2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》訓(xùn)練題(1)

一、簡(jiǎn)答題 　　1、健康股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱健康公司）是專業(yè)從事保健品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，于2003在上海證券交易所公開(kāi)上市。2012年7月，健康公司解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)招標(biāo)方式確定澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。澤海會(huì)計(jì)師事務(wù)所和澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一的質(zhì)量控制政策和程序。 　?。?）為使企業(yè)的內(nèi)部控制體系滿足上市公司的要求，2013年初，健康公司委托澤海會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和維護(hù)服務(wù)。 　　（2）2013年2月，益康公司對(duì)健康公司提起違約訴訟，健康公司要求澤明審計(jì)項(xiàng)目組提供訴訟支持服務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組僅同意基于違約行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響估計(jì)健康公司的損失金額。 　?。?）2013年3月健康公司研發(fā)中心高級(jí)經(jīng)理孫娟（具有特級(jí)研發(fā)資質(zhì)）被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪挖走，得知該情況后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理推鑒其朋友張明參與應(yīng)聘。經(jīng)面試合格后，健康公司于2013年4月正式聘用張明為研發(fā)中心高級(jí)經(jīng)理。 　?。?）2012年5月健康公司收購(gòu)華新醫(yī)療機(jī)械設(shè)備制造有限公司，審計(jì)項(xiàng)目組成員李敏持有中泰基金公司1 000股基金，市值5 000元。中泰基金公司購(gòu)買(mǎi)華新醫(yī)療機(jī)械設(shè)備制造有限公司3%的股份，市值4 000元。 　?。?）健康公司與澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定：本次審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用為300元，健康公司在澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付80%的審計(jì)費(fèi)用，剩余20%視健康公司公開(kāi)審計(jì)報(bào)告后能否取得5000萬(wàn)元的融資額決定是否支付。 　?。?）審計(jì)結(jié)束前日，健康公司向項(xiàng)目組成員每人贈(zèng)送了一臺(tái)保健儀器，每臺(tái)市價(jià)6千元。 　　（7）健康公司審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰曾在健康公司人力資源部負(fù)責(zé)招聘工作，于2012年5月20日離開(kāi)健康公司，加入澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 　　要求： 　　針對(duì)上述第1項(xiàng)至第7項(xiàng)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　2、興華商業(yè)銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，擬委托中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2010年度、2011年度和2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)評(píng)估中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備專業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽(yù)良好。2012年11月，興華商業(yè)銀行在對(duì)中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)項(xiàng)目組成員與興華商業(yè)銀行存在以下情況： 　?。?）中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吳欣注冊(cè)會(huì)計(jì)師因購(gòu)置房產(chǎn)，以其妻子的名義向興華商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬(wàn)元。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派吳欣為興華商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目組的成員。 　　（2）興華商業(yè)銀行擬與中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定：本次審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用為260萬(wàn)元，興華商業(yè)銀行在中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付60%的審計(jì)費(fèi)用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。 　　（3）2012年9月，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的借款程序、條款和條件，向興華商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款1 500萬(wàn)元（該貸款對(duì)興華商業(yè)銀行和中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響并不重大），用于購(gòu)置辦公用房。 　　（4）中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人梁輝注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任興華商業(yè)銀行的獨(dú)立董事。 　?。?）中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙江對(duì)興華商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為興華商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目組成員。趙江注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年5月份前曾擔(dān)任興華商業(yè)銀行審計(jì)部經(jīng)理。 　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳敏自2008年以來(lái)一直協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派陳敏為興華商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。 　?。?）審計(jì)小組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩的兒子自2008年度起一直在興華商業(yè)銀行擔(dān)任外柜柜員。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派于浩為興華商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理。 　　要求：針對(duì)上述情況，逐項(xiàng)判斷是否可能對(duì)中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　3、中達(dá)汽車股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中達(dá)汽車）是一家主要從事汽車制動(dòng)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，并于2012年在上海證券交易所公開(kāi)上市。天信會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)4年為中達(dá)汽車提供2008～2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。中達(dá)汽車董事會(huì)決議，繼續(xù)聘請(qǐng)?zhí)煨艜?huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。天信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬安排審計(jì)中達(dá)汽車的審計(jì)項(xiàng)目組成員如下： 　?。?）石磊擔(dān)任中達(dá)汽車2012年度審計(jì)項(xiàng)目簽字合伙人。自承接中達(dá)汽車審計(jì)業(yè)務(wù)以來(lái)，石磊一直負(fù)責(zé)該審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，并連續(xù)4年簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 　?。?）李杰擔(dān)任另一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。李杰的父親持有中達(dá)汽車的股票2 000股。但據(jù)李杰介紹，其父親在某私營(yíng)企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理，擁有不錯(cuò)的收入，不需要李杰對(duì)父母進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的資助。 　?。?）李英擔(dān)任現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。李英的弟弟將要出國(guó)學(xué)習(xí)，委托李英管理其在中達(dá)汽車擁有的10萬(wàn)股股票，無(wú)論股票在未來(lái)期間的走勢(shì)如何，由李英全權(quán)決定。 　?。?）趙艷擔(dān)任高級(jí)審計(jì)員。趙艷的母親擔(dān)任中達(dá)汽車財(cái)務(wù)總監(jiān)。 　?。?）梁靜擔(dān)任質(zhì)量控制復(fù)核人員。梁靜連續(xù)2年擔(dān)任中達(dá)汽車審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制復(fù)核人員。 　　要求：針對(duì)上述資料的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為存在不利影響，簡(jiǎn)要提出防范措施。 　　4、曼申醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱曼申公司）是專業(yè)從事呼吸機(jī)、聽(tīng)診器、血壓計(jì)、供氧設(shè)備、電動(dòng)吸引器等醫(yī)用設(shè)備的生產(chǎn)銷售企業(yè)。系浩泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，李萍注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)曼申公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）初步了解2012年度曼申公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。 　?。?）因?qū)β旯緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 　?。?）如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）假定曼申公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 　?。?）因曼申公司于2012年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。 　?。?）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 　?。?）2012年度曼申公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。 　?。?）因曼申公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤(pán)成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 　?。?）制定完成審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，不能夠改變計(jì)劃。 　　要求： 　　針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（9），逐項(xiàng)指出李萍注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否適當(dāng)。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 二、簡(jiǎn)答題 　　1、華海公司系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于2012年其業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮是否繼續(xù)接受委托審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。 　　<1> 、在連續(xù)審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的情況有哪些？ 　　<2> 、在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，浩泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，該活動(dòng)的內(nèi)容包括哪些？目的是什么？ 　　<3> 、如果華海公司未支付審計(jì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)支付的審計(jì)費(fèi)用，而且該費(fèi)用在其審計(jì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，是否會(huì)對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響？并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。 　　<4> 、假如在2012年度審計(jì)報(bào)告出具后華海公司仍未支付上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施？ 　　2、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中墾農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　資料一 　　2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，董事會(huì)決議于2012年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理。 　　隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開(kāi)展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費(fèi)了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。 　　2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬(wàn)元調(diào)減為800萬(wàn)元，歷年的平均貸款金額為3 000萬(wàn)元。供應(yīng)商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。 　　為了提高市場(chǎng)占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2012年至2015年每年銷售額增長(zhǎng)不低于15%的目標(biāo)，并出臺(tái)了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。 　　2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門(mén)，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對(duì)中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個(gè)月的處理。 　　資料二： 　　丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　（1）倉(cāng)庫(kù)管理員李華將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理胡杰復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。 　?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。 　?。?）每月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理馬靜和銷售經(jīng)理趙陽(yáng)分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　資料三 　　丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單到材料明細(xì)臺(tái)賬的過(guò)程中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理請(qǐng)假期間，仍然有倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理電子簽名確認(rèn)的業(yè)務(wù)。 　?。?）在抽樣追蹤2012年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。 　　（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問(wèn)采購(gòu)和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。 　　<1> 、針對(duì)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方式有哪些？ 　　<2> 、針對(duì)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。 　　<3> 、針對(duì)資料二的（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。 　　<4> 、針對(duì)資料三的（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　3、新紅會(huì)計(jì)師事務(wù)所A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了相關(guān)事項(xiàng)，摘錄如下： 　?。?）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 　　（2）會(huì)計(jì)人員李江負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票，在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)據(jù)填寫(xiě)銷售發(fā)票數(shù)量。 　?。?）甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款申請(qǐng)單，付款申請(qǐng)單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留。 　?。?）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。 　　（5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 　　<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 　　4、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)銷售業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務(wù)： 　?。?）與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產(chǎn)線，負(fù)責(zé)安裝工作，總價(jià)款100萬(wàn)元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬(wàn)元，2012年12月30日運(yùn)抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元； 　　（2）為開(kāi)拓海外市場(chǎng)，向海外丙公司銷售一批設(shè)備，共計(jì)50萬(wàn)元，丙公司聲明由于本國(guó)外匯管制，無(wú)法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設(shè)備，A公司未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入； 　?。?）2012年12月25日委托丁公司銷售100臺(tái)設(shè)備，協(xié)議價(jià)為10萬(wàn)元/臺(tái)，成本為8萬(wàn)元/臺(tái)，A公司按照售價(jià)的10%向丁公司支付手續(xù)費(fèi)。A公司于2012年12月26日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元。 　　（4）為開(kāi)展多元經(jīng)營(yíng)，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個(gè)月內(nèi)免費(fèi)退貨。于2012年10月15日銷售100件該產(chǎn)品，售價(jià)30萬(wàn)元。A公司于2012年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入30萬(wàn)元。 　　<1> 、針對(duì)上述（1）至（4）項(xiàng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否認(rèn)可A公司的處理，如不認(rèn)可請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　5、金山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱金山公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)金山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)金山公司應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)： 　?。?）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目2011年度審計(jì)的有關(guān)資料如下：2011年工作底稿顯示共寄發(fā)了65封詢證函，對(duì)該公司的650家供貨單位進(jìn)行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細(xì)賬總抽取，函證結(jié)果與供貨單位會(huì)計(jì)記錄的差異較小，對(duì)于未回復(fù)的供貨單位，均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。 　?。?）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)預(yù)付賬款項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)預(yù)付賬款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款——北方公司2012年1月1日借方余額為120萬(wàn)元，2012年全年無(wú)發(fā)生額，期末余額仍為120萬(wàn)元。據(jù)查該預(yù)付款無(wú)購(gòu)銷合同，但有口頭協(xié)議，實(shí)際未履行協(xié)議。該預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容為購(gòu)買(mǎi)通訊設(shè)備配件。 　　<1> 、根據(jù)事項(xiàng)（1），假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到金山公司主要的供貨單位未提供月結(jié)單或定期對(duì)賬單，判斷甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年度針對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目是否應(yīng)實(shí)施函證，并說(shuō)明理由。 　　<2> 、根據(jù)事項(xiàng)（1），指出2011年度函證應(yīng)付賬款存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。 　　<3> 、根據(jù)事項(xiàng)（2），指出預(yù)付賬款——北方公司可能存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。 　6、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)查閱上年度審計(jì)工作底稿和其他程序，了解到甲公司開(kāi)立有基本存款賬戶A、一般存款賬戶B和C。2012年12月31日A賬戶銀行存款余額為5 163 716.13元，B賬戶余額116 850.12元，C賬戶的余額為0。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)A賬戶采用積極式詢證函的方式，對(duì)B賬戶采用消極式詢證函的方式，對(duì)C賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。
    　　在對(duì)A賬戶函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢證函交由甲公司出納員填寫(xiě)銀行賬號(hào)、存款余額及聯(lián)系方式等事項(xiàng)后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：
    　　銀行詢證函
    　　A銀行：
    　　本事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證甲公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本賬戶中收取?；睾?qǐng)寄至甲公司財(cái)務(wù)部（通信地址：略)。
    　　截至2012年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：
    
    除上述列示的銀行存款外，甲公司并無(wú)在貴行的其他存款。
    ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）
    2013年2月29日
    
    2013年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，銀行確認(rèn)的2012年12月31日甲公司存款余額為4 263 716.13元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶銀行對(duì)賬單余額為4 263 716.13元，銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)的準(zhǔn)確性，通過(guò)調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4 153 716.13元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)，2012年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金的余額為150 000元。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達(dá)賬項(xiàng)均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的余額為5 430 566.25元。
    <1> 、請(qǐng)指出詢證函的不當(dāng)之處，請(qǐng)改正。
    <2> 、請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證對(duì)象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計(jì)程序中有何不當(dāng)之處。
    7、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。
    <1> 、針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    　三、綜合題 　　1、聯(lián)想電子是從事電子消費(fèi)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2011年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)想電子2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　資料一 　　丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。 　?。?）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是聯(lián)想電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。 　　（3）每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員李婷根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如果采購(gòu)訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員李佳即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員李佳將通知采購(gòu)信息管理員李婷，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過(guò)調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無(wú)法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員李佳需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購(gòu)信息報(bào)告中注明。 　?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。 　?。?）每月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理王玲和銷售經(jīng)理趙偉分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　資料二 　　丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）丁峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。 　?。?）馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2012年6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專門(mén)報(bào)告。在馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2012年12月31日的專門(mén)報(bào)告，馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。 　?。?）馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師向李婷、李佳員工詢問(wèn)每周進(jìn)行的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單的相關(guān)處理，李婷負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，李佳負(fù)責(zé)核對(duì)，李佳表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果李佳由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)李婷代為核對(duì)。應(yīng)馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，李佳生成了一個(gè)2012年度的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表，馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。 　?。?）在抽樣追蹤2012年11月20個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有8筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。 　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問(wèn)采購(gòu)和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。 　資料三
    　　丁峰在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
    　　（1）在實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員王艷對(duì)于以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的電子線路產(chǎn)品，根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。在監(jiān)盤(pán)結(jié)算時(shí)，王艷將除作廢、未使用的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。
    　?。?）審計(jì)項(xiàng)目組成員周濤在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對(duì)于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對(duì)于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。
    　?。?）對(duì)于國(guó)內(nèi)各銷售，聯(lián)想電子物流部門(mén)在將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)運(yùn)憑證。審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰在實(shí)施銷售收入截止測(cè)試時(shí)，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)憑證日期進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。
    　　<1> 、針對(duì)資料一（1）至（5）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
    
    <2> 、針對(duì)資料二（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
    
    <3> 、針對(duì)資料一（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
    
    <4> 、針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出丁峰在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
    　2、南江股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南江公司”）系國(guó)內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線胎為主營(yíng)業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)；主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專用設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。南江公司于2012年3月1日首次聘請(qǐng)哲信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2012年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，哲信會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙新為集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，梁靜擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，于潔為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。
    　　南江公司總部在山東省，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：
    
    <1> 、在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組需要通過(guò)哪些途徑來(lái)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境？
    <2> 、假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，趙新采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和現(xiàn)金流量為基準(zhǔn)，代趙新確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    <3> 、針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明趙新執(zhí)行工作的類型。針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明趙新執(zhí)行工作的類型。
    <4> 、如果梁靜注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)江蘇南江有限公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，請(qǐng)指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。
    <5> 、簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)程序，以獲取南江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
    3、南山公司系北京利達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，利達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受南山公司委托審計(jì)南山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，指派蔣欣為項(xiàng)目合伙人。北山公司和西山公司均是南山公司的子公司。西山公司系來(lái)料加工企業(yè)。2012年，西山公司受某境外公司委托加工一種呼吸機(jī)復(fù)出口，主要材料和輔助材料由該境外公司提供，其中一種主要材料是美國(guó)生產(chǎn)的甲材料，單價(jià)較高。審計(jì)項(xiàng)目組注意到，北山公司同樣使用甲材料，但北山公司使用的甲材料是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的，其單價(jià)低于美國(guó)生產(chǎn)的甲材料。北山公司用甲材料生產(chǎn)的呼吸機(jī)在國(guó)內(nèi)銷售。經(jīng)咨詢有關(guān)專家，審計(jì)項(xiàng)目組得知，甲材料的國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量沒(méi)有差異。
    另外，審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)北山公司和西山公司的存貨入庫(kù)單和出庫(kù)單均沒(méi)有編號(hào)。南山公司表示，由于存貨地點(diǎn)比較分散，并且人手緊張，無(wú)法配合審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)兩個(gè)公司的存貨同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。
    <1> 、針對(duì)上述資料，識(shí)別西山公司和北山公司可能存在的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。
    <2> 、假定蔣欣注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，南山公司存在著管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施。
    4、張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)南通公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：
    (1)南通公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。南通公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但南通公司董事會(huì)仍要求管理層將2012年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的南通公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。
    (2)南通公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
    (3)在以前年度審計(jì)中，張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
    (4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。
    <1> 、針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析南通公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    <2> 、針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    <3> 、針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明張江注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。
    <4> 、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些？
    5、北京中天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2013年2月6日接受了金運(yùn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱金運(yùn)公司）2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托。該公司注冊(cè)資本為2 000萬(wàn)元，2012年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為10 000萬(wàn)元。中天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理。在計(jì)劃階段確定的重要性水平為80萬(wàn)元，在完成階段確定的重要性水平為100萬(wàn)元，并于2013年3月31日完成了審計(jì)工作。
    資料一
    在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)，提出了相應(yīng)的處理建議，但金運(yùn)公司管理層于3月31日正式答復(fù)王軍拒絕接受處理建議。
    (1)由于金運(yùn)公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值200萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限50年、已提折舊104萬(wàn)元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫(采用直線法計(jì)提折舊)，經(jīng)過(guò)專家鑒定后進(jìn)行了及時(shí)維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為40年，因此從2012年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但金運(yùn)公司拒絕在2012年報(bào)表中作任何披露。
    (2)金運(yùn)公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬(wàn)元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬(wàn)元，這些金額已列入2012年的凈收益中，但王軍未能取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。此外，由于金運(yùn)公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會(huì)計(jì)記錄，王軍也未能采取其他程序查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性。
    (3)金運(yùn)公司全部存貨總額為3 200萬(wàn)元，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于倉(cāng)庫(kù)倒塌，尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。
    (4)由于金運(yùn)公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2013年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐?，金運(yùn)公司已恰當(dāng)處理了該事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也表示認(rèn)可。
    (5)2012年11月，金運(yùn)公司被控侵犯金碼公司的專利權(quán)，金碼公司要求收取金運(yùn)公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2012年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，金運(yùn)公司很可能支付金碼公司180萬(wàn)元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但金運(yùn)公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2013年3月6日，經(jīng)法院裁決，金運(yùn)公司應(yīng)向金碼公司賠償180萬(wàn)元，金運(yùn)公司同意并于3月8日支付完畢。但金運(yùn)公司拒絕就此調(diào)整其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
    資料二
    　　中天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)上述審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。陳偉草擬了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃，部分內(nèi)容如下：
    
    <1> 、根據(jù)資料一，逐一分析上述情況，分別針對(duì)每種情況（假定各種情況是單獨(dú)存在的）指出應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    <2> 、僅考慮資料一情況(4)、(5)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
    審計(jì)報(bào)告
    金運(yùn)股份有限公司全體股東：
    （引言段略）
    一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
    （略）
    二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）
    北京中天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：略（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：略（簽名并蓋章）
    中國(guó)××市
    二○一三年*月*日
    <3> 、根據(jù)資料二，參照會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于金運(yùn)公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 
    6、甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
    　資料一：
    　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
    　　(1）2012年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司2012年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
    　　(2）2012年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司—丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于2012年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于2012年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于2012年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
    　　(3）2012年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于2012年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品—A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于2012年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
    　　(4）自2012年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
    　　(5）2012年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門(mén)的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
    　　資料二：
    　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
     資料三：
    　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
    　　(1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算2012年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與2012年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
    　　(2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
    　　(3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值(包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
    　　(4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算2012年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與2012年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
    　　(5）從2012年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
    　　(6）根據(jù)2012年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算2012年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與2012年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
    　　(7）將甲公司在2012年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。
    　　<1> 、針對(duì)資料一（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。
    
    <2> 、針對(duì)資料(三）(1）至(7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。