為廣大考生整理了2013年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1·單選題】下列關于項目組內部討論的說法中，錯誤的是( )。
A．項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險，財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式
B．項目組成員應當分享并討論被審計單位關聯(lián)方的相關信息
C．項目組就由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性進行討論所得出的重要結論，應當形成審計工作底稿
D．項目組的全體成員必須參加項目組的討論
【答案】D
【解析】選項D錯誤。項目組的關鍵成員應當參與討論，。不需要所有項目組成員參與討論。
【2·多選題】下列關于認定層次重大錯報風險的說法中，正確的有( )。
A．認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成
B．注冊會計師可以通過設計和實施適當?shù)膶徲嫵绦蚪档凸逃酗L險
C．評估認定層次的重大錯報風險的目的是，確定所需實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
D．認定層次的重大錯報風險評估結果必須量化
【答案】AC
【解析】選項B不正確，導致財務報表重大錯報風險的固有風險和控制風險均由被審計單位內部因素產(chǎn)生，注冊會計師應當識別和評估，不能降低。選項D不正確，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險(包括財務報表層次和認定層次)是以“高、中、低”水平表示，對于評估的重大錯報風險中的高風險領域需要實施的審計程序越多，依此審計思路降低審計風險。
【3·多選題】在注冊會計師了解控制活動時，下列說法中，正確的有( )。
A．注冊會計師應當了解與審計相關的控制活動
B．如果多項控制活動能夠實現(xiàn)同一控制目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動
C．注冊會計師應當了解被審計單位所有的與財務報表相關的控制活動
D．注冊會計師應當了解被審計單位所有的控制活動
【答案】AB
【解析】選項C和D均不正確。注冊會計師進行財務報表審計時目標很明確，即合理保證查出財務報表重大錯報，降低財務信息重大錯報風險，提高財務報表可信性。因此，注冊會計師需要了解的是被審計單位內部控制中與財務報表相關的重要控制活動，不需要了解與財務報表無關的內部控制，也不需要了解與財務報表相關的不重要的控制活動。
【4·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年新制度考題修訂)
(1)職責分離要求將不相容的職責分配給不同員工。下列職責分離做法中正確的是( )。
A．交易授權、交易執(zhí)行、交易付款分離
B．交易授權、交易記錄、資產(chǎn)保管分離
C．資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離
D．交易授權、交易付款、交易記錄分離
【答案】B
【解析】選項B 正確。為了防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，控制活動的職責分離應當將交易授權、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工。
(2)持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是( )。
A．審計委員會定期了解財務數(shù)據(jù)
B．相應級別的員工復核采購業(yè)務流程中控制的執(zhí)行情況
C．注冊會計師對年度財務報表進行審計
D．內部審計人員對控制實施風險評估
【答案】B
【解析】選項B正確?！皩刂频谋O(jiān)督”分為持續(xù)的監(jiān)督活動和對內部控制的專門評價活動，其中持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。選項A、D均屬于專門評價活動，選項C屬于對財務報表的外部鑒證。
(3)在下列各項中，不屬于內部控制要素的是( )。
A．控制風險
B．控制活動
C．對控制的監(jiān)督
D．控制環(huán)境
【答案】A
【解析】選項A不正確。根據(jù)審計準則對內部控制的定義，內部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督。
(4)在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計程序中可能無法實現(xiàn)這一目的的是( )。
A．詢問員工執(zhí)行控制活動的情況
B．使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序
C．觀察員工執(zhí)行的控制活動
D．檢查文件和記錄
【答案】B
【解析】選項B的分析程序無法用來評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行，因為分析程序是注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系來評價財務信息，而內部控制針對的是被審計單位日常的政策和程序，不具有數(shù)據(jù)間的大量可預期關系。選項中A、C、D均正確，注冊會計師了解內部控制的程序包括詢問被審訓’單位的人員、觀察特定控制的運用、檢查文件報告以及穿行測試。
【5·單選題】A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
(1)在了解甲公司內部控制時，A注冊會計師最應當關注的是( )。
A．內部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率
B．內部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊
C．內部控制是否明確區(qū)分控制要素
D．內部控制是否沒有因串通而失效
【答案】B
【解析】選項B正確。了解內部控制包括評價控制的設計并確定乓是否得到執(zhí)行這兩層含義。其中，“評價控制的設計”是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；“控制得到執(zhí)行”是指某項控制存在且被審計單位正在使用。選項B是“評價控制的設計”，屬于了解內部控制的內容。
(2)甲公司存在的下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是( )。
A．甲公司沒有書面的內部控制
B．管理層誠信存在嚴重問題
C．管理層凌駕于內部控制之上
D．管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷
【答案】B
【解析】選項B屬于導致解除業(yè)務約定的事項。根據(jù)風險評估程序的審計要求，如果注冊會計師通過對內部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，則應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告，甚至在必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。導致解除業(yè)務約定的事項包括：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。
(3)在了解內部控制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是( )。
A．了解控制活動是否得到執(zhí)行
B．了解內部控制的設計
C．記錄了解的內部控制
D．尋找內部控制運行中的缺陷
【答案】D
【解析】了解內部控制與測試內部控制是完全不同的兩個概念，二者目的完全不同。選項A、B、C是了解內部控制的內容，選項D屬于控制測試的范疇。
(4)在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內部控制范圍的是( )。
A．完成審計業(yè)務的時間預算
B．甲公司的業(yè)務規(guī)模和復雜性
C．特定內部控制的性質
D．以前獲得的審計甲公司的經(jīng)驗
【答案】A
【解析】選項A是注冊會計師制定總體審計策略需要考慮的事項，選項B、C、D則是影響注冊會計師確定了解內部控制范圍時需要考慮的因素。
【6·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2010年考題修訂)
(1)下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有( )。
A．存在大量、重復發(fā)生的交易
B．存在大額、異常的交易
C．存在難以定義、防范的錯誤
D．存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則
【答案】AD
【解析】選項A、D均恰當。信息技術通常在以下方面提高企業(yè)內部控制的效率和效果： (1)在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用事先確定的業(yè)務規(guī)則，并進行復雜運算；(2)提高信息的及時性、可獲得性及準確性；(3)促進對信息的；深入分析；(4)提高對被審計單位的經(jīng)營業(yè)績及其政策和程序執(zhí)行情況進行監(jiān)督的能力；(5)降低控制被規(guī)避的風險；(6)通過對操作系統(tǒng)、應用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)執(zhí)行安全控制，提高不相容職務分離的有效性。
(2)下列活動中，A注冊會計師認為屬于控制活動的有( )。
A．授權
B．業(yè)績評價
C．風險評估
D．職責分離
【答案】ABD
【解析】選項A、B 、 D均恰當。根據(jù)審計準則對控制活動的定義，控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。選項C屬于內部控制的要素之一，不是控制活動要素。
(3)A注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有( )。
A．確認對業(yè)務流程的了解
B．識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)
C．評價控制設計的有效性
D．確定控制是否得到執(zhí)行
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師執(zhí)行穿行測試可獲得以下有關業(yè)務流程中發(fā)生、處理和記錄等證據(jù)： (1)確認對業(yè)務流程的了解；(2)確認對重要交易的了解是完整的；(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；(4)評估控制設計的有效性；(5)確認控制是否得到執(zhí)行；(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。
(4)在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，A注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有( )。
A．控制本身的設計是否有效
B．控制是否得到執(zhí)行
C．是否信賴控制并實施控制測試
D．是否實施實質性程序
【答案】ABC
【解析】選項A、B、C均恰當。注冊會計師了解內部控制后的初步包括內部控制的三個方面的內容：(1)控制本身的設計是否合理；(2)控制是否得到執(zhí)行；(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。選項D不恰當，無論注冊會計師評估的被審計單位內部控制的設計與運行如何，對于重要交易、賬戶余額與披露均應當實施實質性程序。 【7·多選題】A注冊會計師負責對甲公同2012年度財務報表進行審計。在組織項目組內部討論時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
(1)A注冊會計師組織項目組內部討論的主要目的有( )。
A．強調遵守職業(yè)道德的必要性
B．按照時間預算完成審計工作
C．分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解
D．考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性
【答案】BCD
【解析】項目組內部討論的目的是為了使項目組成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面。故選項B、C、D恰當。
(2)A注冊會計師組織項目組內部討論的主要內容有( )。
A．管理層是否傾向于高估或低估收入
B．管理層是否存在嚴重誠信問題
C．會計政策是否發(fā)生重大變化
D．甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風險
【答案】ABCD
【解析】項目組內部討論的內容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A屬于舞弊導致重大錯報的領域；在選項B中，管理層誠信問題會導致財務報表舞弊風險；選項C屬于導致財務報表容易發(fā)生錯報的領域與方式；選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險。
(3)A注冊會計師應當要求參與項目組內部討論的人員有( )。
A．項目負責人
B．關鍵審計人員
C．聘請的特定領域專家
D．項目質量控制復核人員
【答案】ABC
【解析】參與項目組內部討論的人員是項目組中的關鍵成員，包括聘請的專家。選項A、B、C都屬于要求參與項目組討論的人員；選項D不恰當，“項目質量控制復核人員”是由會計師事務所選派的獨立于審計項目組的對審計工作進行獨立復核的人員。
【8·多選題】A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
(1)在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有( )。
A．詢問甲公司管理層和內部其他人員
B．實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備
C．檢查文件、記錄和內部控制手冊
D．重新執(zhí)行內部控制
【答案】ABCD
【解析】風險評估程序通常采用詢問、分析程序、觀察和檢查等審計程序的組合，故選項A、B、C正確。選項D的“重新執(zhí)行”屬于用于了解內部控制的“風險評估程序”。
(2)在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有( )。
A．識別甲公司的所有經(jīng)營風險
B．考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重
大錯報的可能性
C．考慮識別的錯報風險是否重大
D．將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系
【答案】BCD
【解析】選項A不恰當。注冊會計師沒有必要也不可能識別甲公司所有經(jīng)營風險。與此同時，注冊會計師評估重大錯報風險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。故選項B、C、D正確。
(3)在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A．甲公司是否針對這些風險設計了控制
B．相關控制是否可以信賴
C．相關交易是否采用高度自動化的處理
D．會計政策是否發(fā)生變更
【答案】ABC
【解析】選項D不恰當，注冊會計師需要通劉實質性程序獲取審計證據(jù)以確認會計政策是否發(fā)生變更。注冊會計師應對“僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險”時應當評價被審計單位是否針對這些風險設計了相關控制活動并確定其執(zhí)行情況，故選項A、B、C正確。
【9·單選題】關于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的，以下說法中，不恰當?shù)氖? )。
A．評估審計風險
B．評估舞弊風險
C．識別和評估財務報表層次重大錯報風險
D．識別和評估財務報表重大錯報風險
【答案】A
【解析】選項A不正確。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的就是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括財務報表層次重大錯報風險和各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險，包括舞弊風險。選項B、C、D正確。