為廣大考生整理了2013年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1·單選題】下列關(guān)于項目組內(nèi)部討論的說法中，錯誤的是( )。
A．項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式
B．項目組成員應(yīng)當分享并討論被審計單位關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息
C．項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性進行討論所得出的重要結(jié)論，應(yīng)當形成審計工作底稿
D．項目組的全體成員必須參加項目組的討論
【答案】D
【解析】選項D錯誤。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論，。不需要所有項目組成員參與討論。
【2·多選題】下列關(guān)于認定層次重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有( )。
A．認定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成
B．注冊會計師可以通過設(shè)計和實施適當?shù)膶徲嫵绦蚪档凸逃酗L(fēng)險
C．評估認定層次的重大錯報風(fēng)險的目的是，確定所需實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
D．認定層次的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果必須量化
【答案】AC
【解析】選項B不正確，導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均由被審計單位內(nèi)部因素產(chǎn)生，注冊會計師應(yīng)當識別和評估，不能降低。選項D不正確，注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險(包括財務(wù)報表層次和認定層次)是以“高、中、低”水平表示，對于評估的重大錯報風(fēng)險中的高風(fēng)險領(lǐng)域需要實施的審計程序越多，依此審計思路降低審計風(fēng)險。
【3·多選題】在注冊會計師了解控制活動時，下列說法中，正確的有( )。
A．注冊會計師應(yīng)當了解與審計相關(guān)的控制活動
B．如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目標，注冊會計師不必了解與該目標相關(guān)的每項控制活動
C．注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位所有的與財務(wù)報表相關(guān)的控制活動
D．注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位所有的控制活動
【答案】AB
【解析】選項C和D均不正確。注冊會計師進行財務(wù)報表審計時目標很明確，即合理保證查出財務(wù)報表重大錯報，降低財務(wù)信息重大錯報風(fēng)險，提高財務(wù)報表可信性。因此，注冊會計師需要了解的是被審計單位內(nèi)部控制中與財務(wù)報表相關(guān)的重要控制活動，不需要了解與財務(wù)報表無關(guān)的內(nèi)部控制，也不需要了解與財務(wù)報表相關(guān)的不重要的控制活動。
【4·單選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年新制度考題修訂)
(1)職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是( )。
A．交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離
B．交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離
C．資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離
D．交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離
【答案】B
【解析】選項B 正確。為了防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，控制活動的職責(zé)分離應(yīng)當將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工。
(2)持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是( )。
A．審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)
B．相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況
C．注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審計
D．內(nèi)部審計人員對控制實施風(fēng)險評估
【答案】B
【解析】選項B正確?！皩刂频谋O(jiān)督”分為持續(xù)的監(jiān)督活動和對內(nèi)部控制的專門評價活動，其中持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。選項A、D均屬于專門評價活動，選項C屬于對財務(wù)報表的外部鑒證。
(3)在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是( )。
A．控制風(fēng)險
B．控制活動
C．對控制的監(jiān)督
D．控制環(huán)境
【答案】A
【解析】選項A不正確。根據(jù)審計準則對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督。
(4)在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計程序中可能無法實現(xiàn)這一目的的是( )。
A．詢問員工執(zhí)行控制活動的情況
B．使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序
C．觀察員工執(zhí)行的控制活動
D．檢查文件和記錄
【答案】B
【解析】選項B的分析程序無法用來評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行，因為分析程序是注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來評價財務(wù)信息，而內(nèi)部控制針對的是被審計單位日常的政策和程序，不具有數(shù)據(jù)間的大量可預(yù)期關(guān)系。選項中A、C、D均正確，注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問被審訓(xùn)’單位的人員、觀察特定控制的運用、檢查文件報告以及穿行測試。
【5·單選題】A注冊會計師負責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
(1)在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師最應(yīng)當關(guān)注的是( )。
A．內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率
B．內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊
C．內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素
D．內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效
【答案】B
【解析】選項B正確。了解內(nèi)部控制包括評價控制的設(shè)計并確定乓是否得到執(zhí)行這兩層含義。其中，“評價控制的設(shè)計”是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；“控制得到執(zhí)行”是指某項控制存在且被審計單位正在使用。選項B是“評價控制的設(shè)計”，屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。
(2)甲公司存在的下列事項中，最可能導(dǎo)致A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是( )。
A．甲公司沒有書面的內(nèi)部控制
B．管理層誠信存在嚴重問題
C．管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
D．管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷
【答案】B
【解析】選項B屬于導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定的事項。根據(jù)風(fēng)險評估程序的審計要求，如果注冊會計師通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，則應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告，甚至在必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定的事項包括：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。
(3)在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是( )。
A．了解控制活動是否得到執(zhí)行
B．了解內(nèi)部控制的設(shè)計
C．記錄了解的內(nèi)部控制
D．尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷
【答案】D
【解析】了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制是完全不同的兩個概念，二者目的完全不同。選項A、B、C是了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，選項D屬于控制測試的范疇。
(4)在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內(nèi)部控制范圍的是( )。
A．完成審計業(yè)務(wù)的時間預(yù)算
B．甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性
C．特定內(nèi)部控制的性質(zhì)
D．以前獲得的審計甲公司的經(jīng)驗
【答案】A
【解析】選項A是注冊會計師制定總體審計策略需要考慮的事項，選項B、C、D則是影響注冊會計師確定了解內(nèi)部控制范圍時需要考慮的因素。
【6·多選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2010年考題修訂)
(1)下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術(shù)控制的有( )。
A．存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易
B．存在大額、異常的交易
C．存在難以定義、防范的錯誤
D．存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則
【答案】AD
【解析】選項A、D均恰當。信息技術(shù)通常在以下方面提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果： (1)在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進行復(fù)雜運算；(2)提高信息的及時性、可獲得性及準確性；(3)促進對信息的；深入分析；(4)提高對被審計單位的經(jīng)營業(yè)績及其政策和程序執(zhí)行情況進行監(jiān)督的能力；(5)降低控制被規(guī)避的風(fēng)險；(6)通過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)執(zhí)行安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。
(2)下列活動中，A注冊會計師認為屬于控制活動的有( )。
A．授權(quán)
B．業(yè)績評價
C．風(fēng)險評估
D．職責(zé)分離
【答案】ABD
【解析】選項A、B 、 D均恰當。根據(jù)審計準則對控制活動的定義，控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。選項C屬于內(nèi)部控制的要素之一，不是控制活動要素。
(3)A注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有( )。
A．確認對業(yè)務(wù)流程的了解
B．識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)
C．評價控制設(shè)計的有效性
D．確定控制是否得到執(zhí)行
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師執(zhí)行穿行測試可獲得以下有關(guān)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄等證據(jù)： (1)確認對業(yè)務(wù)流程的了解；(2)確認對重要交易的了解是完整的；(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性；(4)評估控制設(shè)計的有效性；(5)確認控制是否得到執(zhí)行；(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。
(4)在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風(fēng)險評估后，A注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有( )。
A．控制本身的設(shè)計是否有效
B．控制是否得到執(zhí)行
C．是否信賴控制并實施控制測試
D．是否實施實質(zhì)性程序
【答案】ABC
【解析】選項A、B、C均恰當。注冊會計師了解內(nèi)部控制后的初步包括內(nèi)部控制的三個方面的內(nèi)容：(1)控制本身的設(shè)計是否合理；(2)控制是否得到執(zhí)行；(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。選項D不恰當，無論注冊會計師評估的被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計與運行如何，對于重要交易、賬戶余額與披露均應(yīng)當實施實質(zhì)性程序。 【7·多選題】A注冊會計師負責(zé)對甲公同2012年度財務(wù)報表進行審計。在組織項目組內(nèi)部討論時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
(1)A注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的主要目的有( )。
A．強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性
B．按照時間預(yù)算完成審計工作
C．分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解
D．考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性
【答案】BCD
【解析】項目組內(nèi)部討論的目的是為了使項目組成員更好地了解在各自負責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面。故選項B、C、D恰當。
(2)A注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容有( )。
A．管理層是否傾向于高估或低估收入
B．管理層是否存在嚴重誠信問題
C．會計政策是否發(fā)生重大變化
D．甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險
【答案】ABCD
【解析】項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。選項A屬于舞弊導(dǎo)致重大錯報的領(lǐng)域；在選項B中，管理層誠信問題會導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊風(fēng)險；選項C屬于導(dǎo)致財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域與方式；選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險。
(3)A注冊會計師應(yīng)當要求參與項目組內(nèi)部討論的人員有( )。
A．項目負責(zé)人
B．關(guān)鍵審計人員
C．聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?BR> D．項目質(zhì)量控制復(fù)核人員
【答案】ABC
【解析】參與項目組內(nèi)部討論的人員是項目組中的關(guān)鍵成員，包括聘請的專家。選項A、B、C都屬于要求參與項目組討論的人員；選項D不恰當，“項目質(zhì)量控制復(fù)核人員”是由會計師事務(wù)所選派的獨立于審計項目組的對審計工作進行獨立復(fù)核的人員。
【8·多選題】A注冊會計師負責(zé)對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。在實施風(fēng)險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年原制度考題修訂)
(1)在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有( )。
A．詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員
B．實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備
C．檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
D．重新執(zhí)行內(nèi)部控制
【答案】ABCD
【解析】風(fēng)險評估程序通常采用詢問、分析程序、觀察和檢查等審計程序的組合，故選項A、B、C正確。選項D的“重新執(zhí)行”屬于用于了解內(nèi)部控制的“風(fēng)險評估程序”。
(2)在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有( )。
A．識別甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險
B．考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重
大錯報的可能性
C．考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大
D．將識別的錯報風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系
【答案】BCD
【解析】選項A不恰當。注冊會計師沒有必要也不可能識別甲公司所有經(jīng)營風(fēng)險。與此同時，注冊會計師評估重大錯報風(fēng)險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；(3)評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。故選項B、C、D正確。
(3)在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有( )。
A．甲公司是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了控制
B．相關(guān)控制是否可以信賴
C．相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理
D．會計政策是否發(fā)生變更
【答案】ABC
【解析】選項D不恰當，注冊會計師需要通劉實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)以確認會計政策是否發(fā)生變更。注冊會計師應(yīng)對“僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險”時應(yīng)當評價被審計單位是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了相關(guān)控制活動并確定其執(zhí)行情況，故選項A、B、C正確。
【9·單選題】關(guān)于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的，以下說法中，不恰當?shù)氖? )。
A．評估審計風(fēng)險
B．評估舞弊風(fēng)險
C．識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
D．識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
【答案】A
【解析】選項A不正確。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的就是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風(fēng)險，包括舞弊風(fēng)險。選項B、C、D正確。