第四章 (單元測試)
一、單項選擇題
1.網絡事務所旨在通過合作實現一個或多個共同目的的聯合體，以下不符合網絡事務所定義的是( )。
A.共享所有權、控制權或管理權
B.共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序
C.共同開發(fā)審計方法
D.共同使用同一品牌
2.甲會計師事務所自2011年1月3日起為乙公司2010年度財務報表實施審計工作，2011年1月25日出具審計報告，同時簽訂了2012年的審計業(yè)務約定書，并于2012年2月15日完成該項審計業(yè)務，以下針對業(yè)務期間說法正確的是( )。
A.2011年1月3日至2012年1月25日
B.2011年1月3日至2012年2月15日
C.2011年1月1日至2012年1月25日
D.2010年1月1日至2012年2月25日
3.如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，以下做法正確的是( )。
A.要求該項目組成員盡快處置全部或部分經濟利益，以使該項經濟利益不再重大
B.不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策
C.由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作
D.沒有防范措施能夠將不利影響降至可接受的水平
4.以下事項中，注冊會計師能夠采取防范措施將風險降低至可接受的水平的是( )。
A.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
B.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
C.審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
D.項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
5.以下各項中，將因自身利益產生非常不利的影響，導致注冊會計師沒有防范措施將風險降低至可接受的水平，不能承接審計業(yè)務的情形是( )。
A.會計師事務所按照正常程序，從銀行或者類似金融機構等審計客戶取得貸款
B.審計項目合伙人按照正常程序，從銀行或者類似金融機構等審計客戶取得貸款
C.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保
D.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶，按照正常程序開立存款或交易賬戶
6.A上市公司是甲會計師事務所的常年審計客戶，2012年2月在完成審計工作后，審計項目合伙人林夕擬加入該客戶擔任財務負責人，以下情形不會損害獨立性的是( )。
A.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年3月份的月報
B.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年第二季度的季報
C.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年上半年的年報
D.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年年報
7.如果審計客戶屬于公眾利益實體，作為關鍵合伙人，以下說法不正確的是( )。
A.任職時間不得超過五年
B.在任期結束后的三年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人
C. 在任期結束后的兩年內得參與該客戶的審計業(yè)務
D. 在任期結束后的兩年不得就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢
8.在A公司成為公眾利益實體之前，甲會計師事務所委派A注冊會計師擔任該項目合伙人已連續(xù)兩年，該合伙人還可以為繼續(xù)提供服務的年限為( )。
A.1年
B.2年
C.3年
D.5年
9.以下不屬于注冊會計師代行管理層職責的情形是( )。
A.為被審計單位招聘員工
B.確定是否采納前任注冊會計師提出的建議
C.負責設計、實施和維護內部控制
D.向管理層提出內部控制的建議
二、多項選擇題
1.以下針對獨立性的說法中正確的有( )。
A獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法
B用以指導注冊會計師識別對獨立性的不利影響
C用以指導注冊會計師評價不利影響的嚴重程度
D遇到違反獨立性的情形時，注冊會計師不應當承接鑒證業(yè)務
2.以下情形中不屬于網絡事務所的有( )。
A.甲和乙兩家事務所達成戰(zhàn)略合作協(xié)議，以實現共同的戰(zhàn)略目標
B.甲會計師事務所將其分支機構乙會計師事務所所有權和相關控制權轉讓，但允許乙事務所在兩年內繼續(xù)使用其原來的名稱
C.乙會計師事務所在某項鑒證業(yè)務中邀請甲注冊會計師事務所為其提供存貨監(jiān)盤服務
D.甲和乙兩家會計師事務所聯合研發(fā)產品
3.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網絡，以下屬于重要專業(yè)資源的有( )。
A.共享審計方法和審計手冊
B.共享員工
C.共享一個技術部門
D.共享培訓課程
4.注冊會計師在承接鑒證業(yè)務時，應當視為公眾利益實體的企業(yè)有( )。
A.自來水公司
B.上海證券交易所上市的某公司
C.銀行
D.證券公司
5.甲會計師事務所接受A有限責任公司年報審計業(yè)務，在以下針對關聯實體的判斷中，正確的有( )。
A.B為A大的供應商，則A和B為關聯實體
B.A和B同為C的子公司，且A和B對于C均很重要，則A和B為關聯實體
C.A對B能夠實施重大影響，則A和B為關聯實體
D.A在B內擁有直接經濟利益，且B對A很重要，則A和B為關聯實體
6.如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，為了消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師所采取的防范措施主要包括( )。
A.不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員
B必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作
C.實施項目質量控制復核
D.由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任
7.A為甲會計師事務所的常年審計客戶，同時甲會計師事務所連續(xù)2年為B公司提供相關服務，2012年3月份A公司收購B公司后，甲會計師事務所在滿足繼續(xù)為公司A執(zhí)行審計業(yè)務的條件時，則應當采取的過渡性措施有( )。
A.考慮由審計項目組以外的注冊會計師復核B公司的業(yè)務
B.由本所項目組以外人員為B公司的相關業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核
C.考慮由其他會計師事務所評價相關服務的結果
D.考慮由其他會計師事務所重新執(zhí)行相關服務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任
8.A注冊會計師擔任甲銀行審計項目合伙人，因個人購置住房，需要從甲銀行處辦理貸款，以下說法正確的有( )。
A.作為項目合伙人不得與審計客戶發(fā)生關聯，所以A注冊會計師不能從甲銀行處辦理貸款
B.A注冊會計師可以從甲銀行處辦理貸款，但必須采取項目質量控制復核等相關防范措施
C.如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，A注冊會計師可以從甲銀行處辦理貸款
D.如果未能履行正常貸款的程序A注冊會計師不能從甲銀行處辦理貸款
9.甲會計師事務所與常年審計客戶A公司達成協(xié)議，A公司銷售財務軟件后，由甲事務為其客戶提供相關培訓，針對該事項，以下說法正確的有( )。
A.只要甲事務所按照市場公允價格向購買方收取費用，就不會對獨立性產生影響
B.甲會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系
C.應將涉及此類商業(yè)關系的項目組成員調離
D.甲會計師事務所應當立即終止此類商業(yè)關系
10.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，以下觀點正確的有( )。
A.如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響
B.如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響
C.如果交易金額較大對獨立性產生不利影響，可以采取降低交易規(guī)模的防范措施
D.取消交易
11.甲會計師事務所承接A公司2011年度財務報表審計業(yè)務，審計項目組成員李強的妻子在A公司財務部擔任成本核算一職，針對可能對獨立性產生的不利影響，項目組以下做法正確的有( )。
A.評價不利影響的嚴重程度
B.合理安排李強的工作，讓其負責的投資和籌資循環(huán)的審計
C.合理安排李強的工作，讓其負責生產與存貨循環(huán)的審計
D.將李強調離審計項目組
12.如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能對獨立性產生的不利影響有( )。
A.密切關系
B.自我評價
C.過度推介
D.外在壓力
13.甲會計師事務所接受委托，對A上市公司2011年財務報表進行審計，在審計工作中，客戶邀請項目組成員林英在審計工作結束后加入A公司擔任財務總監(jiān)，雙方達成了協(xié)議，事務所接到林英的報告后，針對該事項應采取的應對措施有( )。
A.要求林英在完成該項審計工作后離職
B.將林英調離項目組
C.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷
D.對該項目實施項目質量控制復核
14.如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產生的不利影響因素有( )。
A.過度推介
B.密切關系
C.外在壓力
D.自我評價
15.2012年3月甲會計師事務所接受委托，對A公司2011年度財務報表進行審計，項目組成員王英曾于2011年3至10月擔任A公司出納，針對該情形，以下說法正確的有( )。
A.該事項會因自我評價對獨立性產生不利影響
B.該事項會因自身利益對獨立性產生不利影響
C.該事項會因密切關系對獨立性產生不利影響
D.事務所需要將王英調離項目組
16.以下屬于注冊會計師代行管理層職責的情形有( )。
A.分析和積累監(jiān)管機構要求提供的信息
B.將按照某種會計準則編制的財務報表，轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表
C.作出恰當的會計估計
D.編制或更改會計分錄
17.以下屬于會計師事務所可以向非公眾利益實體的審計客戶提供工作有( )。
A.根據客戶提供的數據編制工資單
B.在客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易
C.將客戶已記錄的交易過入總分類賬
D.編制試算平衡表
18.會計師事務所為審計客戶提供的以下稅務服務中，通常不會對獨立性產生不利影響的有( )。
A.在客戶編制納稅申報表過程中，協(xié)助客戶計算應向稅務機關繳納的稅金
B.代表審計客戶向稅務機關提供所要求的納稅申報表的附加信息和分析
C.在客戶賬務處理過程中，為客戶計算當期應納所得稅稅額
D.協(xié)助客戶編制應交稅費相關的會計分錄
19.在會計師事務所為審計客戶提供的以下稅務服務中，不會對獨立性產生不利影響的情形是( )。
A.事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，稅務機關拒絕接受其對某項具體問題的主張，并通知審計客戶已將該問題納入正式的法律程序
B.會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大
C.在公開審理或仲裁期間，事務所為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢
D.在公開審理或仲裁期間，事務所協(xié)助客戶對法庭提出的具體問題作出答復
20.以下事項中，將因自我評價對獨立性產生不利影響的事項有( )。
A.會計師事務所為審計客戶制定內部審計政策或內部審計活動的戰(zhàn)略方針
B.會計師事務所為審計客戶指導該客戶內部審計員工的工作并對其負責
C.會計師事務所代表管理層向治理層報告內部審計活動的結果
D.會計師事務所執(zhí)行構成內部控制組成部分的程序
21.甲會計師事務所接受委托為某上市公司實施財務報表審計工作，審計客戶與會計師事務所又同時簽訂了與信息系統(tǒng)相關的服務協(xié)議，以下服務協(xié)議中，會對獨立性產生不利影響的事項有( )。
A.甲會計師事務所為該公司設計與財務報告內部控制無關的信息技術系統(tǒng)
B.甲會計師事務所為該公司設計信息技術系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)構成財務報告內部控制的重要組成部分
C.甲會計師事務所為該公司設計信息技術系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表具有影響重大
D.甲會計師事務所對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作的系統(tǒng)進行評價，并提出建議
22.甲會計師事務所于2011年接受委托對A企業(yè)進行財務報表審計，之后，因A企業(yè)與其大供應商產生糾紛，訴諸于法院，A企業(yè)擬聘請甲事務所擔任辯護人，針對該事項，以下說法正確的有( )。
A.該事項不會對獨立性產生不利影響，甲事務所可以承接
B.該事項會對獨立性產生不利影響，但甲事務所可以采取防范措施能夠將其降低至可接受的水平
C.該事項將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響
D.該事項沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，甲會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務
23.會計師事務所為非公眾利益實體的審計客戶提供以下招聘服務，其中不違反職業(yè)道德的有( )。
A.審查申請者的專業(yè)資格
B.對申請者是否適合相關職位提出咨詢意見
C.對候選人進行面試后確認是否留用
D.對候選人在財務會計、行政管理或內部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見
24.如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，因此對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產生的不利影響因素有( )。
A.自我評價
B.自身利益
C.外在壓力
D.過度推介
25.甲會計師事務所2010年和2011年審計收入分別為3000萬元和3500萬元，其中為A上市公司審計收入分別為452萬元和600萬元，針對該事項，甲事務所需要采取的措施有( )。
A.向A公司管理層披露收費比例超過15%的事實
B.向A公司治理層披露收費比例超過15%的事實
C.在對2011年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核
D.在對2011年度財務報表發(fā)表審計意見之后，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核
26.會計師事務所按照以下方式確定審計收費，其中不屬于或有收費的情形有( )。
A.法院裁定，按照企業(yè)清算金額的1.5%確定審計收費
B.事務所按照所需專業(yè)人員的水平和經驗確定審計收費
C.事務所按照各級別專業(yè)人員提供審計服務所需要的時間確定審計收費
D.事務所按照錯報金額的大小確定審計收費
三、簡答題
1.U會計師事務所接受委托，對甲公司2011年度財務報表進行審計。A擔任項目合伙人，假定審計項目組存在下列情形：
(1)事務所另一項目合伙人B注冊會計師與A注冊會計師同屬于華北分部的不同項目組，B的妻子持有甲公司債券2000元。
(2)U會計師事務所與甲公司同為X公司的股東，目前X公司屬于初創(chuàng)期，股東分別為U事務所、甲公司、戊公司。
(3)審計項目組成員C曾在甲公司擔任成本會計，2011年2月從甲公司跳槽到U事務所，為避免產生自我評價的不利影響，審計項目組安排C注冊會計師負責長期股權投資、交易性金融資產等項目的審計工作。
(4)U事務所接受委托后，項目組成員D被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將其調離項目組。
要求：
針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
2.U會計師事務所自2007年起已連續(xù)4年承接X銀行總行的年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師一直擔任項目合伙人。雙方于2011年5月續(xù)簽了2011年至2015年度財務報表審計業(yè)務約定書。A注冊會計師接受委派擔任2011年度財務報表審計項目合伙人。相關情況如下：
(1)U事務所2010年全年收入5000萬元，2011年收入5500萬元，其中2010年取得X銀行的審計費用400萬元，相關服務351萬元;2011年取得X銀行審計收入450萬元，相關服務收費380萬元。
(2)審計項目組成員B的妻子，通過繼承，獲得X銀行股票3000股，市值9000元。
(3)審計項目組成員C的父親，在X銀行中擔任基建處處長，X銀行目前正在建設耗資9000萬元的辦公大樓。
(4)X銀行請審計項目組對其自行設計的計算機信息系統(tǒng)進行評價并提出建議。
(5)因為A注冊會計師連續(xù)擔任項目合伙人五年，為了避免密切關系對獨立性產生不利影響，在結束2011年審計工作后，U事務所安排A注冊會計師自2012年起擔任X銀行審計項目質量控制復核人。
要求：根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定，逐一針對上述情況，指出是否對獨立性的產生不利影響，并簡要說明理由。
3.U會計師事務所首次接受委托，承辦甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務，并于2010年底與甲公司簽訂了審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：
(1)審計項目組成員A與甲公司辦公室主任I畢業(yè)于同一所財經院校。I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給A，A按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。
(2)審計項目組成員B與甲公司財務經理在十年前是同一軍區(qū)的戰(zhàn)友。
(3)審計項目組成員C的表姐在甲公司擔任人力資源部經理。
(4)審計項目組成員D的哥哥擔任甲公司基建處處長，負責甲公司工業(yè)園基礎設施的籌建工作。
(5)審計項目組成員E的妻子，接受其父親贈予，獲得甲公司債券，市值6000元。
要求：
請分別針對上述5種情況，指出是否對U會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
4.ABC會計師事務所自2007年起連續(xù)為X公司提供財務報表審計業(yè)務，并一直由A注冊會計師擔任審計項目合伙人，2011年11月，ABC會計師事務所與X公司續(xù)簽了2011-2013年年審計業(yè)務約定書，假定存在以下情形：
(1)ABC會計師事務所多年來一直為Y公司提供內部審計。2011年1月1日，X公司成為Y公司的大股東。為維護X公司審計的獨立性，U會計師事務所與Y公司商定于2012年1月1日協(xié)議到期后不再向Y公司提供內部審計，并將相關職員調離X公司審計項目組，且不得負責該項目的質量控制復核。
(2)審計項目組成員B注冊會計師曾于2007-2010年擔任X公司的財務主管。
(3)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現的問題，向Y公司提出了會計政策選用和財務處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。
(4)通過風險評估，審計項目組發(fā)現被審計單位內部控制混亂，為此與被審計單位審計委員會進行了溝通，并根據審計委員會的要求，審計項目組幫助被審計單位制定了相關審計政策或內部審計活動的戰(zhàn)略方針。
要求：
請根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述情形是否對ABC會計師事務所的獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
一.單項選擇題
1.
【答案】C
【解析】如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡。2.
【答案】B
【解析】業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具終審計報告兩者時間孰晚為準。
3.
【答案】D
【解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平。
4.
【答案】C
【解析】選項C所述事項可以采取適當防范措施，將不利影響降至可接受的水平。
5.
【答案】C
【解析】會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
6.
【答案】D
【解析】如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。
7.
【答案】B
【解析】在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。
8.
【答案】C
【解析】在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。
9.
【答案】D
【解析】選項D僅是提供建議，并沒有權利決定是否采納，所以不屬于代行管理層職責。
二.多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】在遇到違反獨立性的情形時，注冊會計師可以采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。
2.
【答案】BCD
【解析】如果會計師事務所轉讓某一部分，雖然該部分不再與其有關聯，但轉讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，這種情況下不構成網絡，所以選項B不屬于網絡事務所。如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡，所以選項C不屬于網絡事務所。如果會計師事務所與某一實體以聯合方式提供服務或研發(fā)產品，雖然構成聯合體，但不形成網絡，所以選項D不屬于網絡事務所。
3.
【答案】BC
【解析】在下列情形中，共享的資源被視為不重要：
(1)共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法;
(2)共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息;
(3)沒有一個共有的技術部門。
4.
【答案】ABCD
【解析】公眾利益實體包括上市公司和擁有數量眾多且分步廣泛的利益相關者的實體。
5.
【答案】BCD
【解析】關聯實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：
(1)能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要;
(2)在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要;
(3)受到客戶直接或間接控制的實體;
(4)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;
(5)與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。
6.
【答案】ABD
7.
【答案】ACD
【解析】選項B應當是由其他會計師事務所再次執(zhí)行項目質量控制復核。
8.
【答案】CD
【解析】審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產生不利影響。
9.
【答案】BCD
【解析】會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系;如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。
10.
【答案】ABCD
11.
【答案】ABD
【解析】事務所應當合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍，選項C涉及成本核算內容的審計工作。
12.
【答案】AD
【解析】如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關系或外在壓力產生不利影響。
13.
【答案】BC
14.
【答案】BC
【解析】如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。
15.
【答案】ABCD
【解析】如果審計項目組成員近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。
16.
【答案】CD
【解析】選項AB屬于為被審計單位提供特定技術支持，選項CD編制財務報表的相關事項。
17.
【答案】ABC
【解析】選項ABC屬于向審計客戶提供的日常、機械性的工作，通過采取防范措施不會損害獨立性。選項D屬于代行管理層職責，非日常機械性的工作，沒有防范措施防止對獨立性的損害。
18.
【答案】AB
【解析】由于納稅申報表須經稅務機關審査或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響，所以選項AB正確?；诰幹茣嫹咒浀哪康?，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負憒(或資產)，將因自我評價產生不利影響，所以選項CD錯誤。
19.
【答案】CD
【解析】如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經拒絕接受其對某項具體問題的主張，并且稅務機關或審計客戶已將該問題納入正式的法律程序，則可能因過度推介或自我評價產生不利影響，所以選項A不正確。在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大，將因過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平，所以選項B不正確。會計師事務所人員不得在為審計客戶提供稅務服務時擔任辯護人。在公開審理或仲裁期間，會計師事務所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題做出回復，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題，所以選項CD正確。
20.
【答案】ABCD
【解析】如果會計師事務所人員在為審計客戶提供內部審計服務時承擔管理層職責，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，選項ABCD所述均屬于代行管理層職責的情形。
21.
【答案】BC
【解析】在下列情況下，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供與設計或操作信息技術系統(tǒng)相關的服務：
(1)信息技術系統(tǒng)構成財務報告內部控制的重要組成部分;
(2)信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。
22.
【答案】CD
【解析】在審計客戶解決糾紛或應對法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表無重大影響，則應當評價因自我評價和過度推介產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。
23.
【答案】ABD
【解析】任何情況下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責做出，所以選項C不正確。
24.
【答案】BC
【解析】如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產生不利影響。
25.
【答案】BC
【解析】如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，所以選項A錯誤，選項B正確。針對該事項可以采取的防范措施包括在對第二年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核，所以選項C正確，選項D錯誤。
26.
【答案】ABC
【解析】或有收費是指收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執(zhí)行工作的結果。如果一項收費是由法院或政府有關部門規(guī)定的，則該項收費不被視為或有收費，所以選項A不屬于或有收費，選項D屬于或有收費。會計師事務所在確定收費時應當主要考慮專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經驗、各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間和提供專業(yè)服務所需承擔的責任，所以選項BC不屬于或有收費。
三.簡答題
1.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，所以B項目合伙人的妻子持有甲公司債券會對獨立性產生不利影響。
(2)對獨立性產生不利影響。U會計師事務所在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，而甲公司也在該實體中擁有經濟利益這種商業(yè)關系會對獨立性產生不利影響。
(3)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員D在被審計單位財務報表涵蓋的期間擔任成本會計，該職位會對財務報表產生重大影響，會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。
(4)對獨立性產生不利影響。會計師事務所的員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
2.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。U會計師事務所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的審計客戶X銀行收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，所以會對獨立性產生不利影響。
(2)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬通過繼承從審計客戶獲得直接經濟利益，而根據職業(yè)道德的規(guī)定不允許擁有此類經濟利益，所以會對獨立性產生不利影響。
(3)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，將對獨立性產生不利影響。
(4)不會對獨立性產生不利影響。因為審計項目組僅是對由審計客戶自行設計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議，而沒有承擔管理層職責，所以不會對獨立性產生不利影響。
(5)對獨立性產生不利影響。因為審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的項目合伙人任職時間不得超過五年。而且在任期結束后的兩年內，該項目合伙人不得再次成為該客戶的審計項目的關鍵審計合伙人。
3.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員A參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經濟利益關系，會對獨立性產生不利影響。
(2)不對獨立性產生不利影響。十年前是同一軍區(qū)的戰(zhàn)友并不能認定兩人存在密切關系，因此不會對獨立性產生不利影響。
(3)不對獨立性產生不利影響。審計項目組成員C的表姐所擔任職務不會對財務報表產生重大影響，所以該事項不對獨立性產生不利影響。
(4)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員D與其哥哥是主要近親屬，其哥哥所處職位會對財務報表產生重大影響，所以該事項會對獨立性產生不利影響。
(5)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬通過接受饋贈，獲得審計客戶的直接經濟利益，將對獨立性產生不利影響。
4.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。ABC會計師事務所應在X公司成為Y公司的大股東后六個月內，即2011年6月1日前，終止與Y公司的內部審計業(yè)務。
(2)對獨立性產生不利影響。雖然B注冊會計師已從Y公司離任，但此次所要審計的2011年度財務報表的期初余額實際上是B注冊會計師2010年在Y公司工作期間的工作成果，由其進行審計必然引起自我評價對獨立性產生不利影響。
(3)不對獨立性產生不利影響。在審計過程中向客戶提出政策選用和財務處理調整的建議、協(xié)助客戶解決相關賬戶的調整問題，均屬于審計業(yè)務應當提供的常規(guī)工作。
(4)對獨立性產生不利影響。幫助被審計單位制定內部審計政策或內部審計活動的戰(zhàn)略方針屬于代行管理層職責，將對獨立性產生不利影響，項目組不應當提供此類服務。
一、單項選擇題
1.網絡事務所旨在通過合作實現一個或多個共同目的的聯合體，以下不符合網絡事務所定義的是( )。
A.共享所有權、控制權或管理權
B.共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序
C.共同開發(fā)審計方法
D.共同使用同一品牌
2.甲會計師事務所自2011年1月3日起為乙公司2010年度財務報表實施審計工作，2011年1月25日出具審計報告，同時簽訂了2012年的審計業(yè)務約定書，并于2012年2月15日完成該項審計業(yè)務，以下針對業(yè)務期間說法正確的是( )。
A.2011年1月3日至2012年1月25日
B.2011年1月3日至2012年2月15日
C.2011年1月1日至2012年1月25日
D.2010年1月1日至2012年2月25日
3.如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，以下做法正確的是( )。
A.要求該項目組成員盡快處置全部或部分經濟利益，以使該項經濟利益不再重大
B.不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策
C.由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作
D.沒有防范措施能夠將不利影響降至可接受的水平
4.以下事項中，注冊會計師能夠采取防范措施將風險降低至可接受的水平的是( )。
A.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
B.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
C.審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
D.項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
5.以下各項中，將因自身利益產生非常不利的影響，導致注冊會計師沒有防范措施將風險降低至可接受的水平，不能承接審計業(yè)務的情形是( )。
A.會計師事務所按照正常程序，從銀行或者類似金融機構等審計客戶取得貸款
B.審計項目合伙人按照正常程序，從銀行或者類似金融機構等審計客戶取得貸款
C.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保
D.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶，按照正常程序開立存款或交易賬戶
6.A上市公司是甲會計師事務所的常年審計客戶，2012年2月在完成審計工作后，審計項目合伙人林夕擬加入該客戶擔任財務負責人，以下情形不會損害獨立性的是( )。
A.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年3月份的月報
B.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年第二季度的季報
C.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年上半年的年報
D.林夕離開審計項目組后，甲公司發(fā)布了2012年年報
7.如果審計客戶屬于公眾利益實體，作為關鍵合伙人，以下說法不正確的是( )。
A.任職時間不得超過五年
B.在任期結束后的三年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人
C. 在任期結束后的兩年內得參與該客戶的審計業(yè)務
D. 在任期結束后的兩年不得就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢
8.在A公司成為公眾利益實體之前，甲會計師事務所委派A注冊會計師擔任該項目合伙人已連續(xù)兩年，該合伙人還可以為繼續(xù)提供服務的年限為( )。
A.1年
B.2年
C.3年
D.5年
9.以下不屬于注冊會計師代行管理層職責的情形是( )。
A.為被審計單位招聘員工
B.確定是否采納前任注冊會計師提出的建議
C.負責設計、實施和維護內部控制
D.向管理層提出內部控制的建議
二、多項選擇題
1.以下針對獨立性的說法中正確的有( )。
A獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法
B用以指導注冊會計師識別對獨立性的不利影響
C用以指導注冊會計師評價不利影響的嚴重程度
D遇到違反獨立性的情形時，注冊會計師不應當承接鑒證業(yè)務
2.以下情形中不屬于網絡事務所的有( )。
A.甲和乙兩家事務所達成戰(zhàn)略合作協(xié)議，以實現共同的戰(zhàn)略目標
B.甲會計師事務所將其分支機構乙會計師事務所所有權和相關控制權轉讓，但允許乙事務所在兩年內繼續(xù)使用其原來的名稱
C.乙會計師事務所在某項鑒證業(yè)務中邀請甲注冊會計師事務所為其提供存貨監(jiān)盤服務
D.甲和乙兩家會計師事務所聯合研發(fā)產品
3.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網絡，以下屬于重要專業(yè)資源的有( )。
A.共享審計方法和審計手冊
B.共享員工
C.共享一個技術部門
D.共享培訓課程
4.注冊會計師在承接鑒證業(yè)務時，應當視為公眾利益實體的企業(yè)有( )。
A.自來水公司
B.上海證券交易所上市的某公司
C.銀行
D.證券公司
5.甲會計師事務所接受A有限責任公司年報審計業(yè)務，在以下針對關聯實體的判斷中，正確的有( )。
A.B為A大的供應商，則A和B為關聯實體
B.A和B同為C的子公司，且A和B對于C均很重要，則A和B為關聯實體
C.A對B能夠實施重大影響，則A和B為關聯實體
D.A在B內擁有直接經濟利益，且B對A很重要，則A和B為關聯實體
6.如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，為了消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師所采取的防范措施主要包括( )。
A.不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員
B必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作
C.實施項目質量控制復核
D.由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任
7.A為甲會計師事務所的常年審計客戶，同時甲會計師事務所連續(xù)2年為B公司提供相關服務，2012年3月份A公司收購B公司后，甲會計師事務所在滿足繼續(xù)為公司A執(zhí)行審計業(yè)務的條件時，則應當采取的過渡性措施有( )。
A.考慮由審計項目組以外的注冊會計師復核B公司的業(yè)務
B.由本所項目組以外人員為B公司的相關業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核
C.考慮由其他會計師事務所評價相關服務的結果
D.考慮由其他會計師事務所重新執(zhí)行相關服務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任
8.A注冊會計師擔任甲銀行審計項目合伙人，因個人購置住房，需要從甲銀行處辦理貸款，以下說法正確的有( )。
A.作為項目合伙人不得與審計客戶發(fā)生關聯，所以A注冊會計師不能從甲銀行處辦理貸款
B.A注冊會計師可以從甲銀行處辦理貸款，但必須采取項目質量控制復核等相關防范措施
C.如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，A注冊會計師可以從甲銀行處辦理貸款
D.如果未能履行正常貸款的程序A注冊會計師不能從甲銀行處辦理貸款
9.甲會計師事務所與常年審計客戶A公司達成協(xié)議，A公司銷售財務軟件后，由甲事務為其客戶提供相關培訓，針對該事項，以下說法正確的有( )。
A.只要甲事務所按照市場公允價格向購買方收取費用，就不會對獨立性產生影響
B.甲會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系
C.應將涉及此類商業(yè)關系的項目組成員調離
D.甲會計師事務所應當立即終止此類商業(yè)關系
10.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，以下觀點正確的有( )。
A.如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響
B.如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響
C.如果交易金額較大對獨立性產生不利影響，可以采取降低交易規(guī)模的防范措施
D.取消交易
11.甲會計師事務所承接A公司2011年度財務報表審計業(yè)務，審計項目組成員李強的妻子在A公司財務部擔任成本核算一職，針對可能對獨立性產生的不利影響，項目組以下做法正確的有( )。
A.評價不利影響的嚴重程度
B.合理安排李強的工作，讓其負責的投資和籌資循環(huán)的審計
C.合理安排李強的工作，讓其負責生產與存貨循環(huán)的審計
D.將李強調離審計項目組
12.如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能對獨立性產生的不利影響有( )。
A.密切關系
B.自我評價
C.過度推介
D.外在壓力
13.甲會計師事務所接受委托，對A上市公司2011年財務報表進行審計，在審計工作中，客戶邀請項目組成員林英在審計工作結束后加入A公司擔任財務總監(jiān)，雙方達成了協(xié)議，事務所接到林英的報告后，針對該事項應采取的應對措施有( )。
A.要求林英在完成該項審計工作后離職
B.將林英調離項目組
C.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷
D.對該項目實施項目質量控制復核
14.如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產生的不利影響因素有( )。
A.過度推介
B.密切關系
C.外在壓力
D.自我評價
15.2012年3月甲會計師事務所接受委托，對A公司2011年度財務報表進行審計，項目組成員王英曾于2011年3至10月擔任A公司出納，針對該情形，以下說法正確的有( )。
A.該事項會因自我評價對獨立性產生不利影響
B.該事項會因自身利益對獨立性產生不利影響
C.該事項會因密切關系對獨立性產生不利影響
D.事務所需要將王英調離項目組
16.以下屬于注冊會計師代行管理層職責的情形有( )。
A.分析和積累監(jiān)管機構要求提供的信息
B.將按照某種會計準則編制的財務報表，轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表
C.作出恰當的會計估計
D.編制或更改會計分錄
17.以下屬于會計師事務所可以向非公眾利益實體的審計客戶提供工作有( )。
A.根據客戶提供的數據編制工資單
B.在客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易
C.將客戶已記錄的交易過入總分類賬
D.編制試算平衡表
18.會計師事務所為審計客戶提供的以下稅務服務中，通常不會對獨立性產生不利影響的有( )。
A.在客戶編制納稅申報表過程中，協(xié)助客戶計算應向稅務機關繳納的稅金
B.代表審計客戶向稅務機關提供所要求的納稅申報表的附加信息和分析
C.在客戶賬務處理過程中，為客戶計算當期應納所得稅稅額
D.協(xié)助客戶編制應交稅費相關的會計分錄
19.在會計師事務所為審計客戶提供的以下稅務服務中，不會對獨立性產生不利影響的情形是( )。
A.事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，稅務機關拒絕接受其對某項具體問題的主張，并通知審計客戶已將該問題納入正式的法律程序
B.會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大
C.在公開審理或仲裁期間，事務所為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢
D.在公開審理或仲裁期間，事務所協(xié)助客戶對法庭提出的具體問題作出答復
20.以下事項中，將因自我評價對獨立性產生不利影響的事項有( )。
A.會計師事務所為審計客戶制定內部審計政策或內部審計活動的戰(zhàn)略方針
B.會計師事務所為審計客戶指導該客戶內部審計員工的工作并對其負責
C.會計師事務所代表管理層向治理層報告內部審計活動的結果
D.會計師事務所執(zhí)行構成內部控制組成部分的程序
21.甲會計師事務所接受委托為某上市公司實施財務報表審計工作，審計客戶與會計師事務所又同時簽訂了與信息系統(tǒng)相關的服務協(xié)議，以下服務協(xié)議中，會對獨立性產生不利影響的事項有( )。
A.甲會計師事務所為該公司設計與財務報告內部控制無關的信息技術系統(tǒng)
B.甲會計師事務所為該公司設計信息技術系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)構成財務報告內部控制的重要組成部分
C.甲會計師事務所為該公司設計信息技術系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表具有影響重大
D.甲會計師事務所對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作的系統(tǒng)進行評價，并提出建議
22.甲會計師事務所于2011年接受委托對A企業(yè)進行財務報表審計，之后，因A企業(yè)與其大供應商產生糾紛，訴諸于法院，A企業(yè)擬聘請甲事務所擔任辯護人，針對該事項，以下說法正確的有( )。
A.該事項不會對獨立性產生不利影響，甲事務所可以承接
B.該事項會對獨立性產生不利影響，但甲事務所可以采取防范措施能夠將其降低至可接受的水平
C.該事項將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響
D.該事項沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，甲會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務
23.會計師事務所為非公眾利益實體的審計客戶提供以下招聘服務，其中不違反職業(yè)道德的有( )。
A.審查申請者的專業(yè)資格
B.對申請者是否適合相關職位提出咨詢意見
C.對候選人進行面試后確認是否留用
D.對候選人在財務會計、行政管理或內部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見
24.如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，因此對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將產生的不利影響因素有( )。
A.自我評價
B.自身利益
C.外在壓力
D.過度推介
25.甲會計師事務所2010年和2011年審計收入分別為3000萬元和3500萬元，其中為A上市公司審計收入分別為452萬元和600萬元，針對該事項，甲事務所需要采取的措施有( )。
A.向A公司管理層披露收費比例超過15%的事實
B.向A公司治理層披露收費比例超過15%的事實
C.在對2011年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核
D.在對2011年度財務報表發(fā)表審計意見之后，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核
26.會計師事務所按照以下方式確定審計收費，其中不屬于或有收費的情形有( )。
A.法院裁定，按照企業(yè)清算金額的1.5%確定審計收費
B.事務所按照所需專業(yè)人員的水平和經驗確定審計收費
C.事務所按照各級別專業(yè)人員提供審計服務所需要的時間確定審計收費
D.事務所按照錯報金額的大小確定審計收費
三、簡答題
1.U會計師事務所接受委托，對甲公司2011年度財務報表進行審計。A擔任項目合伙人，假定審計項目組存在下列情形：
(1)事務所另一項目合伙人B注冊會計師與A注冊會計師同屬于華北分部的不同項目組，B的妻子持有甲公司債券2000元。
(2)U會計師事務所與甲公司同為X公司的股東，目前X公司屬于初創(chuàng)期，股東分別為U事務所、甲公司、戊公司。
(3)審計項目組成員C曾在甲公司擔任成本會計，2011年2月從甲公司跳槽到U事務所，為避免產生自我評價的不利影響，審計項目組安排C注冊會計師負責長期股權投資、交易性金融資產等項目的審計工作。
(4)U事務所接受委托后，項目組成員D被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將其調離項目組。
要求：
針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
2.U會計師事務所自2007年起已連續(xù)4年承接X銀行總行的年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師一直擔任項目合伙人。雙方于2011年5月續(xù)簽了2011年至2015年度財務報表審計業(yè)務約定書。A注冊會計師接受委派擔任2011年度財務報表審計項目合伙人。相關情況如下：
(1)U事務所2010年全年收入5000萬元，2011年收入5500萬元，其中2010年取得X銀行的審計費用400萬元，相關服務351萬元;2011年取得X銀行審計收入450萬元，相關服務收費380萬元。
(2)審計項目組成員B的妻子，通過繼承，獲得X銀行股票3000股，市值9000元。
(3)審計項目組成員C的父親，在X銀行中擔任基建處處長，X銀行目前正在建設耗資9000萬元的辦公大樓。
(4)X銀行請審計項目組對其自行設計的計算機信息系統(tǒng)進行評價并提出建議。
(5)因為A注冊會計師連續(xù)擔任項目合伙人五年，為了避免密切關系對獨立性產生不利影響，在結束2011年審計工作后，U事務所安排A注冊會計師自2012年起擔任X銀行審計項目質量控制復核人。
要求：根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定，逐一針對上述情況，指出是否對獨立性的產生不利影響，并簡要說明理由。
3.U會計師事務所首次接受委托，承辦甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務，并于2010年底與甲公司簽訂了審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：
(1)審計項目組成員A與甲公司辦公室主任I畢業(yè)于同一所財經院校。I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給A，A按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。
(2)審計項目組成員B與甲公司財務經理在十年前是同一軍區(qū)的戰(zhàn)友。
(3)審計項目組成員C的表姐在甲公司擔任人力資源部經理。
(4)審計項目組成員D的哥哥擔任甲公司基建處處長，負責甲公司工業(yè)園基礎設施的籌建工作。
(5)審計項目組成員E的妻子，接受其父親贈予，獲得甲公司債券，市值6000元。
要求：
請分別針對上述5種情況，指出是否對U會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
4.ABC會計師事務所自2007年起連續(xù)為X公司提供財務報表審計業(yè)務，并一直由A注冊會計師擔任審計項目合伙人，2011年11月，ABC會計師事務所與X公司續(xù)簽了2011-2013年年審計業(yè)務約定書，假定存在以下情形：
(1)ABC會計師事務所多年來一直為Y公司提供內部審計。2011年1月1日，X公司成為Y公司的大股東。為維護X公司審計的獨立性，U會計師事務所與Y公司商定于2012年1月1日協(xié)議到期后不再向Y公司提供內部審計，并將相關職員調離X公司審計項目組，且不得負責該項目的質量控制復核。
(2)審計項目組成員B注冊會計師曾于2007-2010年擔任X公司的財務主管。
(3)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現的問題，向Y公司提出了會計政策選用和財務處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。
(4)通過風險評估，審計項目組發(fā)現被審計單位內部控制混亂，為此與被審計單位審計委員會進行了溝通，并根據審計委員會的要求，審計項目組幫助被審計單位制定了相關審計政策或內部審計活動的戰(zhàn)略方針。
要求：
請根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述情形是否對ABC會計師事務所的獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
一.單項選擇題
1.
【答案】C
【解析】如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡。2.
【答案】B
【解析】業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具終審計報告兩者時間孰晚為準。
3.
【答案】D
【解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平。
4.
【答案】C
【解析】選項C所述事項可以采取適當防范措施，將不利影響降至可接受的水平。
5.
【答案】C
【解析】會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
6.
【答案】D
【解析】如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。
7.
【答案】B
【解析】在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。
8.
【答案】C
【解析】在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。
9.
【答案】D
【解析】選項D僅是提供建議，并沒有權利決定是否采納，所以不屬于代行管理層職責。
二.多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】在遇到違反獨立性的情形時，注冊會計師可以采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。
2.
【答案】BCD
【解析】如果會計師事務所轉讓某一部分，雖然該部分不再與其有關聯，但轉讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，這種情況下不構成網絡，所以選項B不屬于網絡事務所。如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡，所以選項C不屬于網絡事務所。如果會計師事務所與某一實體以聯合方式提供服務或研發(fā)產品，雖然構成聯合體，但不形成網絡，所以選項D不屬于網絡事務所。
3.
【答案】BC
【解析】在下列情形中，共享的資源被視為不重要：
(1)共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法;
(2)共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息;
(3)沒有一個共有的技術部門。
4.
【答案】ABCD
【解析】公眾利益實體包括上市公司和擁有數量眾多且分步廣泛的利益相關者的實體。
5.
【答案】BCD
【解析】關聯實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：
(1)能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要;
(2)在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要;
(3)受到客戶直接或間接控制的實體;
(4)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;
(5)與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。
6.
【答案】ABD
7.
【答案】ACD
【解析】選項B應當是由其他會計師事務所再次執(zhí)行項目質量控制復核。
8.
【答案】CD
【解析】審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產生不利影響。
9.
【答案】BCD
【解析】會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系;如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。
10.
【答案】ABCD
11.
【答案】ABD
【解析】事務所應當合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍，選項C涉及成本核算內容的審計工作。
12.
【答案】AD
【解析】如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關系或外在壓力產生不利影響。
13.
【答案】BC
14.
【答案】BC
【解析】如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。
15.
【答案】ABCD
【解析】如果審計項目組成員近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。
16.
【答案】CD
【解析】選項AB屬于為被審計單位提供特定技術支持，選項CD編制財務報表的相關事項。
17.
【答案】ABC
【解析】選項ABC屬于向審計客戶提供的日常、機械性的工作，通過采取防范措施不會損害獨立性。選項D屬于代行管理層職責，非日常機械性的工作，沒有防范措施防止對獨立性的損害。
18.
【答案】AB
【解析】由于納稅申報表須經稅務機關審査或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響，所以選項AB正確?；诰幹茣嫹咒浀哪康?，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負憒(或資產)，將因自我評價產生不利影響，所以選項CD錯誤。
19.
【答案】CD
【解析】如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經拒絕接受其對某項具體問題的主張，并且稅務機關或審計客戶已將該問題納入正式的法律程序，則可能因過度推介或自我評價產生不利影響，所以選項A不正確。在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大，將因過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平，所以選項B不正確。會計師事務所人員不得在為審計客戶提供稅務服務時擔任辯護人。在公開審理或仲裁期間，會計師事務所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題做出回復，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題，所以選項CD正確。
20.
【答案】ABCD
【解析】如果會計師事務所人員在為審計客戶提供內部審計服務時承擔管理層職責，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，選項ABCD所述均屬于代行管理層職責的情形。
21.
【答案】BC
【解析】在下列情況下，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供與設計或操作信息技術系統(tǒng)相關的服務：
(1)信息技術系統(tǒng)構成財務報告內部控制的重要組成部分;
(2)信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。
22.
【答案】CD
【解析】在審計客戶解決糾紛或應對法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表無重大影響，則應當評價因自我評價和過度推介產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。
23.
【答案】ABD
【解析】任何情況下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責做出，所以選項C不正確。
24.
【答案】BC
【解析】如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產生不利影響。
25.
【答案】BC
【解析】如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，所以選項A錯誤，選項B正確。針對該事項可以采取的防范措施包括在對第二年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業(yè)務再次實施項目質量控制復核，所以選項C正確，選項D錯誤。
26.
【答案】ABC
【解析】或有收費是指收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執(zhí)行工作的結果。如果一項收費是由法院或政府有關部門規(guī)定的，則該項收費不被視為或有收費，所以選項A不屬于或有收費，選項D屬于或有收費。會計師事務所在確定收費時應當主要考慮專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經驗、各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間和提供專業(yè)服務所需承擔的責任，所以選項BC不屬于或有收費。
三.簡答題
1.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，所以B項目合伙人的妻子持有甲公司債券會對獨立性產生不利影響。
(2)對獨立性產生不利影響。U會計師事務所在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，而甲公司也在該實體中擁有經濟利益這種商業(yè)關系會對獨立性產生不利影響。
(3)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員D在被審計單位財務報表涵蓋的期間擔任成本會計，該職位會對財務報表產生重大影響，會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。
(4)對獨立性產生不利影響。會計師事務所的員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
2.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。U會計師事務所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的審計客戶X銀行收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，所以會對獨立性產生不利影響。
(2)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬通過繼承從審計客戶獲得直接經濟利益，而根據職業(yè)道德的規(guī)定不允許擁有此類經濟利益，所以會對獨立性產生不利影響。
(3)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，將對獨立性產生不利影響。
(4)不會對獨立性產生不利影響。因為審計項目組僅是對由審計客戶自行設計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議，而沒有承擔管理層職責，所以不會對獨立性產生不利影響。
(5)對獨立性產生不利影響。因為審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的項目合伙人任職時間不得超過五年。而且在任期結束后的兩年內，該項目合伙人不得再次成為該客戶的審計項目的關鍵審計合伙人。
3.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員A參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經濟利益關系，會對獨立性產生不利影響。
(2)不對獨立性產生不利影響。十年前是同一軍區(qū)的戰(zhàn)友并不能認定兩人存在密切關系，因此不會對獨立性產生不利影響。
(3)不對獨立性產生不利影響。審計項目組成員C的表姐所擔任職務不會對財務報表產生重大影響，所以該事項不對獨立性產生不利影響。
(4)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員D與其哥哥是主要近親屬，其哥哥所處職位會對財務報表產生重大影響，所以該事項會對獨立性產生不利影響。
(5)對獨立性產生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬通過接受饋贈，獲得審計客戶的直接經濟利益，將對獨立性產生不利影響。
4.
【答案】
(1)對獨立性產生不利影響。ABC會計師事務所應在X公司成為Y公司的大股東后六個月內，即2011年6月1日前，終止與Y公司的內部審計業(yè)務。
(2)對獨立性產生不利影響。雖然B注冊會計師已從Y公司離任，但此次所要審計的2011年度財務報表的期初余額實際上是B注冊會計師2010年在Y公司工作期間的工作成果，由其進行審計必然引起自我評價對獨立性產生不利影響。
(3)不對獨立性產生不利影響。在審計過程中向客戶提出政策選用和財務處理調整的建議、協(xié)助客戶解決相關賬戶的調整問題，均屬于審計業(yè)務應當提供的常規(guī)工作。
(4)對獨立性產生不利影響。幫助被審計單位制定內部審計政策或內部審計活動的戰(zhàn)略方針屬于代行管理層職責，將對獨立性產生不利影響，項目組不應當提供此類服務。