2013年注冊會計師《會計》全國統(tǒng)一考試全真模擬測試題(一)
一、單項選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項()。
(一)甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的資料如下：
(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品200噸，其采購成本200萬元，加工成本為80萬元，采購時增值稅進項稅額34萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，2012年當期售出A產(chǎn)品l50噸。2012年12月31日，該公司對A產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每噸0．81萬元，預(yù)計銷售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0．01萬元。
(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進先出法，2013年一季度購入 A產(chǎn)品l00噸，總成本為ll0萬元，出售A產(chǎn)品30噸。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．2012年l2月31日A產(chǎn)品應(yīng)計提或沖回的存貨跌價準備的金額為()萬元。
A．25
B．15
C．30
D．50
2．計算先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為()萬元。
A．110
B．138
C．126
D．152
(二)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l萬股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換人辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計確認公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3．1萬元。
乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司殷票以獲取差價。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回
答下列第3題至第4題。
3．甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值為()萬兀o
A．26
B．35．1
C．30
D．32
4．下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是()。
A．換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)
B．換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)
C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量
D．換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為l元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．下列說法中正確的是()。
A．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具
B．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具
C．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負債
D．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)
6．2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認的資本公積為()元。
A．1962
B．38
C．102000
D．100000 (四)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。 A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。2012年有l(wèi)0名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為l5%；2014年又有4名管理人員離開。2014年l2月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。
7．2012年1月1日A公司的會計處理正確的是()。
A．不作賬務(wù)處理
B．應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認應(yīng)付職工薪酬，同時計入管理費用
C．應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認應(yīng)付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益
D．應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積
8．2013年計入管理費用的金額為()元。
A．32000
B．36000
C．29200
D．68000
(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第12題。
9.甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A．-700
B．1000
C．300
D．-ll700
10．甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為()萬元。
A．1300
B．500
C．0
D．80
11．甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A．0
B．1000
C．300
D．500
12，甲公司2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時確認的商譽為()萬元。
A．0
B．1380
C．1840
D．460
(六)甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以3000萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，甲公司另支付相關(guān)審計、法律等費用l00萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當鮑銀行借人。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6．4元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年l2月31目，l美元=6．3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．35元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l3題至第14題。
13．2013年1月1日甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽為()萬元人民幣。
A．868
B．768
C．968．25
D．756
14．乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為()萬元人民幣。
A．490
B．500
C．-490
D．-500
(七)以下為互不相干的單項選擇題。
15．甲公司2013年3月在上年度財務(wù)報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計提折舊40萬元，2012年應(yīng)計提折舊l60萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額為()萬元。
A．200
B．150
C．135
D．160
16．上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是()。
A．對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目
B．因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當期損益
C．因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。
二、多項選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
(一)甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項固定資產(chǎn)厲值為l58萬元，預(yù)計使用年限為l0年，預(yù)計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊力法、預(yù)計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產(chǎn)公允價值為150萬元。甲企業(yè)按凈利潤的l0%計提法定盈余公積，假設(shè)不考慮所得稅影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有()。
A．成本模式計量的投資產(chǎn)性房地產(chǎn)(房產(chǎn)) 計提折舊適用《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》準則
B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更
C．公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值準備
E．同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量
2．甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有()。
A．2012年年末該資產(chǎn)的賬面價值為l28萬元
B．2012年年末應(yīng)確認“投資性房地產(chǎn)減值準備”2．5萬元
C．2013年1月1日應(yīng)確認資本公積l4．5萬元
D．2013年1月1日確認盈余公積1．45萬元，未分配利潤l3．05萬元
E．2013年12月31日應(yīng)確認公允價值變動損益10萬元
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)
交易或事項如下：
(1)甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元的一批庫存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值。
(2)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為80萬元的一批庫存商品與丙公司一項專利進行交換(具有商業(yè)實質(zhì))，同時支付補價5萬元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為50萬元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項目。(4)甲公司將賬面價值為18萬元、市場價格為30萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
(5)甲公司以賬面價值為160萬元，市場價格為200萬元的庫存商品抵償債務(wù)300萬元。
(6)甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金l00萬元。
已知上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。
3．關(guān)于上述交易或事項，下列說法中正確的有 ()。
A．甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬元
B．甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認收入50萬元
C．甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認營業(yè)外收入100萬元
D．甲公司用庫存商品抵債應(yīng)確認收入200萬元
E．甲公司將庫存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認收入
4．上述交易或事項對利潤表的影響，下列說法中正確的有()。
A．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)收入為410萬元
B．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)成本為308萬元
C．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)利潤為102萬元
D．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)外收入為66萬元
E．甲公司2013年度應(yīng)確認的利潤總額為168萬元
(三)甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額l00萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。
(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期．損益，l0萬元計入在建工程的成本。
(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存人銀行。
(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購入，取得時成本為l60萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。
(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票l00萬股，實際支付現(xiàn)金l000萬元
甲公司2013年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)減項目的有()。
A．遞延所得稅資產(chǎn)增加
B．出售無形資產(chǎn)凈收益
C．出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D．長期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益
E．應(yīng)付賬款增加
6．下列各項關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。
A．經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元
B．籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元
C．投資活動現(xiàn)金流入440萬元
D．投資活動現(xiàn)金流出2200萬元
E．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元
(四)以下為互不相干的多項選擇題。
7．下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)考慮的因素有()。
A．以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)
B．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D．與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
E．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
8．下列資產(chǎn)負債表目后事項中屬于菲調(diào)整事項的有()。
A．資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售
B．資產(chǎn)負債表日后事項期間債券的發(fā)行
C．資產(chǎn)負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結(jié)案
D．資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化
E．資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
9．甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂Et該辦公樓的公允價值為5700萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價值為5600萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。
A．出租辦公樓應(yīng)于2013年計提折舊150萬元
B．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始目確認資本公積150萬元
C．出租辦公樓2013年12月31日列報金額為5600萬元
D．出租辦公樓2013年取得的l00萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值
E．上述交易或事項影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-l50萬元
10．下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。
A．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有稀釋性
B．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C．盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有反稀釋性
D．虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E．盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
三、綜合題(本題型共4小題。第l小題和第2小題每題l0分，第3小題和第4小題每題l8分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準備。
(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當日收到M公司支付的款項。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2012年度的主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本l800萬元，并計入利潤表有關(guān)項目。
(3)2012年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬元。
(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2000萬元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。
2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認了銷售收入2000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入l000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。
要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
長江公司2012年度的財務(wù)報告于2013年3月20日批準報出，內(nèi)部審計人員2013年1月份在對2012年度財務(wù)報告審計過程中，注意到下列事項：
(1)2012年1月10目，長江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價為4500萬元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長江公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款300萬元。當年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長江公司實際發(fā)生建造成本4500萬元．預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元，工程結(jié)算合同價款4000萬元，實際收到價款3800萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長江公司會計處理：2012年確認主營業(yè)務(wù)收入4320萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4500萬元，未進行其他會計處理。
(2)2012年1月12日，長江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測設(shè)備的補助款600萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零。
(3)2012年5月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款450萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬元，已計提壞賬準備為100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當黃河公司不能償還貨款時，甲銀行可以向長江公司追償。
對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的款項與應(yīng)收賬款賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。(4)2012年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬元。出售時該辦公樓賬面價值為20000萬元，售價為24000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年。長江公司將售價24000萬元與賬面價值20000萬元的差額4000萬元直接計入了營業(yè)外收入。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。
(5)長江公司于2012年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2012年管理費用。(6)長江公司2012年12月31日購入認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l．5%，準備持有至到期，當日認股權(quán)證公允價值為200萬元。長江公司購買該項分離交易可轉(zhuǎn)債支付價款2200萬元，長江公司會計處理時將支付的 全部款項全部記入“持有至到期投資”科目。 假定：
(1)長江公司按凈利潤l0%提取法定盈余公積；
(2)不考慮所得稅的影響；
(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷長江公 司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計算長江公司2012年度財務(wù)報表中營業(yè)利 潤和利潤總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。、
3．甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn) 經(jīng)營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除 特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的 公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資 料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬 股普通股(每股面值l元，市價為4．2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商 手續(xù)費和傭金l00萬元，并于當日開始對乙公 司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。另以銀行存款支 付相關(guān)審計、法律等費用20萬元人民幣。
①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。
②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一 項管理用設(shè)備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值 相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設(shè)備 的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計 提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨 認凈資產(chǎn)賬面價值的總額為8950萬元。
上述或有負債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而 形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié) 案。
③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈 虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。
④201 3年12月31日，甲公司對合并乙公司形 成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資 產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可 收回金額為7540萬元。
(2)2013年1月1 13，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司， 租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月31 13的公允價值為l800萬 元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計 提折舊。
(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為 2000萬元。至2013年12月31 13，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20% 形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司 尚未償還甲公司款項，甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備234萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合 并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股 權(quán)投資的初始投資成本，說明相關(guān)費用的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務(wù) 在合并日(或購買日)合并報表中應(yīng)確認的商 譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備，并說 明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。
(3)根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負債表中列報的項目及金額。
(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務(wù)報表中確認的營業(yè)收入、營業(yè) 成本和存貨的；簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理。
4．為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：
①A公司持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán) (3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。
③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股
權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)。
2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l2500萬元。
B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31 E1取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和 W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
②2013年6月30日，甲公司以l800萬元現(xiàn)金購買c公司l0%股權(quán)。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。
(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年 C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。
(5)2013年6月30 13，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。
假定：
(1)C公司沒有子公司。
(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。
(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。
(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔。
(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。
(6)不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。
(2)計算甲公司取得c公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)判斷甲公司購買c公司l0%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的資本公 積。
(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi) 部存貨交易在合并財務(wù)報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負 債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積 和未分配利潤)的金額。
模擬題(一)參考答案及解析
一、單項選擇題
1．【答案】A
【解析】2012年12月31日A產(chǎn)品成本=(200 +80)×(200-150)／200=70(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0．81-0．Ol)= 40(萬元)，存貨跌價準備余額=70-40=30(萬元)，2012年12月31日計提存貨跌價準備 前的余額=20-20／200×150=5(萬元)，A產(chǎn)品應(yīng)補提存貨跌價準備=30-5=25(萬元)。
2．【答案】B
【解析】采用先進先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50-30)+110=138(萬元)。
3．【答案】C
【解析】甲公司換人辦公設(shè)備的入賬價值=換 出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價一可抵扣的增值稅進項稅額=32+3．1-30×17%=30(萬 兀)。
4．【答案】B
【解析】選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認為交易 性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故 應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認銷 售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
5．【答案】A
【解析】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生 工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。
6．【答案】D
【解析】2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000× 51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認的資本公積=102000—2000= 100000(元)。
7．【答案】A
【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是 權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在 授予日不做賬務(wù)處理。
8．【答案】B
【解析】2013年應(yīng)確認的管理費用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2／3-100×100 x(1- 20%)×12×1／3=36000(元)。
9．【答案】B
【解析】甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表 中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=5300 -17200×1／4=1000(萬元)。
10．【答案】B
【解析】合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng) 調(diào)整的資本公積=5300—24000 X 80%×l／4= 500(萬元)。
11．【答案】A
【解析】因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不 得確認損益。
12．【答案】c
【解析】合并財務(wù)報表中確認的商譽=17200— 19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán) 的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1／4股份，但合財務(wù)并報表中 的商譽仍為1840萬元。
13．【答案】B
【解析】購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=3000× 6．4-4800×60%×6．4；768(萬元人民幣)
14．【答案】c
【解析】乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+ 200)×6.3-(4800×6．4+200×6．35)=- 490(萬元人民幣)。
15．【答案】C
【解析】2013年度所有者權(quán)益變動表“本年 數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的 金額=(40+160)×(1-25%)×(1- 10%)=135(萬元)。
16．【答案】c
【解析】因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金， 應(yīng)計入當期損益，選項c說法錯誤?！《?、多項選擇題
1．【答案】ABD
【解析】投資性房地產(chǎn)公允價值模式不得轉(zhuǎn)為 成本模式，選項C錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不 得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。
2．【答案】BDE
【解析】2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158- (158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減 值準備前的賬面價值為l28萬元大于其可收回 金額l25．5萬元，應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準備2．5萬元，所以賬面價值為l25．5萬元；成 本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，變更日的公允價值140萬元大于賬面價值l25．5萬元，差額14．5萬元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬元，未分配利潤13．05萬元。2013年12月31日應(yīng)確認公允價值變動損益=150-140=10 (萬元)。
3．【答案】AD
【解析】甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資 成本=100×(1+17%)=117(萬元)，選項 A正確；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)， 不確認收入，選項8錯誤；甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認資本公積，選項c錯誤； 用庫存商品抵債應(yīng)確認按售價確認收入，選項D正確；將庫存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認收人30 萬元，選項E錯誤。
4．【答案】ABCDE
【解析】應(yīng)確認的營業(yè)收入=100+80+30+200 =410(萬元)，選項A正確；應(yīng)確認的營業(yè)成 本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確；應(yīng)確認的營業(yè)利潤=410-308=102(萬 元)，選項C正確；應(yīng)確認的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正 確；應(yīng)確認的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。
5．【答案】ABCD
【解析】選項E屬于調(diào)增項目。
6．【答案】ABCD
【解析】本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元 屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌 資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000：2200(萬元)，選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。
7.【答案】BCD
【解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可 能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當包括 籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。
8．【答案】ABCD
【解析】選項E屬于調(diào)整事項。
9．【答案】ABCE
【解析】2013年應(yīng)計提的折舊=6000／20×6／12=150(萬元)，選項A正確；辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000／20×1.5=5550（萬元)，應(yīng)確認的資本公積=5700-5550=150 (萬元)，選項B正確；辦公樓在2013年l2月31日應(yīng)按其公允價值列報，選項C正確；出租 辦公樓取得的l00萬元租金應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，選項D錯誤；上述交易影晌2013年度營業(yè) 利潤=-150+200／2-(5700—5600)=-150 (萬元)，選項E正確。
10．【答案】BD
【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。
對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。
三、綜合題
1. 【答案】
事項（1）的會計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會計估計變更。
事項（2）的會計處理正確。
理由：此項售后回購業(yè)務(wù)按回購日市場價格回購，銷售日風險和報酬已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
事項（3）會計處理不正確。
理由：“研發(fā)支出一費用化支出”歸集的支出 屬于費用化支出，不應(yīng)確認資產(chǎn)。
正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費用化支出”金 額期末轉(zhuǎn)入管理費用。
事項(4)會計處理不正確。
理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。
正確做法：將預(yù)收的款項確認為負債，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
事項(5)會計處理正確。
理由：產(chǎn)品風險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認條件。
【答案】(1)
事項(1)會計處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎勵款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計總成本大于合同收入，應(yīng)確認合同預(yù)計損失。 2012年末合同完工進度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應(yīng)確認合同收入=4500 X 90%=4050(萬元)，2012年應(yīng)確認合同費用為4500萬元。合同預(yù)計損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬元)。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 270 (4320-4050)
貸：工程施工一合同毛利 270
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 50
貸：存貨跌價準備 50
②事項(2)會計處理不正確。
理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益。應(yīng)當先確認為遞延收益，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營業(yè)外收入。
2012年應(yīng)確認的營業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570（萬元）。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 570
貸：遞延收益 570
項（3）會計處理不正確。
理由：該事項屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當終止確認相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認負責。
更正分錄：
借：應(yīng)收賬款 600
貸：短期借款 450
壞賬準備 l00
以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出 50
④事項(4)會計處理不正確。
理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予 以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提 折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外收入4000
貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6／12)
以前年度損益調(diào)整一管理費用 100
⑤事項(5)會計處理不正確。
理由：該項業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購 入成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng) 當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服 務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。
2012年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80 (萬元)。
更正分錄：
借：長期待攤費用 720(800-800÷10)
貸：以前年度損益調(diào)整一管理費用 720
⑥資料(6)會計處理不正確。
理由：認股權(quán)證可單獨交易，應(yīng)單獨確認為一項金融資產(chǎn)。
更正分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) 200
貸：持有至到期投資 200
⑦合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整 “盈余公積”科目。
應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬元)。
借：利潤分配一未分配利潤4020
貸：以前年度損益調(diào)整4020 借：盈余公積402
貸：利潤分配一未分配利潤402
(2)
營業(yè)利潤調(diào)整額=-270-50+100+720=500 (萬元)；
利潤總額調(diào)整額=500-570+50-4000= -4020(萬元)。
3，【答案】
(1)
①該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。
理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。
②甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=2000×4．2=8400(萬元)，為進行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計費、法律等費用在發(fā)生時直接計入當期損益(管理費用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù) 費和傭金在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入，溢價不足沖減的，調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資8400
貸：股本 2000
資本公積一股本溢價 6400
借：資本公積一股本溢價 100
管理費用 20
貸：銀行存款 l20
(2)
①甲公司在購買日應(yīng)確認的商譽=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬元)。
②甲公司2013年12月31日合并報表中應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備。
判斷依據(jù)：201 3年12月31日乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬元)。
【提示】只要或有負債了結(jié)，合并財務(wù)報表中就應(yīng)將其沖銷，增加乙公司利潤。
包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=7040+1200／80%=8540(萬元)
由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽。
甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)
(3)
從合并財務(wù)報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報，列報淦額=1800- 1800÷20×1．5=1665(萬元)。
(4)
①合并報表中應(yīng)確認的營業(yè)收入為1800萬元，
營業(yè)成本=1600×80%=1280(萬元)，應(yīng)確認存貨=1600×20%=320(萬元)。
②在合并財務(wù)報表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個別報表中 計提的壞賬準備也應(yīng)當沖回。
4．【答案】 (1)
屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。
(2)
2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1．5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資8040
累計攤銷 600
貸：股本 l000
無形資產(chǎn) 2000
資本公積一股本溢價 5640
(3)
不形成企業(yè)合并。理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)， 控制權(quán)和報告主體沒有發(fā)生變化。
甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本為1800萬 元。
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 l800
貸：銀行存款 l 800
(4)
2013年6月30日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬元)。合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800-15400×10%=260(萬元)。
(5)
應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬元)。
(6)
股本為9000萬元；資本公積=13000—260+200×60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬元)。
一、單項選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項()。
(一)甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的資料如下：
(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品200噸，其采購成本200萬元，加工成本為80萬元，采購時增值稅進項稅額34萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，2012年當期售出A產(chǎn)品l50噸。2012年12月31日，該公司對A產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每噸0．81萬元，預(yù)計銷售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0．01萬元。
(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進先出法，2013年一季度購入 A產(chǎn)品l00噸，總成本為ll0萬元，出售A產(chǎn)品30噸。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．2012年l2月31日A產(chǎn)品應(yīng)計提或沖回的存貨跌價準備的金額為()萬元。
A．25
B．15
C．30
D．50
2．計算先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為()萬元。
A．110
B．138
C．126
D．152
(二)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l萬股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換人辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計確認公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3．1萬元。
乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司殷票以獲取差價。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回
答下列第3題至第4題。
3．甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值為()萬兀o
A．26
B．35．1
C．30
D．32
4．下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是()。
A．換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)
B．換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)
C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量
D．換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為l元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．下列說法中正確的是()。
A．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具
B．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具
C．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負債
D．甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)
6．2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認的資本公積為()元。
A．1962
B．38
C．102000
D．100000 (四)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。 A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。2012年有l(wèi)0名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為l5%；2014年又有4名管理人員離開。2014年l2月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。
7．2012年1月1日A公司的會計處理正確的是()。
A．不作賬務(wù)處理
B．應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認應(yīng)付職工薪酬，同時計入管理費用
C．應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認應(yīng)付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益
D．應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積
8．2013年計入管理費用的金額為()元。
A．32000
B．36000
C．29200
D．68000
(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第12題。
9.甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A．-700
B．1000
C．300
D．-ll700
10．甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為()萬元。
A．1300
B．500
C．0
D．80
11．甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為()萬元。
A．0
B．1000
C．300
D．500
12，甲公司2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時確認的商譽為()萬元。
A．0
B．1380
C．1840
D．460
(六)甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以3000萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，甲公司另支付相關(guān)審計、法律等費用l00萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當鮑銀行借人。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，甲公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6．4元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年l2月31目，l美元=6．3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．35元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l3題至第14題。
13．2013年1月1日甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽為()萬元人民幣。
A．868
B．768
C．968．25
D．756
14．乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為()萬元人民幣。
A．490
B．500
C．-490
D．-500
(七)以下為互不相干的單項選擇題。
15．甲公司2013年3月在上年度財務(wù)報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計提折舊40萬元，2012年應(yīng)計提折舊l60萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額為()萬元。
A．200
B．150
C．135
D．160
16．上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是()。
A．對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目
B．因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當期損益
C．因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。
二、多項選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
(一)甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項固定資產(chǎn)厲值為l58萬元，預(yù)計使用年限為l0年，預(yù)計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊力法、預(yù)計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產(chǎn)公允價值為150萬元。甲企業(yè)按凈利潤的l0%計提法定盈余公積，假設(shè)不考慮所得稅影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。
1．關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有()。
A．成本模式計量的投資產(chǎn)性房地產(chǎn)(房產(chǎn)) 計提折舊適用《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》準則
B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更
C．公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益
D．以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值準備
E．同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量
2．甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有()。
A．2012年年末該資產(chǎn)的賬面價值為l28萬元
B．2012年年末應(yīng)確認“投資性房地產(chǎn)減值準備”2．5萬元
C．2013年1月1日應(yīng)確認資本公積l4．5萬元
D．2013年1月1日確認盈余公積1．45萬元，未分配利潤l3．05萬元
E．2013年12月31日應(yīng)確認公允價值變動損益10萬元
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)
交易或事項如下：
(1)甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元的一批庫存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值。
(2)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為80萬元的一批庫存商品與丙公司一項專利進行交換(具有商業(yè)實質(zhì))，同時支付補價5萬元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為50萬元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項目。(4)甲公司將賬面價值為18萬元、市場價格為30萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
(5)甲公司以賬面價值為160萬元，市場價格為200萬元的庫存商品抵償債務(wù)300萬元。
(6)甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金l00萬元。
已知上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。
3．關(guān)于上述交易或事項，下列說法中正確的有 ()。
A．甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬元
B．甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認收入50萬元
C．甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認營業(yè)外收入100萬元
D．甲公司用庫存商品抵債應(yīng)確認收入200萬元
E．甲公司將庫存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認收入
4．上述交易或事項對利潤表的影響，下列說法中正確的有()。
A．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)收入為410萬元
B．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)成本為308萬元
C．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)利潤為102萬元
D．甲公司2013年度應(yīng)確認的營業(yè)外收入為66萬元
E．甲公司2013年度應(yīng)確認的利潤總額為168萬元
(三)甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額l00萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。
(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期．損益，l0萬元計入在建工程的成本。
(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存人銀行。
(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購入，取得時成本為l60萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。
(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票l00萬股，實際支付現(xiàn)金l000萬元
甲公司2013年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5．甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)減項目的有()。
A．遞延所得稅資產(chǎn)增加
B．出售無形資產(chǎn)凈收益
C．出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D．長期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益
E．應(yīng)付賬款增加
6．下列各項關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。
A．經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元
B．籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元
C．投資活動現(xiàn)金流入440萬元
D．投資活動現(xiàn)金流出2200萬元
E．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元
(四)以下為互不相干的多項選擇題。
7．下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)考慮的因素有()。
A．以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)
B．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D．與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
E．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
8．下列資產(chǎn)負債表目后事項中屬于菲調(diào)整事項的有()。
A．資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售
B．資產(chǎn)負債表日后事項期間債券的發(fā)行
C．資產(chǎn)負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結(jié)案
D．資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化
E．資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
9．甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂Et該辦公樓的公允價值為5700萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價值為5600萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。
A．出租辦公樓應(yīng)于2013年計提折舊150萬元
B．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始目確認資本公積150萬元
C．出租辦公樓2013年12月31日列報金額為5600萬元
D．出租辦公樓2013年取得的l00萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值
E．上述交易或事項影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-l50萬元
10．下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。
A．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有稀釋性
B．虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C．盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有反稀釋性
D．虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E．盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
三、綜合題(本題型共4小題。第l小題和第2小題每題l0分，第3小題和第4小題每題l8分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準備。
(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當日收到M公司支付的款項。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2012年度的主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本l800萬元，并計入利潤表有關(guān)項目。
(3)2012年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬元。
(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2000萬元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。
2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認了銷售收入2000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入l000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。
要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
長江公司2012年度的財務(wù)報告于2013年3月20日批準報出，內(nèi)部審計人員2013年1月份在對2012年度財務(wù)報告審計過程中，注意到下列事項：
(1)2012年1月10目，長江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價為4500萬元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長江公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款300萬元。當年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長江公司實際發(fā)生建造成本4500萬元．預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元，工程結(jié)算合同價款4000萬元，實際收到價款3800萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長江公司會計處理：2012年確認主營業(yè)務(wù)收入4320萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4500萬元，未進行其他會計處理。
(2)2012年1月12日，長江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測設(shè)備的補助款600萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零。
(3)2012年5月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款450萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬元，已計提壞賬準備為100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當黃河公司不能償還貨款時，甲銀行可以向長江公司追償。
對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的款項與應(yīng)收賬款賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。(4)2012年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬元。出售時該辦公樓賬面價值為20000萬元，售價為24000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年。長江公司將售價24000萬元與賬面價值20000萬元的差額4000萬元直接計入了營業(yè)外收入。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。
(5)長江公司于2012年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2012年管理費用。(6)長江公司2012年12月31日購入認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l．5%，準備持有至到期，當日認股權(quán)證公允價值為200萬元。長江公司購買該項分離交易可轉(zhuǎn)債支付價款2200萬元，長江公司會計處理時將支付的 全部款項全部記入“持有至到期投資”科目。 假定：
(1)長江公司按凈利潤l0%提取法定盈余公積；
(2)不考慮所得稅的影響；
(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷長江公 司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計算長江公司2012年度財務(wù)報表中營業(yè)利 潤和利潤總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。、
3．甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn) 經(jīng)營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除 特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的 公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資 料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬 股普通股(每股面值l元，市價為4．2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商 手續(xù)費和傭金l00萬元，并于當日開始對乙公 司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。另以銀行存款支 付相關(guān)審計、法律等費用20萬元人民幣。
①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。
②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一 項管理用設(shè)備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值 相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設(shè)備 的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計 提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨 認凈資產(chǎn)賬面價值的總額為8950萬元。
上述或有負債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而 形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié) 案。
③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈 虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。
④201 3年12月31日，甲公司對合并乙公司形 成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資 產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可 收回金額為7540萬元。
(2)2013年1月1 13，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司， 租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月31 13的公允價值為l800萬 元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計 提折舊。
(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為 2000萬元。至2013年12月31 13，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20% 形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司 尚未償還甲公司款項，甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備234萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合 并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股 權(quán)投資的初始投資成本，說明相關(guān)費用的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務(wù) 在合并日(或購買日)合并報表中應(yīng)確認的商 譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備，并說 明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。
(3)根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負債表中列報的項目及金額。
(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務(wù)報表中確認的營業(yè)收入、營業(yè) 成本和存貨的；簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理。
4．為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：
①A公司持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán) (3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。
③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股
權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)。
2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l2500萬元。
B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31 E1取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和 W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
②2013年6月30日，甲公司以l800萬元現(xiàn)金購買c公司l0%股權(quán)。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。
(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年 C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。
(5)2013年6月30 13，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。
假定：
(1)C公司沒有子公司。
(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。
(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。
(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔。
(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。
(6)不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。
(2)計算甲公司取得c公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)判斷甲公司購買c公司l0%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的資本公 積。
(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi) 部存貨交易在合并財務(wù)報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負 債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積 和未分配利潤)的金額。
模擬題(一)參考答案及解析
一、單項選擇題
1．【答案】A
【解析】2012年12月31日A產(chǎn)品成本=(200 +80)×(200-150)／200=70(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0．81-0．Ol)= 40(萬元)，存貨跌價準備余額=70-40=30(萬元)，2012年12月31日計提存貨跌價準備 前的余額=20-20／200×150=5(萬元)，A產(chǎn)品應(yīng)補提存貨跌價準備=30-5=25(萬元)。
2．【答案】B
【解析】采用先進先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50-30)+110=138(萬元)。
3．【答案】C
【解析】甲公司換人辦公設(shè)備的入賬價值=換 出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價一可抵扣的增值稅進項稅額=32+3．1-30×17%=30(萬 兀)。
4．【答案】B
【解析】選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認為交易 性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故 應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認銷 售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
5．【答案】A
【解析】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生 工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。
6．【答案】D
【解析】2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000× 51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認的資本公積=102000—2000= 100000(元)。
7．【答案】A
【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是 權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在 授予日不做賬務(wù)處理。
8．【答案】B
【解析】2013年應(yīng)確認的管理費用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2／3-100×100 x(1- 20%)×12×1／3=36000(元)。
9．【答案】B
【解析】甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表 中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=5300 -17200×1／4=1000(萬元)。
10．【答案】B
【解析】合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng) 調(diào)整的資本公積=5300—24000 X 80%×l／4= 500(萬元)。
11．【答案】A
【解析】因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不 得確認損益。
12．【答案】c
【解析】合并財務(wù)報表中確認的商譽=17200— 19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán) 的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1／4股份，但合財務(wù)并報表中 的商譽仍為1840萬元。
13．【答案】B
【解析】購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=3000× 6．4-4800×60%×6．4；768(萬元人民幣)
14．【答案】c
【解析】乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+ 200)×6.3-(4800×6．4+200×6．35)=- 490(萬元人民幣)。
15．【答案】C
【解析】2013年度所有者權(quán)益變動表“本年 數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的 金額=(40+160)×(1-25%)×(1- 10%)=135(萬元)。
16．【答案】c
【解析】因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金， 應(yīng)計入當期損益，選項c說法錯誤?！《?、多項選擇題
1．【答案】ABD
【解析】投資性房地產(chǎn)公允價值模式不得轉(zhuǎn)為 成本模式，選項C錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不 得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。
2．【答案】BDE
【解析】2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158- (158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減 值準備前的賬面價值為l28萬元大于其可收回 金額l25．5萬元，應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準備2．5萬元，所以賬面價值為l25．5萬元；成 本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，變更日的公允價值140萬元大于賬面價值l25．5萬元，差額14．5萬元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬元，未分配利潤13．05萬元。2013年12月31日應(yīng)確認公允價值變動損益=150-140=10 (萬元)。
3．【答案】AD
【解析】甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資 成本=100×(1+17%)=117(萬元)，選項 A正確；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)， 不確認收入，選項8錯誤；甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認資本公積，選項c錯誤； 用庫存商品抵債應(yīng)確認按售價確認收入，選項D正確；將庫存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認收人30 萬元，選項E錯誤。
4．【答案】ABCDE
【解析】應(yīng)確認的營業(yè)收入=100+80+30+200 =410(萬元)，選項A正確；應(yīng)確認的營業(yè)成 本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確；應(yīng)確認的營業(yè)利潤=410-308=102(萬 元)，選項C正確；應(yīng)確認的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正 確；應(yīng)確認的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。
5．【答案】ABCD
【解析】選項E屬于調(diào)增項目。
6．【答案】ABCD
【解析】本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元 屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌 資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000：2200(萬元)，選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。
7.【答案】BCD
【解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可 能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當包括 籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。
8．【答案】ABCD
【解析】選項E屬于調(diào)整事項。
9．【答案】ABCE
【解析】2013年應(yīng)計提的折舊=6000／20×6／12=150(萬元)，選項A正確；辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000／20×1.5=5550（萬元)，應(yīng)確認的資本公積=5700-5550=150 (萬元)，選項B正確；辦公樓在2013年l2月31日應(yīng)按其公允價值列報，選項C正確；出租 辦公樓取得的l00萬元租金應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，選項D錯誤；上述交易影晌2013年度營業(yè) 利潤=-150+200／2-(5700—5600)=-150 (萬元)，選項E正確。
10．【答案】BD
【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。
對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。
三、綜合題
1. 【答案】
事項（1）的會計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會計估計變更。
事項（2）的會計處理正確。
理由：此項售后回購業(yè)務(wù)按回購日市場價格回購，銷售日風險和報酬已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
事項（3）會計處理不正確。
理由：“研發(fā)支出一費用化支出”歸集的支出 屬于費用化支出，不應(yīng)確認資產(chǎn)。
正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費用化支出”金 額期末轉(zhuǎn)入管理費用。
事項(4)會計處理不正確。
理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。
正確做法：將預(yù)收的款項確認為負債，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
事項(5)會計處理正確。
理由：產(chǎn)品風險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認條件。
【答案】(1)
事項(1)會計處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎勵款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計總成本大于合同收入，應(yīng)確認合同預(yù)計損失。 2012年末合同完工進度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應(yīng)確認合同收入=4500 X 90%=4050(萬元)，2012年應(yīng)確認合同費用為4500萬元。合同預(yù)計損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬元)。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 270 (4320-4050)
貸：工程施工一合同毛利 270
借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 50
貸：存貨跌價準備 50
②事項(2)會計處理不正確。
理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益。應(yīng)當先確認為遞延收益，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營業(yè)外收入。
2012年應(yīng)確認的營業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570（萬元）。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 570
貸：遞延收益 570
項（3）會計處理不正確。
理由：該事項屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當終止確認相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認負責。
更正分錄：
借：應(yīng)收賬款 600
貸：短期借款 450
壞賬準備 l00
以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出 50
④事項(4)會計處理不正確。
理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予 以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提 折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外收入4000
貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6／12)
以前年度損益調(diào)整一管理費用 100
⑤事項(5)會計處理不正確。
理由：該項業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購 入成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng) 當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服 務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。
2012年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80 (萬元)。
更正分錄：
借：長期待攤費用 720(800-800÷10)
貸：以前年度損益調(diào)整一管理費用 720
⑥資料(6)會計處理不正確。
理由：認股權(quán)證可單獨交易，應(yīng)單獨確認為一項金融資產(chǎn)。
更正分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) 200
貸：持有至到期投資 200
⑦合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整 “盈余公積”科目。
應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬元)。
借：利潤分配一未分配利潤4020
貸：以前年度損益調(diào)整4020 借：盈余公積402
貸：利潤分配一未分配利潤402
(2)
營業(yè)利潤調(diào)整額=-270-50+100+720=500 (萬元)；
利潤總額調(diào)整額=500-570+50-4000= -4020(萬元)。
3，【答案】
(1)
①該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。
理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。
②甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=2000×4．2=8400(萬元)，為進行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計費、法律等費用在發(fā)生時直接計入當期損益(管理費用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù) 費和傭金在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入，溢價不足沖減的，調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資8400
貸：股本 2000
資本公積一股本溢價 6400
借：資本公積一股本溢價 100
管理費用 20
貸：銀行存款 l20
(2)
①甲公司在購買日應(yīng)確認的商譽=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬元)。
②甲公司2013年12月31日合并報表中應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備。
判斷依據(jù)：201 3年12月31日乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬元)。
【提示】只要或有負債了結(jié)，合并財務(wù)報表中就應(yīng)將其沖銷，增加乙公司利潤。
包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=7040+1200／80%=8540(萬元)
由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽。
甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)
(3)
從合并財務(wù)報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報，列報淦額=1800- 1800÷20×1．5=1665(萬元)。
(4)
①合并報表中應(yīng)確認的營業(yè)收入為1800萬元，
營業(yè)成本=1600×80%=1280(萬元)，應(yīng)確認存貨=1600×20%=320(萬元)。
②在合并財務(wù)報表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個別報表中 計提的壞賬準備也應(yīng)當沖回。
4．【答案】 (1)
屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。
(2)
2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1．5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資8040
累計攤銷 600
貸：股本 l000
無形資產(chǎn) 2000
資本公積一股本溢價 5640
(3)
不形成企業(yè)合并。理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)， 控制權(quán)和報告主體沒有發(fā)生變化。
甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本為1800萬 元。
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 l800
貸：銀行存款 l 800
(4)
2013年6月30日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬元)。合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800-15400×10%=260(萬元)。
(5)
應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬元)。
(6)
股本為9000萬元；資本公積=13000—260+200×60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬元)。