第二章 負(fù) 債
第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
一、應(yīng)付賬款
（一）應(yīng)付賬款概述
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。
（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。
（2）在所購(gòu)物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所有物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初做方向相反的分錄。
【注意】以上知識(shí)在存貨的知識(shí)中學(xué)過(guò)。
（二）應(yīng)付賬款發(fā)生與償還
購(gòu)入材料尚未支付的，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”。
企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料驗(yàn)收入庫(kù) （該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng)118 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款：
借：原材料 101 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：應(yīng)付賬款——A公司 118 000
（2）支付材料款：
借：應(yīng)付賬款——A公司 118 000
貸：銀行存款 118 000
★應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【★例題】乙百貨商場(chǎng)于2012年4月2日，從B公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為1 000 000元，增值稅為170 000元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在 15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)于2012年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。該企業(yè)的有關(guān)分錄如下：
『正確答案』
（1）4月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款：
借：庫(kù)存商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000
貸：應(yīng)付賬款——B公司 1 170 000
（2）4月10 日付清貨款：
借：應(yīng)付賬款——B公司 1 170 000
貸：銀行存款 1 158 300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700
實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過(guò) “應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月付款時(shí)先作暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；月末按照外購(gòu)動(dòng)力的用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
【例題】 2012年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)供電部門(mén)收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi)38 000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)38 400元，其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)25 600元。企業(yè)行政管理部門(mén)電費(fèi)12 800元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：
借：應(yīng)付賬款——××電力公司 38 000
貸：銀行存款 38 000
（2）月末分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：
借：制造費(fèi)用 25 600
管理費(fèi)用 12 800
貸：應(yīng)付賬款——××電力公司 38 400
（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款
★企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例題】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款5 000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)付賬款 5 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000
【例題·單選題】（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（?。?。
A.商品價(jià)款
B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
C.現(xiàn)金折扣
D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)
『正確答案』C
『答案解析』現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
【例題·單選題】（2008年）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。
A.資本公積
B.營(yíng)業(yè)外收入
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.其他應(yīng)付款
『正確答案』B
『答案解析』無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
二、應(yīng)付票據(jù)
（一）應(yīng)付票據(jù)概述
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)6個(gè)月。
（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、 “庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
★企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
財(cái)務(wù)費(fèi)用：
1.利息
2.現(xiàn)金折扣
3.銀行手續(xù)費(fèi)
4.匯兌損益
【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。2012年2月6日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60 000元，增值稅額為 10 200元。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70 200元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料：
借：材料采購(gòu) 60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200
（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.10
貸：銀行存款 35.10
（3）支付商業(yè)匯票款：
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：銀行存款 70 200
（三）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷
應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。
【★例題】承上例，假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：短期借款 70 200
【例題·單選題】（2012年） 2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117 000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?BR> A.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：短期借款 117 000
B.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
其他應(yīng)付款 117 000
C.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：應(yīng)付賬款 117 000
D.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：預(yù)付賬款 117 000
『正確答案』C
『答案解析』本題考核不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理。商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無(wú)力兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)不能兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“短期借款”，故答案選C。
三、應(yīng)付利息
應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
企業(yè)采用合同約定的利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付符合同利息金額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【★例題】某企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長(zhǎng)期借款3 000 000元，合同約定年利率為6%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000
貸：應(yīng)付利息 180 000
企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=3 000 000×6%=180 000（元）
（2）每年實(shí)際支付利息：
借：應(yīng)付利息 180 000
貸：銀行存款 180 000
四、預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。
“預(yù)收賬款”科目，該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額；余額一般在貸方，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)。
★實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
【★例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120 000元。剩余貨款在交貨后付清。2012年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120 000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。
甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：
借：銀行存款 120 000
貸：預(yù)收賬款 ——乙公司 120 000
（2）向乙公司發(fā)出貨物：
借：預(yù)收賬款 ——乙公司 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：
借：銀行存款 114 000
貸：預(yù)收賬款 114 000
【例題】承上例，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：
借：銀行存款 120 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 120 000
（2）向乙公司發(fā)出貨物：
借：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：
借：銀行存款 114 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 114 000
【例題·單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是（?。?。
A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款
C.其他應(yīng)付款 D.應(yīng)付賬款
『正確答案』A
『答案解析』預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方。
本節(jié)復(fù)習(xí)
1.應(yīng)付賬款 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣
2.應(yīng)付票據(jù) 商業(yè)匯票 銀行承兌匯票
3.應(yīng)付利息
4.預(yù)收賬款
第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
一、應(yīng)付賬款
（一）應(yīng)付賬款概述
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。
（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。
（2）在所購(gòu)物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所有物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初做方向相反的分錄。
【注意】以上知識(shí)在存貨的知識(shí)中學(xué)過(guò)。
（二）應(yīng)付賬款發(fā)生與償還
購(gòu)入材料尚未支付的，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”。
企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料驗(yàn)收入庫(kù) （該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng)118 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款：
借：原材料 101 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：應(yīng)付賬款——A公司 118 000
（2）支付材料款：
借：應(yīng)付賬款——A公司 118 000
貸：銀行存款 118 000
★應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【★例題】乙百貨商場(chǎng)于2012年4月2日，從B公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為1 000 000元，增值稅為170 000元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在 15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)于2012年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。該企業(yè)的有關(guān)分錄如下：
『正確答案』
（1）4月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款：
借：庫(kù)存商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000
貸：應(yīng)付賬款——B公司 1 170 000
（2）4月10 日付清貨款：
借：應(yīng)付賬款——B公司 1 170 000
貸：銀行存款 1 158 300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700
實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過(guò) “應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月付款時(shí)先作暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；月末按照外購(gòu)動(dòng)力的用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
【例題】 2012年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)供電部門(mén)收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi)38 000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)38 400元，其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)25 600元。企業(yè)行政管理部門(mén)電費(fèi)12 800元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：
借：應(yīng)付賬款——××電力公司 38 000
貸：銀行存款 38 000
（2）月末分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：
借：制造費(fèi)用 25 600
管理費(fèi)用 12 800
貸：應(yīng)付賬款——××電力公司 38 400
（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款
★企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例題】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款5 000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)付賬款 5 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000
【例題·單選題】（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（?。?。
A.商品價(jià)款
B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
C.現(xiàn)金折扣
D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)
『正確答案』C
『答案解析』現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
【例題·單選題】（2008年）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。
A.資本公積
B.營(yíng)業(yè)外收入
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.其他應(yīng)付款
『正確答案』B
『答案解析』無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
二、應(yīng)付票據(jù)
（一）應(yīng)付票據(jù)概述
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)6個(gè)月。
（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、 “庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
★企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
財(cái)務(wù)費(fèi)用：
1.利息
2.現(xiàn)金折扣
3.銀行手續(xù)費(fèi)
4.匯兌損益
【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。2012年2月6日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60 000元，增值稅額為 10 200元。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70 200元、期限5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料：
借：材料采購(gòu) 60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200
（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.10
貸：銀行存款 35.10
（3）支付商業(yè)匯票款：
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：銀行存款 70 200
（三）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷
應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。
【★例題】承上例，假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：短期借款 70 200
【例題·單選題】（2012年） 2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117 000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?BR> A.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：短期借款 117 000
B.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
其他應(yīng)付款 117 000
C.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：應(yīng)付賬款 117 000
D.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：預(yù)付賬款 117 000
『正確答案』C
『答案解析』本題考核不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理。商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無(wú)力兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)不能兌付時(shí)轉(zhuǎn)為“短期借款”，故答案選C。
三、應(yīng)付利息
應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
企業(yè)采用合同約定的利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付符合同利息金額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【★例題】某企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長(zhǎng)期借款3 000 000元，合同約定年利率為6%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000
貸：應(yīng)付利息 180 000
企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=3 000 000×6%=180 000（元）
（2）每年實(shí)際支付利息：
借：應(yīng)付利息 180 000
貸：銀行存款 180 000
四、預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。
“預(yù)收賬款”科目，該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額；余額一般在貸方，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)。
★實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
【★例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120 000元。剩余貨款在交貨后付清。2012年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120 000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。
甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：
借：銀行存款 120 000
貸：預(yù)收賬款 ——乙公司 120 000
（2）向乙公司發(fā)出貨物：
借：預(yù)收賬款 ——乙公司 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：
借：銀行存款 114 000
貸：預(yù)收賬款 114 000
【例題】承上例，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：
借：銀行存款 120 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 120 000
（2）向乙公司發(fā)出貨物：
借：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：
借：銀行存款 114 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 114 000
【例題·單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是（?。?。
A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款
C.其他應(yīng)付款 D.應(yīng)付賬款
『正確答案』A
『答案解析』預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方。
本節(jié)復(fù)習(xí)
1.應(yīng)付賬款 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣
2.應(yīng)付票據(jù) 商業(yè)匯票 銀行承兌匯票
3.應(yīng)付利息
4.預(yù)收賬款