙公司的車輛租賃合同沒有列明某車輛，但存放在甲公司的這份合同中已補(bǔ)上了此車輛。針對這個疑點(diǎn)，經(jīng)過多方核實(shí)，最終發(fā)現(xiàn)此輛車是私人車，臨時××公司，沒有市場準(zhǔn)入證，甲公司車隊(duì)收取10%的手續(xù)費(fèi)，所得收入沒有上繳財(cái)務(wù)，由車隊(duì)隨意支用，已形成“小金庫”。又如1999年底，在一次年報(bào)審計(jì)中，我們在某公司發(fā)現(xiàn)，該單位1999年從成本中直接列支勞務(wù)費(fèi)達(dá)60萬元，巨大的數(shù)目引起我們的注意，經(jīng)審計(jì)查詢得知，該公司為了少交養(yǎng)老保險金、待業(yè)保險金以及擔(dān)心應(yīng)付工資不能全部在稅前抵扣，違反有關(guān)規(guī)定對一部分長期合同工未在勞動人事部門辦理用工指標(biāo)，這部分人員的費(fèi)用直接通過勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行核算。經(jīng)審計(jì)人員指出，及時作了整改。
以上只是自己粗淺的體會，相信只要審計(jì)人員在工作中做個有心人，在工作中就不斷會有新發(fā)現(xiàn)、新收獲、新進(jìn)步。