第二章 負(fù) 債
第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交稅費(fèi)概述
各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
★企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
二、應(yīng)交增值稅
（一）增值稅概述
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。
消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部扣除。2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。自2012年起，我國部分地區(qū)實(shí)施了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。
在稅收征管上，從世界各國來看，一般都實(shí)行憑購物發(fā)票進(jìn)行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（一般納稅人可以抵扣）
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
借：材料采購
原材料
固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
★按照增值稅暫行條例，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率（7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【★例題·分錄題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，原材料按計(jì)劃成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120 000元，增值稅稅額20 400元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。用銀行存款支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用5 000元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為7%。
『正確答案』
借：材料采購 124 650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 750
貸：銀行存款 145 400
本例中，進(jìn)項(xiàng)稅額=20 400+5 000×7%=20 750（元）
材料成本=120 000+5 000×（1-7%）=124 650（元）
（2）15日，購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)180 000元.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額30 600元，款項(xiàng)尚未支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 180 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 600
貸：應(yīng)付賬款 210 600
根據(jù)增值稅暫行條例，企業(yè)購進(jìn)固同定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額30 600元，允許在購置當(dāng)期全部性扣除。
按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、 “商品采購”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
（3）20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款200 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：材料采購 174 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 000
貸：銀行存款 200 000
進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款×扣除率=200 000×13%=26 000（元）
（4）25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20 000元，增值稅稅額3 400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：制造費(fèi)用 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400
貸：銀行存款 23 400
2.★進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)貨物在沒有進(jìn)行任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。
【★例題·分錄題】承前例，該企業(yè)2012年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）10 日，庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為20 000元，增值稅稅額為3 400元。
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400
貸：原材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400
（2）18 日，企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6 000元，購入原材料時(shí)支付的增值稅為1 020元。
『正確答案』
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 7 020
貸：原材料 6 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 020
3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）
【★例題·分錄題】該企業(yè)2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）15 日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額85 000元.提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 585 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000
（2）28 日，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元，加工完成，款項(xiàng)已收到并存人銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 46 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 800
此外，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4.★視同銷售行為
★視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。
【★例題·分錄題】 2012年8月15日，該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為150 000元，計(jì)稅價(jià)格為260 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程 194 200
貸：庫存商品 150 000（成本價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44 200
（售價(jià)×稅率）
企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=260 000×17%=44 200（元）
【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20 000元，計(jì)稅價(jià)格為24 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（?。┰?。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
『正確答案』B
『答案解析』領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 23 400
貸：原材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400
5.出口退稅
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
6.交納增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
【★例題·分錄題】2012年8月份，甲企業(yè)發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)136 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)4 420元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80 750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=136 000+4 420-80 750=59 670（元）
用銀行存款交納增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）59 670
貸：銀行存款 59 670
需要說明的是，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。
★小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
【★例題·分錄題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%，原材料按實(shí)際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅5 100元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為51 500元，款項(xiàng)已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1 500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）
應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50 000× 3%=1 500（元）
（3）交納增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500
貸：銀行存款 1 500
【例題·判斷題】（2012年）增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（?。?BR> 『正確答案』√
『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理。增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣，直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。
（四）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%型和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。
1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
【★例題·分錄題】某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。2012年8月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合計(jì)3 330 000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555 000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）55 000
貸：銀行存款 555 000
營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額=[555 000÷（1+11%）]×11%=55 000（元）
（2）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：
借：銀行存款 3 330 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330 000
增值稅銷項(xiàng)稅額=[3 330 000÷（1+11%）]×11%=330 000元
2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
三、應(yīng)交消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。
（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款 1 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 300 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000
應(yīng)納消費(fèi)稅額=1 000 000×30%=300 000（元）
2.★自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【★例題·分錄題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程 56 000
貸：庫存商品 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000
【★例題·分錄題】 某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該產(chǎn)品的賬面價(jià)值20 000元，市場(chǎng)價(jià)格30 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 33 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：庫存商品 20 000
3.★委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
★①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；
★②委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
【★例題·分錄題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2 000 000元，加工費(fèi)為400 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為160 000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：
借：委托加工物資 2 000 000
貨：原材料 2 000 000
借：委托加工物資 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 160 000
貸：應(yīng)付賬款 560 000
借：原材料 2 400 000
貸：委托加工物資 2 400 000
（2）如果委托加工物資收回直接對(duì)外銷售
借：委托加工物資 2 000 000
貸：原材料 2 000 000
借：委托加工物資 560 000
貸：應(yīng)付賬款 560 000
借：原材料 2 560 000
貸：委托加工物資 2 560 000
【例題·判斷題】（2011年）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。 （?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。收回以后直接出售的，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本。
【例題·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)12萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為（?。┤f元。
A.64 B.62
C.58.5 D.70.5
『正確答案』A
『答案解析』材料加工完畢入庫時(shí)的成本＝50+12+2=64（萬元）。
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值1 000 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為200 000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：庫存商品 1 200 000
貸：應(yīng)付賬款 1 000 000
銀行存款 200 000 四、應(yīng)交營業(yè)稅
（一）營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務(wù)等。（交增值稅）
營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；
★企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
★企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計(jì)入營業(yè)稅費(fèi)。
【例題·分錄題】某運(yùn)輸公司運(yùn)營收入為600 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 18 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 18 000
應(yīng)交營業(yè)稅=600 000×3%=18 000（元）
（2）交納營業(yè)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 18 000
貸：銀行存款 18 000
【例題·分錄題】2012年8月份，乙企業(yè)出售一棟原作為固定資產(chǎn)的辦公樓，取得收入4 500 000元存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為6 250 000元，已提折舊4 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。在辦公樓清理過程中，用銀行存款支付清理費(fèi)25 000元，辦公樓已清理完畢。辦公樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 2 250 000
累計(jì)折舊 4 000 000
貸：固定資產(chǎn) 6 250 000
（2）收到出售價(jià)款：
借：銀行存款 4 500 000
貨：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
（3）支付清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 25 000
貸：銀行存款 25 000
（4）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理 225 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 225 000
應(yīng)交稅費(fèi)=4 500 000×5%=225 000（元）
（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 2 000 000
貸：營業(yè)外收入 2 000 000五、其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)交稅費(fèi)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
（一）應(yīng)交資源稅
資源稅是對(duì)我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”。
【例題·分錄題】某企業(yè)本期對(duì)外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3 600噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：
借：營業(yè)稅金及附加 18 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 18 000
企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=3600×5=18 000（元）
（2）計(jì)算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：
借：生產(chǎn)成本 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 4 000
企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=800×5=4 000（元）
（3）交納資源稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 22 000
貸：銀行存款 22 000
（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
★城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。
企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)交增值稅360 000元、消費(fèi)稅240 000元、營業(yè)稅150 000元，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 52 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500
應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（360 000+240 000+150 000）×7%=52 500（元）
（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500
貸：銀行存款 52 500
【例題·單選題】（2012年） 某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200 000元、土地增值稅30 000元、營業(yè)稅 100 000元、消費(fèi)稅50 000元、資源稅20 000元，8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（ ）元。
A.16 100 B.24 500
C.26 600 D.28 000
『正確答案』B
『答案解析』本題考核的是城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算。8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目金額＝（200 000＋100 000＋50 000）×7%＝24 500（元）。故答案選B。
（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加
企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。
【例題·分錄題】某企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算，20×3年第4季度應(yīng)交納教育費(fèi)附加300 000元?？铐?xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 300 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 000
貸：銀行存款 300 000
（四）應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)即地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。
土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中低稅率為30%，高稅率為60%。
根據(jù)企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：
借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入
房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【★例題·分錄題】某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為25 000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅：
借：固定資產(chǎn)清理 25 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25 000
（2）企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25 000
貸：銀行存款 25 000
（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余額計(jì)算交納；房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。按照礦產(chǎn)品銷售收入計(jì)征，由采礦人交納。
★★企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。特別注意，企業(yè)應(yīng)交的印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅160 000元、車船稅45 000元、城鎮(zhèn)土地使用稅38 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交納上述稅金：
借：管理費(fèi)用 243 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 160 000
——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 45 000
——應(yīng)交車船稅 38 000
（2）用銀行存款交納上述稅金：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 160 000
——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 45 000
——應(yīng)交車船稅 38 000
貸：銀行存款 243 000
（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅
【例題·分錄題】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額300 000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)3 000元，實(shí)發(fā)工資297 000元。
該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）代扣個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 3 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 000
（2）交納個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 000
貸：銀行存款 3 000
【例題·單選題】（2007年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。
A.5
B.15
C.50
D.185
『正確答案』B
『答案解析』房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入到管理費(fèi)用中，因此應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=10+5=15（萬元）。
【例題·多選題】（2007年）企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（?。?BR> A.印花稅
B.耕地占用稅
C.房產(chǎn)稅
D.土地增值稅
『正確答案』CD
『答案解析』印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)形成結(jié)算關(guān)系，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交稅費(fèi)概述
各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
★企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
二、應(yīng)交增值稅
（一）增值稅概述
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。
消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部扣除。2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。自2012年起，我國部分地區(qū)實(shí)施了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。
在稅收征管上，從世界各國來看，一般都實(shí)行憑購物發(fā)票進(jìn)行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（一般納稅人可以抵扣）
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
借：材料采購
原材料
固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
★按照增值稅暫行條例，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率（7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【★例題·分錄題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，原材料按計(jì)劃成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120 000元，增值稅稅額20 400元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。用銀行存款支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用5 000元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為7%。
『正確答案』
借：材料采購 124 650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 750
貸：銀行存款 145 400
本例中，進(jìn)項(xiàng)稅額=20 400+5 000×7%=20 750（元）
材料成本=120 000+5 000×（1-7%）=124 650（元）
（2）15日，購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)180 000元.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額30 600元，款項(xiàng)尚未支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 180 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 600
貸：應(yīng)付賬款 210 600
根據(jù)增值稅暫行條例，企業(yè)購進(jìn)固同定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額30 600元，允許在購置當(dāng)期全部性扣除。
按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、 “商品采購”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
（3）20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款200 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：材料采購 174 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 000
貸：銀行存款 200 000
進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款×扣除率=200 000×13%=26 000（元）
（4）25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20 000元，增值稅稅額3 400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：制造費(fèi)用 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400
貸：銀行存款 23 400
2.★進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)貨物在沒有進(jìn)行任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。
【★例題·分錄題】承前例，該企業(yè)2012年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）10 日，庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為20 000元，增值稅稅額為3 400元。
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400
貸：原材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400
（2）18 日，企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6 000元，購入原材料時(shí)支付的增值稅為1 020元。
『正確答案』
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 7 020
貸：原材料 6 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 020
3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）
【★例題·分錄題】該企業(yè)2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）15 日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅稅額85 000元.提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 585 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000
（2）28 日，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元，加工完成，款項(xiàng)已收到并存人銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 46 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 800
此外，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4.★視同銷售行為
★視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。
【★例題·分錄題】 2012年8月15日，該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為150 000元，計(jì)稅價(jià)格為260 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程 194 200
貸：庫存商品 150 000（成本價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44 200
（售價(jià)×稅率）
企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=260 000×17%=44 200（元）
【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20 000元，計(jì)稅價(jià)格為24 000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（?。┰?。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
『正確答案』B
『答案解析』領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 23 400
貸：原材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400
5.出口退稅
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
6.交納增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
【★例題·分錄題】2012年8月份，甲企業(yè)發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)136 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)4 420元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80 750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=136 000+4 420-80 750=59 670（元）
用銀行存款交納增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）59 670
貸：銀行存款 59 670
需要說明的是，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。
★小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
【★例題·分錄題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%，原材料按實(shí)際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅5 100元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為51 500元，款項(xiàng)已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1 500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）
應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50 000× 3%=1 500（元）
（3）交納增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500
貸：銀行存款 1 500
【例題·判斷題】（2012年）增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（?。?BR> 『正確答案』√
『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理。增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣，直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。
（四）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%型和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。
1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
【★例題·分錄題】某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。2012年8月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合計(jì)3 330 000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555 000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）55 000
貸：銀行存款 555 000
營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額=[555 000÷（1+11%）]×11%=55 000（元）
（2）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：
借：銀行存款 3 330 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330 000
增值稅銷項(xiàng)稅額=[3 330 000÷（1+11%）]×11%=330 000元
2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
三、應(yīng)交消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。
（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款 1 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 300 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000
應(yīng)納消費(fèi)稅額=1 000 000×30%=300 000（元）
2.★自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【★例題·分錄題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：在建工程 56 000
貸：庫存商品 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000
【★例題·分錄題】 某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該產(chǎn)品的賬面價(jià)值20 000元，市場(chǎng)價(jià)格30 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 33 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：庫存商品 20 000
3.★委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
★①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；
★②委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
【★例題·分錄題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2 000 000元，加工費(fèi)為400 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為160 000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：
借：委托加工物資 2 000 000
貨：原材料 2 000 000
借：委托加工物資 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 160 000
貸：應(yīng)付賬款 560 000
借：原材料 2 400 000
貸：委托加工物資 2 400 000
（2）如果委托加工物資收回直接對(duì)外銷售
借：委托加工物資 2 000 000
貸：原材料 2 000 000
借：委托加工物資 560 000
貸：應(yīng)付賬款 560 000
借：原材料 2 560 000
貸：委托加工物資 2 560 000
【例題·判斷題】（2011年）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。 （?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。收回以后直接出售的，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本。
【例題·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)12萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為（?。┤f元。
A.64 B.62
C.58.5 D.70.5
『正確答案』A
『答案解析』材料加工完畢入庫時(shí)的成本＝50+12+2=64（萬元）。
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值1 000 000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為200 000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：庫存商品 1 200 000
貸：應(yīng)付賬款 1 000 000
銀行存款 200 000 四、應(yīng)交營業(yè)稅
（一）營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務(wù)等。（交增值稅）
營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；
★企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
★企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計(jì)入營業(yè)稅費(fèi)。
【例題·分錄題】某運(yùn)輸公司運(yùn)營收入為600 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 18 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 18 000
應(yīng)交營業(yè)稅=600 000×3%=18 000（元）
（2）交納營業(yè)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 18 000
貸：銀行存款 18 000
【例題·分錄題】2012年8月份，乙企業(yè)出售一棟原作為固定資產(chǎn)的辦公樓，取得收入4 500 000元存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為6 250 000元，已提折舊4 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。在辦公樓清理過程中，用銀行存款支付清理費(fèi)25 000元，辦公樓已清理完畢。辦公樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 2 250 000
累計(jì)折舊 4 000 000
貸：固定資產(chǎn) 6 250 000
（2）收到出售價(jià)款：
借：銀行存款 4 500 000
貨：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
（3）支付清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 25 000
貸：銀行存款 25 000
（4）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理 225 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 225 000
應(yīng)交稅費(fèi)=4 500 000×5%=225 000（元）
（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 2 000 000
貸：營業(yè)外收入 2 000 000五、其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)交稅費(fèi)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
（一）應(yīng)交資源稅
資源稅是對(duì)我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”。
【例題·分錄題】某企業(yè)本期對(duì)外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3 600噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：
借：營業(yè)稅金及附加 18 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 18 000
企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=3600×5=18 000（元）
（2）計(jì)算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：
借：生產(chǎn)成本 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 4 000
企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=800×5=4 000（元）
（3）交納資源稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 22 000
貸：銀行存款 22 000
（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
★城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。
企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)交增值稅360 000元、消費(fèi)稅240 000元、營業(yè)稅150 000元，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 52 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500
應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（360 000+240 000+150 000）×7%=52 500（元）
（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500
貸：銀行存款 52 500
【例題·單選題】（2012年） 某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200 000元、土地增值稅30 000元、營業(yè)稅 100 000元、消費(fèi)稅50 000元、資源稅20 000元，8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（ ）元。
A.16 100 B.24 500
C.26 600 D.28 000
『正確答案』B
『答案解析』本題考核的是城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算。8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目金額＝（200 000＋100 000＋50 000）×7%＝24 500（元）。故答案選B。
（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加
企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。
【例題·分錄題】某企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算，20×3年第4季度應(yīng)交納教育費(fèi)附加300 000元?？铐?xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
借：營業(yè)稅金及附加 300 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 000
貸：銀行存款 300 000
（四）應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)即地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。
土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中低稅率為30%，高稅率為60%。
根據(jù)企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：
借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入
房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【★例題·分錄題】某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為25 000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅：
借：固定資產(chǎn)清理 25 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25 000
（2）企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25 000
貸：銀行存款 25 000
（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余額計(jì)算交納；房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。按照礦產(chǎn)品銷售收入計(jì)征，由采礦人交納。
★★企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。特別注意，企業(yè)應(yīng)交的印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例題·分錄題】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅160 000元、車船稅45 000元、城鎮(zhèn)土地使用稅38 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）計(jì)算應(yīng)交納上述稅金：
借：管理費(fèi)用 243 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 160 000
——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 45 000
——應(yīng)交車船稅 38 000
（2）用銀行存款交納上述稅金：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 160 000
——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 45 000
——應(yīng)交車船稅 38 000
貸：銀行存款 243 000
（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅
【例題·分錄題】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額300 000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì)3 000元，實(shí)發(fā)工資297 000元。
該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
（1）代扣個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 3 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 000
（2）交納個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 000
貸：銀行存款 3 000
【例題·單選題】（2007年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。
A.5
B.15
C.50
D.185
『正確答案』B
『答案解析』房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入到管理費(fèi)用中，因此應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=10+5=15（萬元）。
【例題·多選題】（2007年）企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（?。?BR> A.印花稅
B.耕地占用稅
C.房產(chǎn)稅
D.土地增值稅
『正確答案』CD
『答案解析』印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)形成結(jié)算關(guān)系，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。