一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
12011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年度營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.14
B.15
C.19
D.20
參考答案：A
參考解析:
借：交易性金融資產(chǎn)195
應(yīng)收股利5
投資收益1
貸：銀行存款201
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動15
貸：公允價值變動損益15
2 (2011年)2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務(wù)報告批準報出日為2011年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬元。
A.135
B.150
C.180
D.200
參考答案：A
參考解析:
賬務(wù)處理如下：
①假定賠償款已經(jīng)實際支付：
借：預(yù)計負債800
貸：以前年度損益調(diào)整200
其他應(yīng)付款600
借：其他應(yīng)付款600
貸：銀行存款600
借：以前年度損益調(diào)整200
貸：遞延所得稅資產(chǎn)200
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅150
貸：以前年度損益調(diào)整150
借：以前年度損益調(diào)整150
貸：盈余公積15
利潤分配一未分配利潤135
②假定賠償款未實際支付：
借：預(yù)計負債800
貸：以前年度損益調(diào)整200
其他應(yīng)付款600
借：以前年度損益調(diào)整50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
借：以前年度損益調(diào)整150
貸：盈余公積15
利潤分配一未分配利潤135
3甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為( )萬元。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
參考答案：B
參考解析:
該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。
4 2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為( )萬元。
A.280
B.300
C.350
D.375
參考答案：D
參考解析:
因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以要以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來計算換入資產(chǎn)的成本。甲公司換入資產(chǎn)的總成本=350+150=500(萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價值=500×300/(100+300)=375(萬元)。
5 對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應(yīng)在資產(chǎn)負債日計入財務(wù)報表的項目是( )。
A.資本公積
B.管理費用
C.營業(yè)外支出
D.公允價值變動收益
參考答案：D
參考解析:
以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后企業(yè)是不再確認相關(guān)成本費用，負債的公允價值變動是計入公允價值變動損益的，反映在利潤表中公允價值變動收益項目中。
6 2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元。2011年lO月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
參考答案：B
參考解析:
回購股份時，分錄為：
借：庫存股1500
貸：銀行存款l500
確認費用，分錄為：
借：管理費用1200
貸：資本公積-其他資本公積1200
行權(quán)時分錄為：
借：銀行存款600
資本公積-其他資本公積1200
貸：庫存股1500
資本公積-股本溢價300
7(2012年)2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為( )萬元
A.120
B.140
C.160
D.180
參考答案：B
參考解析:
所得稅費用=150-10=140(萬元)，
分錄為：
借：所得稅費用140
遞延所得稅資產(chǎn)10
資本公積一其他資本公積20
貸：遞延所得稅負債20
應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅150
8 (2012年)下列各項中，應(yīng)計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是( )。
A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積
B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積
參考答案：D
參考解析:
選項A，記入“資本公積——股本溢價”科目。
9 (2011年)下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當期損益的是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.可供出售權(quán)益工具投資
參考答案：D
參考解析:
選項A，計入財務(wù)費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務(wù)費用;選項D，計入資本公積。
10(2012年)因債務(wù)重組已確認為預(yù)計負債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認為( )。
A.資本公積
B.財務(wù)費用
C.營業(yè)外支出
D.營業(yè)外收入
參考答案：D
參考解析:
或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入
112013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
參考答案：A
參考解析:
2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)/2/12=12.5(萬元)
12 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的是( )。
A.資本公積
B.營業(yè)外收入
C.未分配利潤
D.投資收益
參考答案：C
參考解析:
投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)該作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入留存收益。所以選擇C選項。
13 2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為( )萬元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
參考答案：C
參考解析:
會計處理為：
借：固定資產(chǎn)218200
貸：在建工程210000
預(yù)計負債8200
14 企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將該剩余部分重分類為( )。
A.長期股權(quán)投資
B.貸款和應(yīng)收款項
C.交易性金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)
參考答案：D
參考解析:
企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項D是正確的。
15 2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。
A.2010年2月1日至2011年4月30日
B.2010年3月5日至2011年2月28日
C.2010年7月1日至2011年2月28日
D.2010年7月1日至2011年4月30日
參考答案：C
參考解析:
本題中，借款費用開始資本化的三個條件全部滿足是發(fā)生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時點，而達到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化，所以資本化期間的結(jié)束時間為2011年2月28日。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊
B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當期損益
D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認
參考答案：B,C,D
參考解析:
未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計提折舊的，選項A錯誤。
172011年)下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有( )。
A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露
B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目
C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
參考答案：A,B,D
參考解析:
資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產(chǎn)負債表日后事項僅僅是指與報告年度報告有關(guān)的事項，并不是在這個期間發(fā)生的所有事項，所以選項C錯誤。
18下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有( )。
A.外來原始憑證
B.生產(chǎn)成本資料
C.生產(chǎn)預(yù)算資料
D.生產(chǎn)成本賬簿記錄
參考答案：A,B,D
參考解析:
存貨成本應(yīng)當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。
19(2012年)下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )。
A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回
B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購
C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性
D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨
參考答案：A,B,C,D
20(2012年)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有( )。
A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息
C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)
D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
參考答案：A,B,D
參考解析:
修改其他債務(wù)條件清償全部或部分債務(wù)，包括延長還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、減少本金等。
21(2012年)下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。
A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債
C.超過稅法扣除標準的業(yè)務(wù)宣傳費
D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損
參考答案：A,B
參考解析:
選項CD僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
22(2011年)下列各項中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認為捐贈收入的有( )。
A.接受勞務(wù)捐贈
B.接受有價證券捐贈
C.接受公用房捐贈
D.接受貨幣資金捐贈
參考答案：B,C,D
參考解析:
非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈，不予以確認，但應(yīng)在會計報表中披露。所以選項A是不正確的，即不予以確認。
23下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理
B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價值計量
參考答案：A,B,D
參考解析:
對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。
24 下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用
B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核
C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核
D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量
參考答案：B,C,D
參考解析:
無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷費用是計入相關(guān)資產(chǎn)的成本的。
25不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換人資產(chǎn)入賬價值的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)的公允價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換出資產(chǎn)已計提的減值準備
參考答案：A,D
參考解析:
此種情況下，換入資產(chǎn)的成本一換出資產(chǎn)的賬面價值+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，這里強調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價值，選項A和選項D會影響換出資產(chǎn)賬面價值。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 對認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認股權(quán)到期時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)發(fā)行的認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。
27(2012年)企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。( )
參考答案：對
參考解析:
收入準則規(guī)定：以舊換新方式下，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
28(2013年)民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為人賬價值。( )
參考答案：對
參考解析:
29 (2012年)民間非營利織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
30(2011年)或有負債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。( )
參考答案：對
參考解析:
本題考核或有負債?；蛴胸搨驗椴粷M足負債確認的條件，所以不能在資產(chǎn)負債表中確認，但是一般情況下應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。
31 (2012年)企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn) 負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
32企業(yè)以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。( )
參考答案：對
33所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。( )
參考答案：對
34 企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險和不確定性，應(yīng)高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收益。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)財務(wù)信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實的、客觀的反映企業(yè)的財務(wù)信息。
35 以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。( )
參考答案：對
參考解析:
企業(yè)會計準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)2011年度有關(guān)資料：
①1月1日，西山公司以銀行存款5000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。
②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3500萬元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元。
(2)2012年度有關(guān)資料：
①1月1日，西山公司以銀行存款9810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50500萬元，公允價值為51000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
②4月28習(xí)，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4000萬元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。
④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。
(3)其他資料：
①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。
②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。
(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權(quán)益法
(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
2011年1月1日：
借：長期股權(quán)投資5000
貸：銀行存款5000
2011年4月26日：
西山公司應(yīng)確認的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)
借：應(yīng)收股利350
貸：投資收益350
2011年5月12日：
借：銀行存款350
貸：應(yīng)收股利350
(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
2012年1月1日：
借：長期股權(quán)投資-成本10190
累計攤銷120
貸：銀行存款9810
無形資產(chǎn)450
營業(yè)外收入50
原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽200萬元;
新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽190萬元，所以不需要調(diào)整。
對于兩次投資時點之間的追溯：兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他權(quán)益變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整600-其他權(quán)益變動50
貸：長期股權(quán)投資-成本350
盈余公積25
利潤分配-未分配利潤225
資本公積-其他資本公積50
2012年4月28日：
西山公司享有現(xiàn)金股利=4000 × 30%=l200(萬元)
借：應(yīng)收股利1200
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整600
-成本600
2012年5月7日：
借：銀行存款1200
貸：應(yīng)收股利1200
甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)
西山公司應(yīng)確認的金額=7700×30%=2310(萬元)
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2310
貸：投資收益2310
(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。
2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”
項目的期末數(shù)=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600(萬元)
37(2011年)甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：
(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為l610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定。轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
③年來根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)2010年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610+當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10一當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20一當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-加計扣除的研發(fā)支出100×50%一稅前彌補虧損420=1060(萬元)
注釋：
當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費用計提的預(yù)計負債10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。
當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50。
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。
(2)暫時性差異表格：
(3)
借：資本公積一其他資本公積10
所得稅費用120
貸：遞延所得稅資產(chǎn)130
借：所得稅費用5
貸：遞延所得稅負債5
(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。
資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲瑢嶋H投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
(2)從乙公司股東處購人乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。
(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。
資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：
(1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
①確認合并商譽140萬元;
②采用權(quán)益法確認投資收益800萬元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元;
②抵銷營業(yè)成本1600萬元;
③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元;
④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元;
⑤確認遞延所得稅負債5萬元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為l53萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
①抵銷營業(yè)收入900萬元;
②抵銷營業(yè)成本900萬元
③抵銷管理費用10萬元;
④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元;
⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為：
①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認投資收益180萬元;
②編制合并財務(wù)報表時抵銷存貨12萬元;
要求：
逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)，如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)①商譽的處理是正確的;
②權(quán)益法確認投資收益的處理不正確。在合并報表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認的投資收益=(1000-
200×60%-95)×80%=628(萬元)
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。
正確處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元;
②抵銷營業(yè)成本2000萬元;
③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元;
④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元;
⑤抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。
正確處理為：
①抵銷營業(yè)收入900萬元;
②抵銷營業(yè)成本800萬元;
③抵銷管理費用5萬元;
④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元;
⑤確認遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。
(4)①錯誤②正確。
正確處理為：
①個別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益=[600-(300一260)]×30%=168(萬元);
②編制合并財務(wù)報表時抵銷存貨l2萬元。 39(2013年)甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：
(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。
甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。
丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。
(2)2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。
(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。
(4)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(5)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)對于貨幣性資產(chǎn)收取方(甲公司)：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
對于貨幣性資產(chǎn)支付方(丙公司)：
支付的貨幣性資產(chǎn)/(換出資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn))=200/(1200+200)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)
甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：
借：長期股權(quán)投資1200
累計攤銷200
無形資產(chǎn)減值準備100
資本公積一其他資本公積50
銀行存款200
貸：無形資產(chǎn)1200
應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅50
營業(yè)外收入50
可供出售金融資產(chǎn)一成本350
一公允價值變動50
投資收益50
(3)借：資產(chǎn)減值損失280
貸：壞賬準備280
(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)
借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1940
壞賬準備280
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失120
貸：應(yīng)收賬款2340
(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)
借：應(yīng)付賬款2340
貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1940
預(yù)計負債100
營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款2040
貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1940
營業(yè)外支出100
乙公司：
借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1940
預(yù)計負債100
貸：銀行存款2040