2013注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》訓練題(1)

一、簡答題 　　1、健康股份有限公司（以下簡稱健康公司）是專業(yè)從事保健品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，于2003在上海證券交易所公開上市。2012年7月，健康公司解聘為其提供年度財務報表審計服務的中天會計師事務所，通過招標方式確定澤明會計師事務所為其提供2012年度財務報表審計服務。澤海會計師事務所和澤明會計師事務所使用同一品牌，共享同一的質(zhì)量控制政策和程序。 　?。?）為使企業(yè)的內(nèi)部控制體系滿足上市公司的要求，2013年初，健康公司委托澤海會計師事務所提供內(nèi)部控制的設計和維護服務。 　　（2）2013年2月，益康公司對健康公司提起違約訴訟，健康公司要求澤明審計項目組提供訴訟支持服務。審計項目組僅同意基于違約行為對財務報表的重大影響估計健康公司的損失金額。 　　（3）2013年3月健康公司研發(fā)中心高級經(jīng)理孫娟（具有特級研發(fā)資質(zhì)）被競爭對手高薪挖走，得知該情況后，審計項目經(jīng)理推鑒其朋友張明參與應聘。經(jīng)面試合格后，健康公司于2013年4月正式聘用張明為研發(fā)中心高級經(jīng)理。 　?。?）2012年5月健康公司收購華新醫(yī)療機械設備制造有限公司，審計項目組成員李敏持有中泰基金公司1 000股基金，市值5 000元。中泰基金公司購買華新醫(yī)療機械設備制造有限公司3%的股份，市值4 000元。 　?。?）健康公司與澤明會計師事務所商定：本次審計的審計費用為300元，健康公司在澤明會計師事務所提交審計報告時支付80%的審計費用，剩余20%視健康公司公開審計報告后能否取得5000萬元的融資額決定是否支付。 　?。?）審計結束前日，健康公司向項目組成員每人贈送了一臺保健儀器，每臺市價6千元。 　?。?）健康公司審計項目組成員張杰曾在健康公司人力資源部負責招聘工作，于2012年5月20日離開健康公司，加入澤明會計師事務所。 　　要求： 　　針對上述第1項至第7項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。 　　2、興華商業(yè)銀行擬申請公開發(fā)行股票，擬委托中天會計師事務所審計其2010年度、2011年度和2012年度財務報表。《銀行業(yè)金融機構外部審計監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機構應當委托具有獨立性、專業(yè)勝任能力和聲譽良好的外審機構從事審計業(yè)務。經(jīng)評估中天會計師事務所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽良好。2012年11月，興華商業(yè)銀行在對中天會計師事務所的獨立性進行評估時，發(fā)現(xiàn)中天會計師事務所及其審計項目組成員與興華商業(yè)銀行存在以下情況： 　?。?）中天會計師事務所的吳欣注冊會計師因購置房產(chǎn)，以其妻子的名義向興華商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬元。中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，將委派吳欣為興華商業(yè)銀行審計項目組的成員。 　?。?）興華商業(yè)銀行擬與中天會計師事務所商定：本次審計的審計費用為260萬元，興華商業(yè)銀行在中天會計師事務所提交審計報告時支付60%的審計費用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。 　?。?）2012年9月，中天會計師事務所按照正常的借款程序、條款和條件，向興華商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款1 500萬元（該貸款對興華商業(yè)銀行和中天會計師事務所影響并不重大），用于購置辦公用房。 　　（4）中天會計師事務所的合伙人梁輝注冊會計師目前擔任興華商業(yè)銀行的獨立董事。 　?。?）中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，考慮到注冊會計師趙江對興華商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為興華商業(yè)銀行的審計項目組成員。趙江注冊會計師在2012年5月份前曾擔任興華商業(yè)銀行審計部經(jīng)理。 　?。?）注冊會計師陳敏自2008年以來一直協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財務報表。中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，將委派陳敏為興華商業(yè)銀行的審計項目現(xiàn)場負責人。 　　（7）審計小組成員注冊會計師于浩的兒子自2008年度起一直在興華商業(yè)銀行擔任外柜柜員。中天會計師事務所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計業(yè)務，將委派于浩為興華商業(yè)銀行的審計項目經(jīng)理。 　　要求：針對上述情況，逐項判斷是否可能對中天會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。 　　3、中達汽車股份有限公司（以下簡稱中達汽車）是一家主要從事汽車制動系統(tǒng)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，并于2012年在上海證券交易所公開上市。天信會計師事務所連續(xù)4年為中達汽車提供2008～2011年度財務報表審計服務。中達汽車董事會決議，繼續(xù)聘請?zhí)煨艜嫀熓聞账鶕?012年度財務報表的審計。天信會計師事務所擬安排審計中達汽車的審計項目組成員如下： 　　（1）石磊擔任中達汽車2012年度審計項目簽字合伙人。自承接中達汽車審計業(yè)務以來，石磊一直負責該審計業(yè)業(yè)務，并連續(xù)4年簽發(fā)審計報告。 　?。?）李杰擔任另一簽字注冊會計師。李杰的父親持有中達汽車的股票2 000股。但據(jù)李杰介紹，其父親在某私營企業(yè)擔任總經(jīng)理，擁有不錯的收入，不需要李杰對父母進行經(jīng)濟上的資助。 　?。?）李英擔任現(xiàn)場負責人。李英的弟弟將要出國學習，委托李英管理其在中達汽車擁有的10萬股股票，無論股票在未來期間的走勢如何，由李英全權決定。 　?。?）趙艷擔任高級審計員。趙艷的母親擔任中達汽車財務總監(jiān)。 　?。?）梁靜擔任質(zhì)量控制復核人員。梁靜連續(xù)2年擔任中達汽車審計業(yè)務的質(zhì)量控制復核人員。 　　要求：針對上述資料的第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。如果認為存在不利影響，簡要提出防范措施。 　　4、曼申醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡稱曼申公司）是專業(yè)從事呼吸機、聽診器、血壓計、供氧設備、電動吸引器等醫(yī)用設備的生產(chǎn)銷售企業(yè)。系浩泰會計師事務所的常年審計客戶，李萍注冊會計師負責對曼申公司2012年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）初步了解2012年度曼申公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。 　?。?）因?qū)β旯緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。 　　（3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風險。 　?。?）假定曼申公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。 　?。?）因曼申公司于2012年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。 　?。?）因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。 　?。?）2012年度曼申公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。 　?。?）因曼申公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。 　?。?）制定完成審計計劃后，應按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。 　　要求： 　　針對上述事項（1）至（9），逐項指出李萍注冊會計師擬定的計劃是否適當。如有不當之處，簡要說明理由。 二、簡答題 　　1、華海公司系中天會計師事務所的常年審計客戶，由于2012年其業(yè)務性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會計師事務所考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2012年度財務報表以及審計收費等問題。 　　<1> 、在連續(xù)審計的情況下，注冊會計師考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書的情況有哪些？ 　　<2> 、在重新簽訂業(yè)務約定書前，浩泰會計師事務所需要開展初步業(yè)務活動，該活動的內(nèi)容包括哪些？目的是什么？ 　　<3> 、如果華海公司未支付審計2011年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2012年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響？并闡述應當采取何種措施。 　　<4> 、假如在2012年度審計報告出具后華海公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施？ 　　2、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱中墾農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式。丁偉注冊會計師負責審計中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務報表。 　　資料一 　　2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達到董事會制定的目標，董事會決議于2012年3月更換了公司負責生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。 　　隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費了大量的研發(fā)經(jīng)費。 　　2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3 000萬元。供應商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。 　　為了提高市場占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準更換了管理層，向新管理層下達了2012年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，并出臺了相應的獎懲制度。 　　2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結果，可能對中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理。 　　資料二： 　　丁偉注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　（1）倉庫管理員李華將原材料領用申請單編號、領用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理胡杰復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。 　?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。 　?。?）每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理馬靜和銷售經(jīng)理趙陽分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關人員進行賬務處理。 　　資料三 　　丁偉注冊會計師對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）在抽樣追蹤了若干筆原材料領用申請單到材料明細臺賬的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉庫經(jīng)理請假期間，仍然有倉庫經(jīng)理電子簽名確認的業(yè)務。 　?。?）在抽樣追蹤2012年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉(zhuǎn)過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。 　　（3）注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。 　　<1> 、針對資料（一），假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務報表層次存在的重大錯報風險，為應對財務報表層次的重大錯報風險，增加審計程序不可預見性的方式有哪些？ 　　<2> 、針對資料（一），假定不考慮其他條件，識別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質(zhì)性程序。 　　<3> 、針對資料二的（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。 　　<4> 、針對資料三的（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。 　　3、新紅會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2011年度的財務報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了相關事項，摘錄如下： 　?。?）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。 　?。?）會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。 　?。?）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款申請單，付款申請單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留。 　?。?）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。 　?。?）計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。 　　<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。 　　4、甲注冊會計師負責A公司2012年度財務報表審計業(yè)務，在對銷售業(yè)務實施實質(zhì)性程序時，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務： 　?。?）與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產(chǎn)線，負責安裝工作，總價款100萬元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬元，2012年12月30日運抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認營業(yè)收入50萬元； 　　（2）為開拓海外市場，向海外丙公司銷售一批設備，共計50萬元，丙公司聲明由于本國外匯管制，無法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設備，A公司未確認營業(yè)收入； 　?。?）2012年12月25日委托丁公司銷售100臺設備，協(xié)議價為10萬元/臺，成本為8萬元/臺，A公司按照售價的10%向丁公司支付手續(xù)費。A公司于2012年12月26日確認營業(yè)收入1 000萬元。 　?。?）為開展多元經(jīng)營，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個月內(nèi)免費退貨。于2012年10月15日銷售100件該產(chǎn)品，售價30萬元。A公司于2012年12月31日確認營業(yè)收入30萬元。 　　<1> 、針對上述（1）至（4）項，甲注冊會計師能否認可A公司的處理，如不認可請簡要說明理由。 　　5、金山股份有限公司（以下簡稱金山公司）為上市公司，主要從事通訊設備的生產(chǎn)和銷售，系中天會計師事務所的常年審計客戶。甲和乙注冊會計師負責審計金山公司2012年度財務報表。甲和乙注冊會計師在審計金山公司應付賬款、預付賬款項目時，發(fā)現(xiàn)下列事項： 　?。?）甲注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)應付賬款項目2011年度審計的有關資料如下：2011年工作底稿顯示共寄發(fā)了65封詢證函，對該公司的650家供貨單位進行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細賬總抽取，函證結果與供貨單位會計記錄的差異較小，對于未回復的供貨單位，均運用其他審計程序進行審計。 　?。?）乙注冊會計師在審計預付賬款項目時，根據(jù)預付賬款明細賬發(fā)現(xiàn)預付賬款——北方公司2012年1月1日借方余額為120萬元，2012年全年無發(fā)生額，期末余額仍為120萬元。據(jù)查該預付款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實際未履行協(xié)議。該預付賬款的業(yè)務內(nèi)容為購買通訊設備配件。 　　<1> 、根據(jù)事項（1），假定甲注冊會計師了解到金山公司主要的供貨單位未提供月結單或定期對賬單，判斷甲和乙注冊會計師2012年度針對應付賬款項目是否應實施函證，并說明理由。 　　<2> 、根據(jù)事項（1），指出2011年度函證應付賬款存在的問題，并提出改進建議。 　　<3> 、根據(jù)事項（2），指出預付賬款——北方公司可能存在的問題，并提出處理意見。 　6、ABC會計師事務所的注冊會計師正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計，注冊會計師通過查閱上年度審計工作底稿和其他程序，了解到甲公司開立有基本存款賬戶A、一般存款賬戶B和C。2012年12月31日A賬戶銀行存款余額為5 163 716.13元，B賬戶余額116 850.12元，C賬戶的余額為0。注冊會計師決定對A賬戶采用積極式詢證函的方式，對B賬戶采用消極式詢證函的方式，對C賬戶主要采用檢查相關記錄和原始憑證驗證其余額。
    　　在對A賬戶函證時，注冊會計師將詢證函交由甲公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項后，由注冊會計師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：
    　　銀行詢證函
    　　A銀行：
    　　本事務所接受委托對甲公司的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴行相關的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。有關詢證費用可直接從本賬戶中收取?；睾埣闹良坠矩攧詹浚ㄍㄐ诺刂罚郝?。
    　　截至2012年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：
    
    除上述列示的銀行存款外，甲公司并無在貴行的其他存款。
    ABC會計師事務所（蓋章）
    2013年2月29日
    
    2013年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊會計師，銀行確認的2012年12月31日甲公司存款余額為4 263 716.13元。注冊會計師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4 263 716.13元，銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元。注冊會計師復核了調(diào)節(jié)表中加計數(shù)的準確性，通過調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4 153 716.13元，注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元的記錄是準確的結論。注冊會計師審計確認，2012年12月31日庫存現(xiàn)金的余額為150 000元。如果注冊會計師認為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達賬項均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師最終確定資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目的余額為5 430 566.25元。
    <1> 、請指出詢證函的不當之處，請改正。
    <2> 、請指出注冊會計師在確定函證對象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計程序中有何不當之處。
    7、ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
    <1> 、針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。
    　三、綜合題 　　1、聯(lián)想電子是從事電子消費品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進行。系統(tǒng)自2011年以來沒有發(fā)生變化。丁峰和馮鑫注冊會計師負責審計聯(lián)想電子2012年度財務報表。 　　資料一 　　丁峰和馮鑫注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。 　?。?）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是聯(lián)想電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。 　?。?）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準和未批準分別匯總），財務部門應付賬款記賬員李婷根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符，應付賬款記賬員李佳即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員李佳將通知采購信息管理員李婷，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結果不存在差異的，不用登記調(diào)查結果，如果無法查清楚原因的，應付賬款記賬員李佳需要將調(diào)查結果和不符事項在采購信息報告中注明。 　?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。 　?。?）每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理王玲和銷售經(jīng)理趙偉分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關人員進行賬務處理。 　　資料二 　　丁峰和馮鑫注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　（1）丁峰注冊會計師觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2012年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。 　　（2）馮鑫注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關資料一中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2012年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在馮鑫注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2012年12月31日的專門報告，馮鑫注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。 　?。?）馮鑫注冊會計師向李婷、李佳員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關處理，李婷負責系統(tǒng)信息處理，李佳負責核對，李佳表示每期均按照要求進行核對，但是如果李佳由于休假或請假，則會請李婷代為核對。應馮鑫注冊會計師的要求，李佳生成了一個2012年度的采購訂單、請購單核對表，馮鑫注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。 　?。?）在抽樣追蹤2012年11月20個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉(zhuǎn)過程時，注意到有8筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。 　?。?）注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。 　資料三
    　　丁峰在復核部分審計項目組成員的工作底稿時，注意到以下事項：
    　　（1）在實施監(jiān)盤時，審計項目組成員王艷對于以標準規(guī)格包裝箱包裝的電子線路產(chǎn)品，根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。在監(jiān)盤結算時，王艷將除作廢、未使用的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
    　?。?）審計項目組成員周濤在對銀行存款進行審計時，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關記錄和原始憑證驗證其余額。
    　?。?）對于國內(nèi)各銷售，聯(lián)想電子物流部門在將產(chǎn)品發(fā)運至客戶后，會計信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運憑證。審計項目組成員張杰在實施銷售收入截止測試時，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運憑證日期進行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。
    　　<1> 、針對資料一（1）至（5）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。
    
    <2> 、針對資料二（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。
    
    <3> 、針對資料一（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。
    
    <4> 、針對資料三（1）至（3）項，逐項指出丁峰在復核項目組成員的工作底稿時，應該提出哪些質(zhì)疑和改進建議。
    　2、南江股份有限公司（以下簡稱“南江公司”）系國內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線胎為主營業(yè)務的大型集團企業(yè)；主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專用設備的生產(chǎn)和銷售。南江公司于2012年3月1日首次聘請哲信會計師事務所審計其2012年度集團財務報表，哲信會計師事務所委派注冊會計師趙新為集團項目合伙人，梁靜擔任項目經(jīng)理，于潔為現(xiàn)場負責人。
    　　南江公司總部在山東省，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設立了4家子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：
    
    <1> 、在首次接受業(yè)務委托的情況下，集團項目組需要通過哪些途徑來了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境？
    <2> 、假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，趙新采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和現(xiàn)金流量為基準，代趙新確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。
    <3> 、針對確定的重要組成部分，簡要說明趙新執(zhí)行工作的類型。針對確定的非重要組成部分，簡要說明趙新執(zhí)行工作的類型。
    <4> 、如果梁靜注冊會計師擬參與組成部分注冊會計師對江蘇南江有限公司的風險評估程序，請指出通常應當實施的審計程序。
    <5> 、簡要說明審計項目組應當實施的主要審計程序，以獲取南江公司2012年度財務報表期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
    3、南山公司系北京利達會計師事務所的常年審計客戶，利達會計師事務所接受南山公司委托審計南山公司2012年度財務報表，指派蔣欣為項目合伙人。北山公司和西山公司均是南山公司的子公司。西山公司系來料加工企業(yè)。2012年，西山公司受某境外公司委托加工一種呼吸機復出口，主要材料和輔助材料由該境外公司提供，其中一種主要材料是美國生產(chǎn)的甲材料，單價較高。審計項目組注意到，北山公司同樣使用甲材料，但北山公司使用的甲材料是國內(nèi)生產(chǎn)的，其單價低于美國生產(chǎn)的甲材料。北山公司用甲材料生產(chǎn)的呼吸機在國內(nèi)銷售。經(jīng)咨詢有關專家，審計項目組得知，甲材料的國內(nèi)外生產(chǎn)技術標準和質(zhì)量沒有差異。
    另外，審計項目組發(fā)現(xiàn)北山公司和西山公司的存貨入庫單和出庫單均沒有編號。南山公司表示，由于存貨地點比較分散，并且人手緊張，無法配合審計項目組對兩個公司的存貨同時實施監(jiān)盤。
    <1> 、針對上述資料，識別西山公司和北山公司可能存在的由于舞弊導致的重大錯報風險，簡要說明理由，并設計進一步的實質(zhì)性程序。
    <2> 、假定蔣欣注冊會計師認為，南山公司存在著管理層凌駕于控制之上的風險，請代注冊會計師設計應采取的主要應對措施。
    4、張江注冊會計師負責審計南通公司2012年度財務報表。在審計過程中，張江注冊會計師遇到下列事項：
    (1)南通公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。南通公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但南通公司董事會仍要求管理層將2012年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的南通公司2012年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。
    (2)南通公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。
    (3)在以前年度審計中，張江注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。
    (4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，張江注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動。
    <1> 、針對事項(1)和(2)，分析南通公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。
    <2> 、針對事項(3)，分析張江注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。
    <3> 、針對事項(4)，簡要說明張江注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。
    <4> 、針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序有哪些？
    5、北京中天達會計師事務所于2013年2月6日接受了金運股份有限公司（以下簡稱金運公司）2012年度財務報表的審計委托。該公司注冊資本為2 000萬元，2012年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為10 000萬元。中天達會計師事務所委派注冊會計師王軍擔任審計項目經(jīng)理。在計劃階段確定的重要性水平為80萬元，在完成階段確定的重要性水平為100萬元，并于2013年3月31日完成了審計工作。
    資料一
    在復核工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下事項，提出了相應的處理建議，但金運公司管理層于3月31日正式答復王軍拒絕接受處理建議。
    (1)由于金運公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值200萬元、預計使用年限50年、已提折舊104萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫(采用直線法計提折舊)，經(jīng)過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預計使用年限改為40年，因此從2012年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務調(diào)整。但金運公司拒絕在2012年報表中作任何披露。
    (2)金運公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬元的投資，當年取得投資收益為40萬元，這些金額已列入2012年的凈收益中，但王軍未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務報表及函證回函。此外，由于金運公司拒絕提供與此項投資相關的協(xié)議、合同以及會計記錄，王軍也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性。
    (3)金運公司全部存貨總額為3 200萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。
    (4)由于金運公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支付2013年4月12日即將到期的120萬元債務，也沒有預付下年度的60萬元廣告費。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當?shù)呐叮疬\公司已恰當處理了該事項對持續(xù)經(jīng)營的影響，并且注冊會計師也表示認可。
    (5)2012年11月，金運公司被控侵犯金碼公司的專利權，金碼公司要求收取金運公司專利權費和罰款，截至2012年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計，金運公司很可能支付金碼公司180萬元的專利權費和罰款，但金運公司未對此進行處理。2013年3月6日，經(jīng)法院裁決，金運公司應向金碼公司賠償180萬元，金運公司同意并于3月8日支付完畢。但金運公司拒絕就此調(diào)整其2012年度財務報表。
    資料二
    　　中天達會計師事務所針對上述審計業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。陳偉草擬了項目質(zhì)量控制復核計劃，部分內(nèi)容如下：
    
    <1> 、根據(jù)資料一，逐一分析上述情況，分別針對每種情況（假定各種情況是單獨存在的）指出應出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。
    <2> 、僅考慮資料一情況(4)、(5)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。
    審計報告
    金運股份有限公司全體股東：
    （引言段略）
    一、管理層對財務報表的責任
    （略）
    二、注冊會計師的責任（略）
    北京中天達會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師：略（簽名并蓋章）中國注冊會計師：略（簽名并蓋章）
    中國××市
    二○一三年*月*日
    <3> 、根據(jù)資料二，參照會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的相關規(guī)定，指出ABC會計師事務所關于金運公司2012年度財務報表審計業(yè)務的項目質(zhì)量控制復核計劃存在哪些不當之處，并簡要說明理由。 
    6、甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。
    　資料一：
    　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
    　　(1）2012年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司2012年員工隊伍基本穩(wěn)定。
    　　(2）2012年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯(lián)公司）及其下屬全資子公司—丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于2012年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協(xié)議約定，丙公司于2012年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于2012年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
    　　(3）2012年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于2012年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品—A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于2012年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。
    　　(4）自2012年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。
    　　(5）2012年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
    　　資料二：
    　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
     資料三：
    　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
    　　(1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算2012年度應計提的員工薪酬，與2012年度實際計提的金額進行比較。
    　　(2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
    　　(3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值(包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
    　　(4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算2012年度應向丁公司支付的追加廣告服務費，并與2012年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。
    　　(5）從2012年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
    　　(6）根據(jù)2012年銷貨運費記錄，估算2012年就應由甲公司承擔的運費，與2012年實際承擔的運費進行比較。
    　　(7）將甲公司在2012年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。
    　　<1> 、針對資料一（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關。
    
    <2> 、針對資料(三）(1）至(7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據(jù)資料一哪一項(結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。