第二章
一、單項選擇題
1、A公司有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：
(1)A公司對于單項金額非重大的應(yīng)收款項與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。其中1個月內(nèi)計提準(zhǔn)備比例1%，1個月以上逾期應(yīng)收賬款計提準(zhǔn)備比例5%;2010年末應(yīng)收賬款余額600萬元，其中1個月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款300萬元、1個月以上逾期應(yīng)收賬款也為300萬元。
(2)2010年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認(rèn)損失前的攤余成本為532.81萬元，未來2年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為425.94萬元，實(shí)際利率為5%。
(3)2010年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(債券)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)損失前的賬面價值為5 000萬元(其中成本為5 100萬元，公允價值變動減少100萬元)，年末公允價值為4 800萬元。實(shí)際利率為5%。
(4)2010年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(股票)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)損失前的賬面價值為6 000萬元(其中成本為5 800萬元，公允價值變動增加200萬元)，年末公允價值為4 800萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)A公司2010年末資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示，不正確的是( )。
A.“應(yīng)收賬款”項目列示金額600萬元
B.“持有至到期投資”項目列示金額425.94萬元
C.“可供出售金融資產(chǎn)”(債券)項目列示金額為4 800萬元
D.“可供出售金融資產(chǎn)”(股票)項目列示金額為4 800萬元
<2>、下列有關(guān)A公司的會計處理，表述不正確的是( )。
A.影響2010年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目金額為1 424.87萬元
B.影響2010年末資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項目金額為100萬元
C.2011年確認(rèn)的持有至到期投資的實(shí)際利息收入為21.30萬元
D.2011年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際利息收入為240萬元
<3>、下列關(guān)于該公司2010年末的會計處理，表述不正確的是( )。
A.“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為18萬元
B.“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目余額為106.87萬元
C.可供出售金融資產(chǎn)(債券)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為300萬元
D.可供出售金融資產(chǎn)(股票)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為1 200萬元
2、2008年1月1日甲銀行向A公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認(rèn)，并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發(fā)生財務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 100萬元。2010年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金1 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2009年甲銀行應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備是( )。
A.3 400萬元
B.2 900萬元
C.2 100萬元
D.3 000萬元
<2>、2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為( )。
A.2 110萬元
B.1 310萬元
C.1 110萬元
D.6 000萬元
3、2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2008年5月31日。假設(shè)不考慮當(dāng)月短期借款利息調(diào)整的攤銷處理，則2008年2月份甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為( )。
A.0
B.5萬元
C.10萬元
D.20萬元
4、興林公司將應(yīng)收賬款出售給工商銀行。該應(yīng)收賬款有關(guān)的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元，售價為210萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。興林公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回23.4萬元(貨款20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元)，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由興林公司負(fù)擔(dān)。興林公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為( )。
A.26萬元
B.15.6萬元
C.36.6萬元
D.-39.5萬元
5、20×7年1月1日，招商銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10 000 000元(實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項為9 000 000元)，合同年利率為10%。招商銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認(rèn)該貸款時確定的實(shí)際利率為12.53%。20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但本期的利息可以正常收到，招商銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息1 000 000元，但20×9年12月31日僅收到本金5 000 000元。20×7年12月31日招商銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定(小數(shù)點(diǎn)后數(shù)據(jù)四舍五入)。
要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。
<1>、20×7年12月31日，招商銀行預(yù)計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為( )萬元。
A.4 837 163
B.1 125 300
C.1 188 615
D.6 000 000
<2>、20×7年12月31日，招商銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失為( )萬元。
A.4 162 837
B.0
C.4 062 837
D.4 290 537
<3>、20×7年12月31日未確認(rèn)減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本為( )萬元。
A.9 000 000
B.9 127 700
C.10 000 000
D.8 900 000
6、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預(yù)計該股票價格下跌是暫時的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。2010年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預(yù)計還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元
B.2009年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元
C.2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬元
D.2010年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元
<2>、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產(chǎn)而計入投資收益的金額是( )。
A.202萬元
B.98萬元
C.150萬元
D.152萬元
7、N公司于2011年2月20日購買M公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產(chǎn);購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2011年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2011年投資收益的金額是( )。(假定N公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告)
A.-266.25萬元
B.52.5萬元
C.-472.5萬元
D.3.75萬元
8、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項157.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值是( )。
A.102萬元
B.100萬元
C.98萬元
D.180萬元
<2>、甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是( )。
A.100萬元
B.102萬元
C.180萬元
D.182萬元
<3>、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是( )。
A.55.50萬元
B.58.00萬元
C.59.50萬元
D.62.00萬元
9、長城公司2009至2011年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年1月1日，長城公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬元。長城公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計算確定其實(shí)際利率為3%。
(2)2009年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2009年12月31日，長城公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元。
(4)2010年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2010年底，長城公司經(jīng)合理估計，預(yù)計該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。
(5)2011年1月5日，長城公司因急需資金，于當(dāng)日將該項債券投資的50%出售，取得價款975萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日，長城公司沒有其他的持有至到期投資。假設(shè)不考慮其他因素(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2010年末該項債券投資應(yīng)計提的減值為( )。
A.297.37萬元
B.370.49萬元
C.337.55萬元
D.226.29萬元
<2>、2009年12月31日長城公司該項持有至到期投資應(yīng)攤銷的利息調(diào)整為( )。
A.23萬元
B.69.01萬元
C.71.08萬元
D.70萬元
<3>、2010年該項債券投資應(yīng)攤銷的利息調(diào)整為( )。
A.71.08萬元
B.69.01萬元
C.66.88萬元
D.67.84萬元
<4>、2011年1月債券投資的處置損益為( )。
A.25萬元
B.0
C.-25萬元
D.-1025萬元
10、2×10年1月1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2×10年末按實(shí)際利率法攤銷的利息調(diào)整金額是( )。
A.2.26萬元
B.2.61萬元
C.3萬元
D.6.61萬元
<2>、甲公司2×11年末該債券的攤余成本是( )。
A.94.68萬元
B.97.61萬元
C.92.26萬元
D.100.40萬元
<3>、甲公司2×10年1月1日購入債券時確認(rèn)的利息調(diào)整金額是( )。
A.15萬元
B.5萬元
C.20萬元
D.11萬元
11、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為1 050萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年的利息，另支付交易費(fèi)用20萬元，全部價款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價值為1 500萬元。2011年2月，將持有的該項金融資產(chǎn)全部處置，處置價款是1 600萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.1 050萬元
B.1 000萬元
C.1 010萬元
D.1 070萬元
<2>、處置該項交易性金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的損益金額是( )。
A.90萬元
B.580萬元
C.590萬元
D.100萬元
12、甲公司系上市公司，所得稅率為25%，按季對外提供財務(wù)報表。
(1)甲公司2010年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，成交價為5.40元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費(fèi)用2萬元，甲公司擬準(zhǔn)備近期出售。
(2)2010年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2010年6月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.80元，另付稅費(fèi)1.20萬元。
(4)2010年6月30日該股票每股市價為5元。
(5)2010年7月26日出售股票200萬股，成交價為4.80元，另付稅費(fèi)1.80萬元。
(6)2010年12月31日該股票每股市價為4.2元。
(7)2011年1月10日出售股票60萬股，成交價為5.20元，另付稅費(fèi)2萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)甲公司2010年該金融資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.2010年4月6日取得B公司發(fā)行的股票時將其劃分為交易性金融資產(chǎn)
B.2010年6月10日出售股票300萬股確認(rèn)投資收益463.8萬元
C.2010年6月30日公允價值變動225萬元計入資本公積
D.2010年7月26日出售股票200萬股確認(rèn)投資收益108.20萬元
<2>、下列有關(guān)甲公司2010年和2011年該金融資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.2010年12月31日該金融資產(chǎn)公允價值變動80萬元計入公允價值變動損益
B.2010年12月31日該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”列報金額為420萬元
C.2010年12月31日該金融資產(chǎn)在利潤表“投資收益”列報金額為572萬元
D.2011年1月10日出售股票60萬股確認(rèn)投資收益55萬元
13、某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價款為1 050萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。2010年末公允價值變?yōu)?00萬元，公司預(yù)計該債券的價格下跌是暫時的。2011年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，債券的公允價值下降為700萬元。公司預(yù)計，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。則2011年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為( )。
A.700萬元
B.900萬元
C.1 000萬元
D.750萬元
14、甲公司2010年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價值為10 560.42萬元，債券面值為10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實(shí)際利率2%。采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司2011年1月1日持有至到期投資攤余成本是( )。
A.10 471.63萬元
B.10 381.06萬元
C.1 056.04萬元
D.1 047.16萬元
二、多項選擇題
1、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有( )。
A.對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原計入資本公積中的累計損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出
C.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回
D.可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)回
E.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
2、可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。
A.資產(chǎn)減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
D.公允價值變動損益
E.投資收益
3、如果購入的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資實(shí)際利率等于票面利率，且不存在交易費(fèi)用，則下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
B.確認(rèn)分期付息債券的投資利息
C.確認(rèn)到期一次還本付息債券的投資利息
D.出售持有至到期投資
E.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
4、甲公司于2009年1月1日從股票二級市場以公允價值每股15元購入乙公司股票300萬股劃分為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)費(fèi)用40萬元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付現(xiàn)金股利，2009年12月31日，該股票的市場價格為每股13元;甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。2010年，受金融危機(jī)影響，乙公司業(yè)績大幅下降。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌至每股6元;甲公司預(yù)計該股票的價格下跌為非暫時性的。2011年經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)，乙公司業(yè)績得到回升，至12月31日，該股票的市場價格為11元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、以下表述不正確的有( )。
A.2009年該項股票投資的初始入賬價值為4 500萬元
B.2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項股票投資應(yīng)當(dāng)公允價值計量且公允價值變動計入資本公積
C.2009年12月31日因該項投資計入當(dāng)期損益的金額為-640萬元
D.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為36萬元
E.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為-604萬元
<2>、以下關(guān)于該項可供出售金融資產(chǎn)的處理，表述正確的有( )。
A.2009年12月31日確認(rèn)其減值損失為640萬元
B.2010年12月31日確認(rèn)其減值損失為2 740萬元
C.2010年12月31日從資本公積轉(zhuǎn)出的該項金融資產(chǎn)公允價值累計下降為640萬元
D.2011年轉(zhuǎn)回其減值1 500萬元計入資本公積
E.2011年12月31日該項股票投資賬面價值為3 300萬元
5、甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入1 000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費(fèi)用5萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股9元。
(2)1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為1 002萬元。
(3)1月1日，購入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價格認(rèn)購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份1.1元。
(4)7月1日，購入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券2 000萬元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為2 100萬元。
(5)9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為2 500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2010年12月31日的市場價格為2 400萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行初始計量的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權(quán)投資按照公允價值8 000萬元計量，支付交易費(fèi)用5萬元計入投資收益
B.對B公司的債權(quán)投資按照1 000萬元計量
C.對C公司的認(rèn)股權(quán)證按照500萬元計量
D.對D公司的債權(quán)按照2 000萬元計量
E.對E公司的股權(quán)投資按照2 500萬元計量
<2>、下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
B.對B公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C.對C公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
D.對D公司的債權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
E.對E上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
<3>、下列關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年度確認(rèn)金額的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動1 000萬元
B.對B公司債券投資確認(rèn)公允價值變動收益2萬元
C.持有的C公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動收益50萬元
D.對D公司債權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
E.對E上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
<4>、下列關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按9 000萬元計量
B.對B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按1 002萬元計量
C.持有的C公司認(rèn)股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按550萬元計量
D.對D公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按2 100萬元計量
E.對E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按2 400萬元計量
6、下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的敘述，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
7、下列事項中，金融資產(chǎn)不應(yīng)終止確認(rèn)的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?BR> D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
8、A公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入2000萬股B公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場價格為每股10.5元。
(2)1月1日，購入C公司當(dāng)日按發(fā)行的三年期債券1.5萬份，每份面值為1000元，實(shí)際支付1540.85萬元(含交易費(fèi)用)。A公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場價格為1500萬元。
(3)5月1日，購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬份，成本200萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.9元。
(4)7月1日，取得E公司10%股權(quán)，成本為5 000萬元，投資時E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元。A公司能夠?qū)公司的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時, 取得投資時E公司僅有一項100萬件A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價值為10元。
2010年9月,A公司將200萬件的B商品出售給E公司，每件價格7元，每件成本為6元, E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日, E公司對外出售該A商品40萬件，出售了B商品130萬件。E公司2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1800萬元(各月利潤均衡)。不考慮所得稅影響。
(5)持有F上市公司100萬股股份，成本為2 500萬元，對F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時未將其分類為交易性金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場價格為2 200萬元，2010年12月31日的市場價格為2 350萬元。A公司管理層判斷，F(xiàn)上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關(guān)于A公司對持有的各項投資分類的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
B.對C公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C.對D公司的認(rèn)股權(quán)證作為應(yīng)收款項處理
D.對E公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E.對F上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
<2>、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年度利潤表的列示的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為公允價值變動收益列示，并按-3 000萬元計量
B.對C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬元計量
C.持有的D公司認(rèn)股權(quán)證, 2010年12月31日作為財務(wù)費(fèi)用列示，并按0萬元計量
D.對E公司股權(quán)投資, 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬元計量
E.對F上市公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬元計量
<3>、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的列示的表述中，正確的有( )。
A.對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為交易性金融資產(chǎn)列示，并按照21000萬元計量
B.對C公司債權(quán)投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬元計量
C.持有的D公司認(rèn)股權(quán)證, 2010年12月31日作為庫存股列示，并按照180萬元計量
D.對E公司股權(quán)投資, 2010年12月31日作為長期股權(quán)投資列示，并按照5000萬元計量
E.對F上市公司股權(quán)投資, 2010年12月31日作為可供出售金融資產(chǎn)列示，并按照2 350萬元計量
三、計算題
1、甲公司為母公司，下有兩個子公司乙公司和丙公司。
(1)2011年11月1日，乙公司將賬面價值為3 000萬元(賬面余額4000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元)的應(yīng)收賬款按照公允價值3 100萬元出售給丙公司，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，丙公司作為應(yīng)收賬款確認(rèn)。該應(yīng)收賬款2011年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬元。
(2)2011年11月1日，假定乙公司將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。
(3)2011年11月1日，假定乙公司將某項賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值3100萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了3100萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，分析判斷乙公司在其個別財務(wù)報表中是否終止確認(rèn)?并說明理由，分別編制乙公司和丙公司的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，2011年編制甲公司在其合并財務(wù)報表中的相關(guān)抵消會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，說明在乙公司個別財務(wù)報表中的處理方法，并編制乙公司會計分錄。
(4)根據(jù)資料(2)，說明乙公司收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款的處理方法。
(5)根據(jù)資料(3)，說明乙公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，乙公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時如何處理：
①回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購。
②以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格3100萬元回購。
③以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格50萬元的價格回購。
④回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購。
⑤以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。
2、A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
(2)2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利;
(3)2009年12月31日,該股票每股市價為15元;
(4)2010年4月3日, B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日,收到現(xiàn)金股利。
(5)2010年12月31日,該股票每股市價為13元,A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的;
(6)2011年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費(fèi)用96萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料請分別寫出劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
(2)分別計算劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下處置時點(diǎn)計入投資收益、持有期間計入投資收益及持有期間影響損益的金額。
3、甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：2010年初，甲公司購買了一項A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時購買的,年限為5年，公允價值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金1 100萬元。甲公司歸為可供出售金融資產(chǎn)。
2010年末該可供出售金融資產(chǎn)公允價值為885.66萬元，甲公司認(rèn)為該債券的價格下跌是暫時的;2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。假設(shè)當(dāng)r=5%時，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;當(dāng)r=7%時，(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130。
要求：根據(jù)以上資料編制有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
4、2008年1月1日，甲公司從活躍市場購買于當(dāng)日發(fā)行的一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費(fèi)用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。假定2010年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2010年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2010年12月31日實(shí)際贖回550萬元的本金。[(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130]
要求：(1)計算甲公司初始確認(rèn)該項債券投資時的實(shí)際利率(取整數(shù)即可)。
(2)計算2010年初應(yīng)調(diào)整的攤余成本的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算2010年末攤銷利息調(diào)整的金額，并編制確認(rèn)利息以及收回一半本金的會計分錄。
5、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購價格為人民幣5.10元/股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元/股購入200萬股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計支付人民幣1650萬元，其中債券交易價1350萬元，確定實(shí)際利率為5.19%，權(quán)證交易價300萬元，20×0年12月31日權(quán)證公允價值為315萬元。20×1年12月31日權(quán)證公允價值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費(fèi)3萬元，當(dāng)日乙公司股票市價為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：A選項，“應(yīng)收賬款”項目列示金額=600-18=582(萬元)
B選項，“持有至到期投資”項目列示金額為現(xiàn)值即425.94萬元
C選項，“可供出售金融資產(chǎn)”(債券)項目列示金額為公允價值即4800萬元
D選項，“可供出售金融資產(chǎn)”(股票)項目列示金額為公允價值即4800萬元
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：A選項，2010年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”列示金額=18+106.87+300+1 000=1 424.87(萬元)
B選項，影響2010年末資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項目金額=100-200=-100(萬元)。
C選項，2011年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入=425.94×5%=21.30(萬元)
D選項，2011年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際利息收入=4800×5%=240(萬元)
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：A選項，“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=300×1%+300×5%=18(萬元);正確。
B選項，“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目余額=532.81-425.94=106.87(萬元);正確。
C選項，可供出售金融資產(chǎn)(債券)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5000-4800+100=300(萬元);正確。會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 (200+100)300
貸：可供出售金融資產(chǎn) (5000-4800)200
資本公積 100
D選項，可供出售金融資產(chǎn)(股票)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=6000-4800-200=1000(萬元);不正確。正確會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失 (1200-200)1000
資本公積 200
貸：可供出售金融資產(chǎn) (6000-4800)1200
2、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2009年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2009年底應(yīng)計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：計提減值損失后2009年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2010年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不能終止確認(rèn)。本題中沒有給出手續(xù)費(fèi)等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調(diào)整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實(shí)際利率條件且假設(shè)不考慮利息調(diào)整攤銷的處理，做題時不予考慮。
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(萬元)，會計處理為：
借：銀行存款 210
壞賬準(zhǔn)備 30
其他應(yīng)收款 23.4
營業(yè)外支出 36.6
貸：應(yīng)收賬款 300
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行預(yù)計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：
1 000 000×(1+12.53%)-1+5 000 000×(1+12.53%)-2≈4 837 163(元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=9 127 700-4 837 163=4 290 537(元)
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：20×7年12月31日未確認(rèn)減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：
20×7年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=9 000 000(元)
20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本
=9 000 000+9 000 000×12.53%-1 000 000=9127 700(元)
20×7年1月1日
借：貸款-本金 10 000 000
貸：吸收存款 9 000 000
貸款-利息調(diào)整 1 000 000
20×7年末：
借：應(yīng)收利息 1 000 000(10 000 000×10%)
貸款-利息調(diào)整 127 700
貸：利息收入 1 127 700(9 000 000×12.53%)
借：存放同業(yè)或存放中央銀行款項 1 000 000
貸：應(yīng)收利息 1 000 000
6、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額=(602-52)-6×50+52=302(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：處置時計入投資收益的金額=450-6×50=150(萬元)
7、
【正確答案】：C
【答案解析】：本題分錄為：
2011年2月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 522.5(150×10+22.5)
貸：銀行存款 1 522.5
6月30日：
借：資本公積 322.5(1 522.5-150×8)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 322.5
9月30日：
借：銀行存款 1 050(150×7)
投資收益 472.5
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 322.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 522.5
資本公積 322.5
所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2011年投資收益的金額=-472.5(萬元)
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值=10×10+2=102(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
9、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：未計提減值準(zhǔn)備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2009年12月31日：
長城公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(萬元)
長城公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)
2009年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年12月31日該項債券投資應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-2 297.37×3%=71.08(萬元)
<4>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2011年1月債券投資的處置損益=975-2 000/2=-25(萬元)
10、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2×10年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 4
持有至到期投資――利息調(diào)整 2.61
貸：投資收益 6.61
2×10年年末持有至到期投資攤余成本=95+2.61=97.61(萬元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2×11年年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 4
持有至到期投資――利息調(diào)整 2.79
貸：投資收益 (97.61×6.96%)6.79
2×11年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+2.79=100.40(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司購入債券時確認(rèn)的利息調(diào)整金額=110—95=15(萬元)。參考分錄：
2×10年1月1日：
借：持有至到期投資――成本 110
貸：銀行存款 95
持有至到期投資――利息調(diào)整 15
11、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=1 050-40=1 010(萬元)
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=(1600-10)-1500=90(萬元)。
12、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年6月30日公允價值變動225萬元計入公允價值變動損益。
①2010年4月6日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本[500×(5.4-0.3)]2 550
應(yīng)收股利 (500×0.3)150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
②2010年4月15日
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 (500×0.3)150
對于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
③2010年6月10日
借：銀行存款(300×5.80-1.20)1 738.80
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 (2 550/2)1 275
投資收益 463.8
④2010年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(300×5-1 275)225
貸：公允價值變動損益 225
注：其中300萬股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(萬股)。
⑤2010年7月26日
借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.20
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
—公允價值變動(225×2/3)150
投資收益 108.20
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年12月31日該金融資產(chǎn)在利潤表“投資收益”列報金額=-2+463.8+108.2=570(萬元)
①2010年12月31日
借：公允價值變動損益 (100×5-100×4.2)80
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 80
②2011年1月10日
借：銀行存款 (60×5.2-2)310
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 [(150+80-225)×60/100]3
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 [(2 550-1 275-850)×60/100]255
公允價值變動損益 3
投資收益 55
13、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年4月1日購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
應(yīng)收利息 50
貸：銀行存款 1 050
2010年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 60
貸：投資收益 60
2010年末公允價值變動時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
2011年末發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：資本公積——其他資本公積 100
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200
2011年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1 000-300=700(萬元)。
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
14、
【正確答案】：B
【答案解析】：(1)2010年6月30日
實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率
=10 560.42×2%=211.21(萬元)
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調(diào)整”
=300-211.21=88.79(萬元)
(2)2010年12月31日
實(shí)際利息收入
=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)
應(yīng)收利息
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調(diào)整”
=300-209.43 =90.57(萬元)
(3)2011年1月1日攤余成本
=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項A，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試;
選項C，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動
貸：資本公積--其他資本公積
選項D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目。
【該題針對“金融資產(chǎn)減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時候，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”核算;選項D不選，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。
【該題針對“金融資產(chǎn)減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，持有至到期投資的賬面價值=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備;
選項B，確認(rèn)分期付息債券的投資利息時，借：應(yīng)收利息，貸：投資收益;
選項C，確認(rèn)到期一次還本付息債券的投資利息時，借：持有至到期投資——應(yīng)計利息，貸：投資收益;
選項D，出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益;
選項E，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借：可供出售金融資產(chǎn)，貸：持有至到期投資，資本公積――其他資本公積(差額)。
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：選項A，該項股票投資的初始入賬價值為4540萬元;選項C，2009年12月31日公允價值變動應(yīng)計入資本公積，金額為(13-15)×300-40=-640(萬元);選項E，2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為持有期間分得的現(xiàn)金股利，即1.2×300/10=36(萬元)。
<2>、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：選項A，2009年不符合確認(rèn)減值的條件;選項B，2010年減值損失=(15×300+40)-6×300=2 740(萬元);選項C，從資本公積轉(zhuǎn)出的公允價值累計下降=4 540-13×300=640(萬元);選項D，2011年轉(zhuǎn)回?fù)p失=(11-6)×300=1 500(萬元)。
5、
<1>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：
<2>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項C，對C公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算;選項E，對E公司的投資由于不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能作為長期股權(quán)投資處理。
<3>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A，對A公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益=1 000×(9-8)=1 000(萬元);選項B，對B公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1 000×4%=40(萬元)，不確認(rèn)公允價值變動;選項C，對C公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益=500×1.1-500=50(萬元);選項D，對D公司債券投資確認(rèn)投資收益=2 000×5%/2=50(萬元),同時確認(rèn)公允價值變動收益并計入資本公積=2 100-2 000=100(萬元);選項E，對E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因?yàn)檫@項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。
<4>、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，對A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值=1 000×9=9 000(萬元);選項B，對B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價值為1 000萬元;選項C，持有C公司認(rèn)股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額=500×1.1=550(萬元);選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允2 100萬元計量;選項E，對E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允2 400萬元計量。
6、
【正確答案】：CD
【答案解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
【該題針對“金融資產(chǎn)的重分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：A選項，資料1，由于準(zhǔn)備隨時出售，對B公司的股權(quán)投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理;所以不正確。
B選項，資料2，對C公司投資計劃持有至到期，作為持有至到期投資處理;所以正確。
C選項，資料3，對D公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。所以不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理;所以正確。
E選項，資料5，對F公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場價格，因此認(rèn)為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，因?yàn)闆]有劃分交易性金融資產(chǎn)，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不正確。
<2>、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益=2000×(10.5-12)=-3000(萬元);A選項正確。
B選項，資料2，對C公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1540.85×5%=77.04(萬元);B選項不正確。
C選項，資料3，對D公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益=200×0.9-200=-20萬元;所以不正確。
D選項，資料4，對E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=[1800/2-(10-8)×40-(7-6)×70] ×10%=75萬元;正確。
E 選項，資料5，對F公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因?yàn)檫@項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。所以不正確。
<3>、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資的賬面余額=2000×10.5=21000萬元;所以正確。
B選項，資料2，對C公司債權(quán)投資的攤余成本=1540.85-(1500×6%-77.04)=1527.89(萬元)，所以不正確。
C選項，資料3，持有D公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額=200×0.9=180萬元;但是應(yīng)列示為交易性金融資產(chǎn)，而不是庫存股，不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資的賬面余額為=5000+75=5075萬元;正確。
E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資的賬面余額為公允價值=2350萬元，正確。
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)乙公司應(yīng)終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。
理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。
乙公司的分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 1000
貸：應(yīng)收賬款 4000
營業(yè)外收入100
丙公司的分錄：
借：應(yīng)收賬款 3100
貸：銀行存款 3 100
借：資產(chǎn)減值損失 (3100-2800)300
貸：壞賬準(zhǔn)備 300
(2)①將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。
借：營業(yè)外收入100 【乙公司】
貸：應(yīng)收賬款 100 【丙公司】
②將丙公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額200(3000-2800)萬元確認(rèn)壞賬損失。
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 (300-200)100
理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
(3)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。
借：資產(chǎn)減值損失 (3000-2800)200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
(4)乙公司將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。
借：銀行存款 2800
貸：應(yīng)付債券 2800
借：財務(wù)費(fèi)用 (2800×3%)84
貸：應(yīng)付利息 84
(5)①以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購，應(yīng)終止確認(rèn)。
②以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格3100萬元回購，不能終止確認(rèn)。
③以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格50萬元的價格回購，不能終止確認(rèn)。
④回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購，不能終止確認(rèn)。
⑤以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，不能終止確認(rèn)。
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
初始確認(rèn)成本
＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 4 440
應(yīng)收股利 60
貸：銀行存款 4 500
初始確認(rèn)成本
＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350
投資收益 90
應(yīng)收股利 60
貸：銀行存款 4 500
(2)2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利;
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
(3)2009年12月31日，該股票每股市價為15元;
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動
＝300×15－4 440＝60（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 60
貸：資本公積—其他資本公積 60公允價值變動
＝300×15－4 350＝150（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
2009年會計報表列報
“可供出售金融資產(chǎn)”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額為02009年會計報表列報
“交易性金融資產(chǎn)”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額＝-90+150＝60（萬元）
(4)2010年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日收到現(xiàn)金股利。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
(5)2010年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：資本公積—其他資本公積 600
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 600公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：公允價值變動損益 600
貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 600
2010年會計報表列報
“可供出售金融資產(chǎn)”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額為90萬元
影響資本公積的金額為-600萬元2010年會計報表列報
“交易性金融資產(chǎn)”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬元）
(6)2011年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動（計提減值）
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
將資本公積轉(zhuǎn)入損益
＝（3）+60-（5）600=-540（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 2 640
貸：資本公積—其他資本公積 540
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 100公允價值變動
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
借：公允價值變動損益 2 100
貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動2 100
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動2 700
貸：資本公積—其他資本公積 2 700公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 2 700
貸：公允價值變動損益 2 700
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費(fèi)用96萬元。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
成本＝4 440
公允價值變動＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60
資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4 440
—公允價值變動60
投資收益 804
同時：
借：資本公積—其他資本公積2 700
貸：投資收益 2 700 成本＝4 350
公允價值變動＝150－600－2 100＋2 700＝150
公允價值變動損益 ＝150－600－2 100＋
2 700＝150
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350
—公允價值變動150
投資收益 954
①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝804+2700＝3504萬元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬元
（5304-4440＝864與3504，差額2640萬元，即沒有轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失）
②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594
③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝5304-4350＝954萬元；
②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬元
③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)2010年初企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1 100
貸：銀行存款 961
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 139
在初始確認(rèn)時,計算實(shí)際利率如下：
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(萬元)
當(dāng)r=5%時，33X(P/A，5%，5)+1 100X(P/F，5%，5)=1 004.7235;
當(dāng)r=7%時，33X(P/A，7%，5)+1 100X(P/F，7%，5)=919.6066;
根據(jù)以上計算過程，則有以下等式成立：
(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)
計算得出r≈6%。
(2)2010年末
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實(shí)際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
(3)2010年末該債券公允價值為885.66萬元，屬于暫時性下跌。
投資攤余成本=961+24.66=985.66(萬元)
公允價值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
(4)2011年1月10日收到利息
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(5)2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 26.14
貸：投資收益 59.14
第一種計算方法：
投資攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
資產(chǎn)減值損失=攤余成本1 011.8-公允價值811.8=200(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：資本公積—其他資本公積 100
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
第二種計算方法：
總賬余額=投資攤余成本1 011.8-公允價值變動100=911.8(萬元)
資產(chǎn)減值損失=911.8-公允價值811.8=100(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：資本公積—其他資本公積 100
【答案解析】：
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：(1)根據(jù)題目條件可知：1 100×3%×(P/A，r，5)+1 100×(P/F，r，5)=961(萬元)
當(dāng)r=5%時，33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(萬元)
當(dāng)r=7%時，33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(萬元)
因此，
現(xiàn)值 1 004.7235 ，961， 919.61
利率 5% ， r ， 7%
(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)
解之得，r≈6%。
(2)2008年末利息調(diào)整的攤銷額=961×6%-1 100×3%=24.66(萬元)
2009年末利息調(diào)整的攤銷額=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(萬元)
2010年初實(shí)際攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
2010年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2010年12月31日贖回，所以重新確定的攤余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2010年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 28.52
貸：投資收益 28.52
(3)2010年末， 應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實(shí)際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.42
貸：投資收益 62.42
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
【答案解析】：
【該題針對“持有至到期投資的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：購入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
20×0年1月2日購入時：
借：持有至到期投資——成本 1500
交易性金融資產(chǎn)——成本 300
貸：銀行存款 1650
持有至到期投資——利息調(diào)整 150
20×0年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息 22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 47.565
貸：投資收益 70.065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
20×1年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息 22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 50.03
貸：投資收益 72.53
借：公允價值變動損益 7.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 7.5
20×2年12月31日債券權(quán)證到期：
借：應(yīng)收利息 22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 52.63
貸：投資收益 75.13
借：銀行存款 1522.5
貸：持有至到期投資——成本 1500
應(yīng)收利息 22.5
權(quán)證到期行權(quán)價為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬元，原權(quán)證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5(萬元)，合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400(萬元)，20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5(萬元)。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1327.5
貸：銀行存款 1020
交易性金融資產(chǎn)——成本 300
——公允價值變動 7.5
借：公允價值變動損益 7.5
貸：投資收益 7.5
借：投資收益 3
貸：銀行存款 3
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1072.5
貸：公允價值變動損益 1072.5
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
一、單項選擇題
1、A公司有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：
(1)A公司對于單項金額非重大的應(yīng)收款項與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。其中1個月內(nèi)計提準(zhǔn)備比例1%，1個月以上逾期應(yīng)收賬款計提準(zhǔn)備比例5%;2010年末應(yīng)收賬款余額600萬元，其中1個月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款300萬元、1個月以上逾期應(yīng)收賬款也為300萬元。
(2)2010年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認(rèn)損失前的攤余成本為532.81萬元，未來2年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為425.94萬元，實(shí)際利率為5%。
(3)2010年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(債券)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)損失前的賬面價值為5 000萬元(其中成本為5 100萬元，公允價值變動減少100萬元)，年末公允價值為4 800萬元。實(shí)際利率為5%。
(4)2010年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(股票)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)損失前的賬面價值為6 000萬元(其中成本為5 800萬元，公允價值變動增加200萬元)，年末公允價值為4 800萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)A公司2010年末資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示，不正確的是( )。
A.“應(yīng)收賬款”項目列示金額600萬元
B.“持有至到期投資”項目列示金額425.94萬元
C.“可供出售金融資產(chǎn)”(債券)項目列示金額為4 800萬元
D.“可供出售金融資產(chǎn)”(股票)項目列示金額為4 800萬元
<2>、下列有關(guān)A公司的會計處理，表述不正確的是( )。
A.影響2010年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目金額為1 424.87萬元
B.影響2010年末資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項目金額為100萬元
C.2011年確認(rèn)的持有至到期投資的實(shí)際利息收入為21.30萬元
D.2011年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際利息收入為240萬元
<3>、下列關(guān)于該公司2010年末的會計處理，表述不正確的是( )。
A.“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為18萬元
B.“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目余額為106.87萬元
C.可供出售金融資產(chǎn)(債券)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為300萬元
D.可供出售金融資產(chǎn)(股票)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為1 200萬元
2、2008年1月1日甲銀行向A公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認(rèn)，并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發(fā)生財務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 100萬元。2010年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金1 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2009年甲銀行應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備是( )。
A.3 400萬元
B.2 900萬元
C.2 100萬元
D.3 000萬元
<2>、2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為( )。
A.2 110萬元
B.1 310萬元
C.1 110萬元
D.6 000萬元
3、2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2008年5月31日。假設(shè)不考慮當(dāng)月短期借款利息調(diào)整的攤銷處理，則2008年2月份甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為( )。
A.0
B.5萬元
C.10萬元
D.20萬元
4、興林公司將應(yīng)收賬款出售給工商銀行。該應(yīng)收賬款有關(guān)的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元，售價為210萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。興林公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計與該應(yīng)收賬款有關(guān)的商品將發(fā)生部分銷售退回23.4萬元(貨款20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元)，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由興林公司負(fù)擔(dān)。興林公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為( )。
A.26萬元
B.15.6萬元
C.36.6萬元
D.-39.5萬元
5、20×7年1月1日，招商銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10 000 000元(實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項為9 000 000元)，合同年利率為10%。招商銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認(rèn)該貸款時確定的實(shí)際利率為12.53%。20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但本期的利息可以正常收到，招商銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息1 000 000元，但20×9年12月31日僅收到本金5 000 000元。20×7年12月31日招商銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定(小數(shù)點(diǎn)后數(shù)據(jù)四舍五入)。
要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。
<1>、20×7年12月31日，招商銀行預(yù)計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為( )萬元。
A.4 837 163
B.1 125 300
C.1 188 615
D.6 000 000
<2>、20×7年12月31日，招商銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失為( )萬元。
A.4 162 837
B.0
C.4 062 837
D.4 290 537
<3>、20×7年12月31日未確認(rèn)減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本為( )萬元。
A.9 000 000
B.9 127 700
C.10 000 000
D.8 900 000
6、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預(yù)計該股票價格下跌是暫時的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。2010年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預(yù)計還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元
B.2009年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元
C.2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬元
D.2010年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元
<2>、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產(chǎn)而計入投資收益的金額是( )。
A.202萬元
B.98萬元
C.150萬元
D.152萬元
7、N公司于2011年2月20日購買M公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產(chǎn);購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2011年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2011年投資收益的金額是( )。(假定N公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告)
A.-266.25萬元
B.52.5萬元
C.-472.5萬元
D.3.75萬元
8、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項157.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值是( )。
A.102萬元
B.100萬元
C.98萬元
D.180萬元
<2>、甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是( )。
A.100萬元
B.102萬元
C.180萬元
D.182萬元
<3>、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是( )。
A.55.50萬元
B.58.00萬元
C.59.50萬元
D.62.00萬元
9、長城公司2009至2011年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年1月1日，長城公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬元。長城公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計算確定其實(shí)際利率為3%。
(2)2009年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2009年12月31日，長城公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元。
(4)2010年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2010年底，長城公司經(jīng)合理估計，預(yù)計該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。
(5)2011年1月5日，長城公司因急需資金，于當(dāng)日將該項債券投資的50%出售，取得價款975萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日，長城公司沒有其他的持有至到期投資。假設(shè)不考慮其他因素(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2010年末該項債券投資應(yīng)計提的減值為( )。
A.297.37萬元
B.370.49萬元
C.337.55萬元
D.226.29萬元
<2>、2009年12月31日長城公司該項持有至到期投資應(yīng)攤銷的利息調(diào)整為( )。
A.23萬元
B.69.01萬元
C.71.08萬元
D.70萬元
<3>、2010年該項債券投資應(yīng)攤銷的利息調(diào)整為( )。
A.71.08萬元
B.69.01萬元
C.66.88萬元
D.67.84萬元
<4>、2011年1月債券投資的處置損益為( )。
A.25萬元
B.0
C.-25萬元
D.-1025萬元
10、2×10年1月1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2×10年末按實(shí)際利率法攤銷的利息調(diào)整金額是( )。
A.2.26萬元
B.2.61萬元
C.3萬元
D.6.61萬元
<2>、甲公司2×11年末該債券的攤余成本是( )。
A.94.68萬元
B.97.61萬元
C.92.26萬元
D.100.40萬元
<3>、甲公司2×10年1月1日購入債券時確認(rèn)的利息調(diào)整金額是( )。
A.15萬元
B.5萬元
C.20萬元
D.11萬元
11、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為1 050萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年的利息，另支付交易費(fèi)用20萬元，全部價款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價值為1 500萬元。2011年2月，將持有的該項金融資產(chǎn)全部處置，處置價款是1 600萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.1 050萬元
B.1 000萬元
C.1 010萬元
D.1 070萬元
<2>、處置該項交易性金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的損益金額是( )。
A.90萬元
B.580萬元
C.590萬元
D.100萬元
12、甲公司系上市公司，所得稅率為25%，按季對外提供財務(wù)報表。
(1)甲公司2010年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，成交價為5.40元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費(fèi)用2萬元，甲公司擬準(zhǔn)備近期出售。
(2)2010年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2010年6月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.80元，另付稅費(fèi)1.20萬元。
(4)2010年6月30日該股票每股市價為5元。
(5)2010年7月26日出售股票200萬股，成交價為4.80元，另付稅費(fèi)1.80萬元。
(6)2010年12月31日該股票每股市價為4.2元。
(7)2011年1月10日出售股票60萬股，成交價為5.20元，另付稅費(fèi)2萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)甲公司2010年該金融資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.2010年4月6日取得B公司發(fā)行的股票時將其劃分為交易性金融資產(chǎn)
B.2010年6月10日出售股票300萬股確認(rèn)投資收益463.8萬元
C.2010年6月30日公允價值變動225萬元計入資本公積
D.2010年7月26日出售股票200萬股確認(rèn)投資收益108.20萬元
<2>、下列有關(guān)甲公司2010年和2011年該金融資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.2010年12月31日該金融資產(chǎn)公允價值變動80萬元計入公允價值變動損益
B.2010年12月31日該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”列報金額為420萬元
C.2010年12月31日該金融資產(chǎn)在利潤表“投資收益”列報金額為572萬元
D.2011年1月10日出售股票60萬股確認(rèn)投資收益55萬元
13、某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價款為1 050萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。2010年末公允價值變?yōu)?00萬元，公司預(yù)計該債券的價格下跌是暫時的。2011年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，債券的公允價值下降為700萬元。公司預(yù)計，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。則2011年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為( )。
A.700萬元
B.900萬元
C.1 000萬元
D.750萬元
14、甲公司2010年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價值為10 560.42萬元，債券面值為10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實(shí)際利率2%。采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司2011年1月1日持有至到期投資攤余成本是( )。
A.10 471.63萬元
B.10 381.06萬元
C.1 056.04萬元
D.1 047.16萬元
二、多項選擇題
1、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有( )。
A.對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原計入資本公積中的累計損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出
C.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回
D.可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)回
E.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
2、可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。
A.資產(chǎn)減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
D.公允價值變動損益
E.投資收益
3、如果購入的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資實(shí)際利率等于票面利率，且不存在交易費(fèi)用，則下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
B.確認(rèn)分期付息債券的投資利息
C.確認(rèn)到期一次還本付息債券的投資利息
D.出售持有至到期投資
E.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
4、甲公司于2009年1月1日從股票二級市場以公允價值每股15元購入乙公司股票300萬股劃分為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)費(fèi)用40萬元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付現(xiàn)金股利，2009年12月31日，該股票的市場價格為每股13元;甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。2010年，受金融危機(jī)影響，乙公司業(yè)績大幅下降。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌至每股6元;甲公司預(yù)計該股票的價格下跌為非暫時性的。2011年經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)，乙公司業(yè)績得到回升，至12月31日，該股票的市場價格為11元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、以下表述不正確的有( )。
A.2009年該項股票投資的初始入賬價值為4 500萬元
B.2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項股票投資應(yīng)當(dāng)公允價值計量且公允價值變動計入資本公積
C.2009年12月31日因該項投資計入當(dāng)期損益的金額為-640萬元
D.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為36萬元
E.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為-604萬元
<2>、以下關(guān)于該項可供出售金融資產(chǎn)的處理，表述正確的有( )。
A.2009年12月31日確認(rèn)其減值損失為640萬元
B.2010年12月31日確認(rèn)其減值損失為2 740萬元
C.2010年12月31日從資本公積轉(zhuǎn)出的該項金融資產(chǎn)公允價值累計下降為640萬元
D.2011年轉(zhuǎn)回其減值1 500萬元計入資本公積
E.2011年12月31日該項股票投資賬面價值為3 300萬元
5、甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入1 000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費(fèi)用5萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股9元。
(2)1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為1 002萬元。
(3)1月1日，購入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價格認(rèn)購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份1.1元。
(4)7月1日，購入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券2 000萬元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為2 100萬元。
(5)9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為2 500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2010年12月31日的市場價格為2 400萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行初始計量的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權(quán)投資按照公允價值8 000萬元計量，支付交易費(fèi)用5萬元計入投資收益
B.對B公司的債權(quán)投資按照1 000萬元計量
C.對C公司的認(rèn)股權(quán)證按照500萬元計量
D.對D公司的債權(quán)按照2 000萬元計量
E.對E公司的股權(quán)投資按照2 500萬元計量
<2>、下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
B.對B公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C.對C公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
D.對D公司的債權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
E.對E上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
<3>、下列關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年度確認(rèn)金額的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動1 000萬元
B.對B公司債券投資確認(rèn)公允價值變動收益2萬元
C.持有的C公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動收益50萬元
D.對D公司債權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
E.對E上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元
<4>、下列關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按9 000萬元計量
B.對B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按1 002萬元計量
C.持有的C公司認(rèn)股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按550萬元計量
D.對D公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按2 100萬元計量
E.對E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按2 400萬元計量
6、下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的敘述，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
7、下列事項中，金融資產(chǎn)不應(yīng)終止確認(rèn)的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?BR> D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
8、A公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入2000萬股B公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場價格為每股10.5元。
(2)1月1日，購入C公司當(dāng)日按發(fā)行的三年期債券1.5萬份，每份面值為1000元，實(shí)際支付1540.85萬元(含交易費(fèi)用)。A公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場價格為1500萬元。
(3)5月1日，購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬份，成本200萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.9元。
(4)7月1日，取得E公司10%股權(quán)，成本為5 000萬元，投資時E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元。A公司能夠?qū)公司的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時, 取得投資時E公司僅有一項100萬件A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價值為10元。
2010年9月,A公司將200萬件的B商品出售給E公司，每件價格7元，每件成本為6元, E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日, E公司對外出售該A商品40萬件，出售了B商品130萬件。E公司2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1800萬元(各月利潤均衡)。不考慮所得稅影響。
(5)持有F上市公司100萬股股份，成本為2 500萬元，對F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時未將其分類為交易性金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場價格為2 200萬元，2010年12月31日的市場價格為2 350萬元。A公司管理層判斷，F(xiàn)上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關(guān)于A公司對持有的各項投資分類的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理
B.對C公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C.對D公司的認(rèn)股權(quán)證作為應(yīng)收款項處理
D.對E公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E.對F上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
<2>、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年度利潤表的列示的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為公允價值變動收益列示，并按-3 000萬元計量
B.對C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬元計量
C.持有的D公司認(rèn)股權(quán)證, 2010年12月31日作為財務(wù)費(fèi)用列示，并按0萬元計量
D.對E公司股權(quán)投資, 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬元計量
E.對F上市公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬元計量
<3>、下列各項關(guān)于A公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的列示的表述中，正確的有( )。
A.對B公司股權(quán)投資，2010年12月31日作為交易性金融資產(chǎn)列示，并按照21000萬元計量
B.對C公司債權(quán)投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬元計量
C.持有的D公司認(rèn)股權(quán)證, 2010年12月31日作為庫存股列示，并按照180萬元計量
D.對E公司股權(quán)投資, 2010年12月31日作為長期股權(quán)投資列示，并按照5000萬元計量
E.對F上市公司股權(quán)投資, 2010年12月31日作為可供出售金融資產(chǎn)列示，并按照2 350萬元計量
三、計算題
1、甲公司為母公司，下有兩個子公司乙公司和丙公司。
(1)2011年11月1日，乙公司將賬面價值為3 000萬元(賬面余額4000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元)的應(yīng)收賬款按照公允價值3 100萬元出售給丙公司，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，丙公司作為應(yīng)收賬款確認(rèn)。該應(yīng)收賬款2011年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬元。
(2)2011年11月1日，假定乙公司將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。
(3)2011年11月1日，假定乙公司將某項賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值3100萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了3100萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，分析判斷乙公司在其個別財務(wù)報表中是否終止確認(rèn)?并說明理由，分別編制乙公司和丙公司的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，2011年編制甲公司在其合并財務(wù)報表中的相關(guān)抵消會計分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，說明在乙公司個別財務(wù)報表中的處理方法，并編制乙公司會計分錄。
(4)根據(jù)資料(2)，說明乙公司收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款的處理方法。
(5)根據(jù)資料(3)，說明乙公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，乙公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時如何處理：
①回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購。
②以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格3100萬元回購。
③以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格50萬元的價格回購。
④回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購。
⑤以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。
2、A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
(2)2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利;
(3)2009年12月31日,該股票每股市價為15元;
(4)2010年4月3日, B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日,收到現(xiàn)金股利。
(5)2010年12月31日,該股票每股市價為13元,A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的;
(6)2011年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費(fèi)用96萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料請分別寫出劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
(2)分別計算劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下處置時點(diǎn)計入投資收益、持有期間計入投資收益及持有期間影響損益的金額。
3、甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：2010年初，甲公司購買了一項A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時購買的,年限為5年，公允價值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金1 100萬元。甲公司歸為可供出售金融資產(chǎn)。
2010年末該可供出售金融資產(chǎn)公允價值為885.66萬元，甲公司認(rèn)為該債券的價格下跌是暫時的;2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。假設(shè)當(dāng)r=5%時，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;當(dāng)r=7%時，(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130。
要求：根據(jù)以上資料編制有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
4、2008年1月1日，甲公司從活躍市場購買于當(dāng)日發(fā)行的一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費(fèi)用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。假定2010年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2010年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2010年12月31日實(shí)際贖回550萬元的本金。[(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130]
要求：(1)計算甲公司初始確認(rèn)該項債券投資時的實(shí)際利率(取整數(shù)即可)。
(2)計算2010年初應(yīng)調(diào)整的攤余成本的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算2010年末攤銷利息調(diào)整的金額，并編制確認(rèn)利息以及收回一半本金的會計分錄。
5、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購價格為人民幣5.10元/股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元/股購入200萬股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計支付人民幣1650萬元，其中債券交易價1350萬元，確定實(shí)際利率為5.19%，權(quán)證交易價300萬元，20×0年12月31日權(quán)證公允價值為315萬元。20×1年12月31日權(quán)證公允價值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費(fèi)3萬元，當(dāng)日乙公司股票市價為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：A選項，“應(yīng)收賬款”項目列示金額=600-18=582(萬元)
B選項，“持有至到期投資”項目列示金額為現(xiàn)值即425.94萬元
C選項，“可供出售金融資產(chǎn)”(債券)項目列示金額為公允價值即4800萬元
D選項，“可供出售金融資產(chǎn)”(股票)項目列示金額為公允價值即4800萬元
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：A選項，2010年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”列示金額=18+106.87+300+1 000=1 424.87(萬元)
B選項，影響2010年末資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項目金額=100-200=-100(萬元)。
C選項，2011年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入=425.94×5%=21.30(萬元)
D選項，2011年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際利息收入=4800×5%=240(萬元)
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：A選項，“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=300×1%+300×5%=18(萬元);正確。
B選項，“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目余額=532.81-425.94=106.87(萬元);正確。
C選項，可供出售金融資產(chǎn)(債券)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5000-4800+100=300(萬元);正確。會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 (200+100)300
貸：可供出售金融資產(chǎn) (5000-4800)200
資本公積 100
D選項，可供出售金融資產(chǎn)(股票)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=6000-4800-200=1000(萬元);不正確。正確會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失 (1200-200)1000
資本公積 200
貸：可供出售金融資產(chǎn) (6000-4800)1200
2、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2009年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2009年底應(yīng)計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：計提減值損失后2009年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2010年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不能終止確認(rèn)。本題中沒有給出手續(xù)費(fèi)等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調(diào)整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實(shí)際利率條件且假設(shè)不考慮利息調(diào)整攤銷的處理，做題時不予考慮。
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(萬元)，會計處理為：
借：銀行存款 210
壞賬準(zhǔn)備 30
其他應(yīng)收款 23.4
營業(yè)外支出 36.6
貸：應(yīng)收賬款 300
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行預(yù)計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：
1 000 000×(1+12.53%)-1+5 000 000×(1+12.53%)-2≈4 837 163(元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=9 127 700-4 837 163=4 290 537(元)
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：20×7年12月31日未確認(rèn)減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：
20×7年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=9 000 000(元)
20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本
=9 000 000+9 000 000×12.53%-1 000 000=9127 700(元)
20×7年1月1日
借：貸款-本金 10 000 000
貸：吸收存款 9 000 000
貸款-利息調(diào)整 1 000 000
20×7年末：
借：應(yīng)收利息 1 000 000(10 000 000×10%)
貸款-利息調(diào)整 127 700
貸：利息收入 1 127 700(9 000 000×12.53%)
借：存放同業(yè)或存放中央銀行款項 1 000 000
貸：應(yīng)收利息 1 000 000
6、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額=(602-52)-6×50+52=302(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：處置時計入投資收益的金額=450-6×50=150(萬元)
7、
【正確答案】：C
【答案解析】：本題分錄為：
2011年2月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 522.5(150×10+22.5)
貸：銀行存款 1 522.5
6月30日：
借：資本公積 322.5(1 522.5-150×8)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 322.5
9月30日：
借：銀行存款 1 050(150×7)
投資收益 472.5
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 322.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 522.5
資本公積 322.5
所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2011年投資收益的金額=-472.5(萬元)
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值=10×10+2=102(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
9、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：未計提減值準(zhǔn)備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2009年12月31日：
長城公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(萬元)
長城公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)
2009年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年12月31日該項債券投資應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-2 297.37×3%=71.08(萬元)
<4>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2011年1月債券投資的處置損益=975-2 000/2=-25(萬元)
10、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2×10年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 4
持有至到期投資――利息調(diào)整 2.61
貸：投資收益 6.61
2×10年年末持有至到期投資攤余成本=95+2.61=97.61(萬元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2×11年年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 4
持有至到期投資――利息調(diào)整 2.79
貸：投資收益 (97.61×6.96%)6.79
2×11年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+2.79=100.40(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司購入債券時確認(rèn)的利息調(diào)整金額=110—95=15(萬元)。參考分錄：
2×10年1月1日：
借：持有至到期投資――成本 110
貸：銀行存款 95
持有至到期投資――利息調(diào)整 15
11、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=1 050-40=1 010(萬元)
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=(1600-10)-1500=90(萬元)。
12、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年6月30日公允價值變動225萬元計入公允價值變動損益。
①2010年4月6日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本[500×(5.4-0.3)]2 550
應(yīng)收股利 (500×0.3)150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
②2010年4月15日
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 (500×0.3)150
對于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
③2010年6月10日
借：銀行存款(300×5.80-1.20)1 738.80
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 (2 550/2)1 275
投資收益 463.8
④2010年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(300×5-1 275)225
貸：公允價值變動損益 225
注：其中300萬股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(萬股)。
⑤2010年7月26日
借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.20
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
—公允價值變動(225×2/3)150
投資收益 108.20
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年12月31日該金融資產(chǎn)在利潤表“投資收益”列報金額=-2+463.8+108.2=570(萬元)
①2010年12月31日
借：公允價值變動損益 (100×5-100×4.2)80
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 80
②2011年1月10日
借：銀行存款 (60×5.2-2)310
交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 [(150+80-225)×60/100]3
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 [(2 550-1 275-850)×60/100]255
公允價值變動損益 3
投資收益 55
13、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年4月1日購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
應(yīng)收利息 50
貸：銀行存款 1 050
2010年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 60
貸：投資收益 60
2010年末公允價值變動時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
2011年末發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：資本公積——其他資本公積 100
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200
2011年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1 000-300=700(萬元)。
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
14、
【正確答案】：B
【答案解析】：(1)2010年6月30日
實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率
=10 560.42×2%=211.21(萬元)
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調(diào)整”
=300-211.21=88.79(萬元)
(2)2010年12月31日
實(shí)際利息收入
=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)
應(yīng)收利息
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調(diào)整”
=300-209.43 =90.57(萬元)
(3)2011年1月1日攤余成本
=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項A，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試;
選項C，可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動
貸：資本公積--其他資本公積
選項D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目。
【該題針對“金融資產(chǎn)減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時候，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”核算;選項D不選，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。
【該題針對“金融資產(chǎn)減值”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，持有至到期投資的賬面價值=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備;
選項B，確認(rèn)分期付息債券的投資利息時，借：應(yīng)收利息，貸：投資收益;
選項C，確認(rèn)到期一次還本付息債券的投資利息時，借：持有至到期投資——應(yīng)計利息，貸：投資收益;
選項D，出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益;
選項E，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借：可供出售金融資產(chǎn)，貸：持有至到期投資，資本公積――其他資本公積(差額)。
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：選項A，該項股票投資的初始入賬價值為4540萬元;選項C，2009年12月31日公允價值變動應(yīng)計入資本公積，金額為(13-15)×300-40=-640(萬元);選項E，2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為持有期間分得的現(xiàn)金股利，即1.2×300/10=36(萬元)。
<2>、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：選項A，2009年不符合確認(rèn)減值的條件;選項B，2010年減值損失=(15×300+40)-6×300=2 740(萬元);選項C，從資本公積轉(zhuǎn)出的公允價值累計下降=4 540-13×300=640(萬元);選項D，2011年轉(zhuǎn)回?fù)p失=(11-6)×300=1 500(萬元)。
5、
<1>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：
<2>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項C，對C公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算;選項E，對E公司的投資由于不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能作為長期股權(quán)投資處理。
<3>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A，對A公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益=1 000×(9-8)=1 000(萬元);選項B，對B公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1 000×4%=40(萬元)，不確認(rèn)公允價值變動;選項C，對C公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益=500×1.1-500=50(萬元);選項D，對D公司債券投資確認(rèn)投資收益=2 000×5%/2=50(萬元),同時確認(rèn)公允價值變動收益并計入資本公積=2 100-2 000=100(萬元);選項E，對E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因?yàn)檫@項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。
<4>、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，對A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值=1 000×9=9 000(萬元);選項B，對B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價值為1 000萬元;選項C，持有C公司認(rèn)股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額=500×1.1=550(萬元);選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允2 100萬元計量;選項E，對E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允2 400萬元計量。
6、
【正確答案】：CD
【答案解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
【該題針對“金融資產(chǎn)的重分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：A選項，資料1，由于準(zhǔn)備隨時出售，對B公司的股權(quán)投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理;所以不正確。
B選項，資料2，對C公司投資計劃持有至到期，作為持有至到期投資處理;所以正確。
C選項，資料3，對D公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。所以不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理;所以正確。
E選項，資料5，對F公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場價格，因此認(rèn)為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，因?yàn)闆]有劃分交易性金融資產(chǎn)，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不正確。
<2>、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益=2000×(10.5-12)=-3000(萬元);A選項正確。
B選項，資料2，對C公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1540.85×5%=77.04(萬元);B選項不正確。
C選項，資料3，對D公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益=200×0.9-200=-20萬元;所以不正確。
D選項，資料4，對E公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=[1800/2-(10-8)×40-(7-6)×70] ×10%=75萬元;正確。
E 選項，資料5，對F公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因?yàn)檫@項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。所以不正確。
<3>、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權(quán)投資的賬面余額=2000×10.5=21000萬元;所以正確。
B選項，資料2，對C公司債權(quán)投資的攤余成本=1540.85-(1500×6%-77.04)=1527.89(萬元)，所以不正確。
C選項，資料3，持有D公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額=200×0.9=180萬元;但是應(yīng)列示為交易性金融資產(chǎn)，而不是庫存股，不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權(quán)投資的賬面余額為=5000+75=5075萬元;正確。
E選項，資料5，對F公司股權(quán)投資的賬面余額為公允價值=2350萬元，正確。
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)乙公司應(yīng)終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。
理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。
乙公司的分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 1000
貸：應(yīng)收賬款 4000
營業(yè)外收入100
丙公司的分錄：
借：應(yīng)收賬款 3100
貸：銀行存款 3 100
借：資產(chǎn)減值損失 (3100-2800)300
貸：壞賬準(zhǔn)備 300
(2)①將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。
借：營業(yè)外收入100 【乙公司】
貸：應(yīng)收賬款 100 【丙公司】
②將丙公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額200(3000-2800)萬元確認(rèn)壞賬損失。
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 (300-200)100
理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
(3)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。
借：資產(chǎn)減值損失 (3000-2800)200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
(4)乙公司將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。
借：銀行存款 2800
貸：應(yīng)付債券 2800
借：財務(wù)費(fèi)用 (2800×3%)84
貸：應(yīng)付利息 84
(5)①以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購，應(yīng)終止確認(rèn)。
②以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格3100萬元回購，不能終止確認(rèn)。
③以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格50萬元的價格回購，不能終止確認(rèn)。
④回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購，不能終止確認(rèn)。
⑤以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，不能終止確認(rèn)。
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
初始確認(rèn)成本
＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 4 440
應(yīng)收股利 60
貸：銀行存款 4 500
初始確認(rèn)成本
＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350
投資收益 90
應(yīng)收股利 60
貸：銀行存款 4 500
(2)2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利;
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
(3)2009年12月31日，該股票每股市價為15元;
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動
＝300×15－4 440＝60（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 60
貸：資本公積—其他資本公積 60公允價值變動
＝300×15－4 350＝150（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
2009年會計報表列報
“可供出售金融資產(chǎn)”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額為02009年會計報表列報
“交易性金融資產(chǎn)”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額＝-90+150＝60（萬元）
(4)2010年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日收到現(xiàn)金股利。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應(yīng)收股利 90
(5)2010年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：資本公積—其他資本公積 600
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 600公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：公允價值變動損益 600
貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 600
2010年會計報表列報
“可供出售金融資產(chǎn)”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額為90萬元
影響資本公積的金額為-600萬元2010年會計報表列報
“交易性金融資產(chǎn)”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬元）
(6)2011年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動（計提減值）
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
將資本公積轉(zhuǎn)入損益
＝（3）+60-（5）600=-540（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 2 640
貸：資本公積—其他資本公積 540
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 100公允價值變動
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
借：公允價值變動損益 2 100
貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動2 100
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動2 700
貸：資本公積—其他資本公積 2 700公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 2 700
貸：公允價值變動損益 2 700
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費(fèi)用96萬元。
劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)
成本＝4 440
公允價值變動＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60
資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4 440
—公允價值變動60
投資收益 804
同時：
借：資本公積—其他資本公積2 700
貸：投資收益 2 700 成本＝4 350
公允價值變動＝150－600－2 100＋2 700＝150
公允價值變動損益 ＝150－600－2 100＋
2 700＝150
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350
—公允價值變動150
投資收益 954
①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝804+2700＝3504萬元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬元
（5304-4440＝864與3504，差額2640萬元，即沒有轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失）
②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594
③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝5304-4350＝954萬元；
②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬元
③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)2010年初企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1 100
貸：銀行存款 961
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 139
在初始確認(rèn)時,計算實(shí)際利率如下：
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(萬元)
當(dāng)r=5%時，33X(P/A，5%，5)+1 100X(P/F，5%，5)=1 004.7235;
當(dāng)r=7%時，33X(P/A，7%，5)+1 100X(P/F，7%，5)=919.6066;
根據(jù)以上計算過程，則有以下等式成立：
(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)
計算得出r≈6%。
(2)2010年末
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實(shí)際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
(3)2010年末該債券公允價值為885.66萬元，屬于暫時性下跌。
投資攤余成本=961+24.66=985.66(萬元)
公允價值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
(4)2011年1月10日收到利息
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(5)2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 26.14
貸：投資收益 59.14
第一種計算方法：
投資攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
資產(chǎn)減值損失=攤余成本1 011.8-公允價值811.8=200(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：資本公積—其他資本公積 100
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
第二種計算方法：
總賬余額=投資攤余成本1 011.8-公允價值變動100=911.8(萬元)
資產(chǎn)減值損失=911.8-公允價值811.8=100(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：資本公積—其他資本公積 100
【答案解析】：
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：(1)根據(jù)題目條件可知：1 100×3%×(P/A，r，5)+1 100×(P/F，r，5)=961(萬元)
當(dāng)r=5%時，33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(萬元)
當(dāng)r=7%時，33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(萬元)
因此，
現(xiàn)值 1 004.7235 ，961， 919.61
利率 5% ， r ， 7%
(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)
解之得，r≈6%。
(2)2008年末利息調(diào)整的攤銷額=961×6%-1 100×3%=24.66(萬元)
2009年末利息調(diào)整的攤銷額=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(萬元)
2010年初實(shí)際攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
2010年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2010年12月31日贖回，所以重新確定的攤余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2010年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 28.52
貸：投資收益 28.52
(3)2010年末， 應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實(shí)際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.42
貸：投資收益 62.42
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
【答案解析】：
【該題針對“持有至到期投資的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：購入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
20×0年1月2日購入時：
借：持有至到期投資——成本 1500
交易性金融資產(chǎn)——成本 300
貸：銀行存款 1650
持有至到期投資——利息調(diào)整 150
20×0年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息 22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 47.565
貸：投資收益 70.065
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
20×1年12月31日確認(rèn)債券的投資收益和認(rèn)股權(quán)證公允價值變動：
借：應(yīng)收利息 22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 50.03
貸：投資收益 72.53
借：公允價值變動損益 7.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 7.5
20×2年12月31日債券權(quán)證到期：
借：應(yīng)收利息 22.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 52.63
貸：投資收益 75.13
借：銀行存款 1522.5
貸：持有至到期投資——成本 1500
應(yīng)收利息 22.5
權(quán)證到期行權(quán)價為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬元，原權(quán)證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5(萬元)，合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400(萬元)，20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5(萬元)。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1327.5
貸：銀行存款 1020
交易性金融資產(chǎn)——成本 300
——公允價值變動 7.5
借：公允價值變動損益 7.5
貸：投資收益 7.5
借：投資收益 3
貸：銀行存款 3
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1072.5
貸：公允價值變動損益 1072.5
【答案解析】：
【該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】