第六節(jié) 應納稅額的計算（掌握）
一、購買自用應稅車輛應納稅額的計算
1．計稅依據包括：隨購買車輛支付的工具件和零部件價款、支付的車輛裝飾費、銷售單位開展優(yōu)質銷售活動所開票收取的有關費用。
2．計稅依據不包括：支付的控購費、增值稅稅款。
3．代收款項：（1）凡使用代收單位（受托方）票據收取的款項，應視作代收單位價外收費，應并入計稅價格中征稅；（2）凡使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題嘮選題】王某2011年2月購買一輛1．4排量的小汽車自用，支付含增值稅價款99800元，配件費3000元，改裝費1500元，另支付代收的保險費4000元，支付的各項價款均由汽車銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。王某應納車輛購置稅（ ）元。（2012年）
A．4628．21
B．8529．91
C．8914．53
D．9256．41
【答案】D
【解析】應納車輛購置稅=（99800+3000+1500+4000）÷（1+17%）×10%=9256．41（元）。
二、進口自用應稅車輛應納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關進口車輛并自用，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口方計算增值稅的計稅依據一致。
【例題嘮選題】某汽車貿易公司2006年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅（ ?。┤f元。（小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率為9%）（2007年）
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】該汽車貿易公司應繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7．03（萬元）。
三、其他自用應稅車輛應納稅額的計算
納稅人自產自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據計算征收車輛購置稅。
【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據。
【例題1嘮選題】某公司2009年10月接受捐贈小汽車l0輛，該小汽車為1．8升排量，成本為100000元/輛，成本利潤率為8%，市場不含增值稅售價為l40000元／輛，國家稅務總局規(guī)定的同類型應稅車輛的最低計稅價格為130000元／輛。該公司應繳納車輛購置稅（ ?。┰?。（2010年）
A．108000
B．130000
C．140000
D．163800
【答案】C
【解析】應繳納車輛購置稅=140000×10×10%=140000（元）。
【例題2嘮選題】A公司2002年10月接受捐贈小汽車10輛，經稅務機關審核，國家稅務總局規(guī)定的同類型應稅車輛的最低計稅價格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8%。則該公司應納的車輛購置稅額為（ ）元。（2003年）
A．86400
B．100000
C．93919．14
D．80000
【答案】B
【解析】應納車輛購置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題3嘮選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應納車輛購置稅（ ）元。（2007年）
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應納車輛購置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題4嘮選題】某汽車制造廠2007年9月將自產轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛，將自產轎車3輛轉作本企業(yè)固定資產，將自產轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產的上述轎車售價為180000元／輛（不含增值稅），國家稅務總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元／輛。該汽車制造廠應納車輛購置稅（ ?。┰?。（2008年）
A．45000
B．54000
C．252000
D．306000
【答案】B
【解析】應納車輛購置稅=180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算
1．減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算
對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務機關繳納車輛購置稅。
（1）減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛和設有固定裝置的非運輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質發(fā)生變化的，應由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊手續(xù)前補繳車輛購置稅。
（2）減免稅車輛改變用途或使用性質的，應按同類型應稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。
車輛購置稅稅額計算：應納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限為：國產車按10年計算，進口車按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。
上述減稅條件消失的車輛，應按以上方法計算的應納稅額減去已繳稅金后的余額補征車輛購置稅，多繳的不再退稅。
2．未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應按現行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。
（2）檢查地稅務機關對未按規(guī)定繳稅車輛補征稅款后，應向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務機關憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務機關補征車輛購置稅計算：應納稅額=最低計稅價格×稅率
【例題嘮選題】回國服務留學人員趙某于2008年1月10日用現匯購買了一輛個人自用國產小汽車，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明金額為235800元。2010年1月，趙某將該車轉讓給宋某，轉讓價為138000元，并于1月10日辦理了車輛過戶手續(xù)。國家稅務總局最新核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為180000元。宋某應納車輛購置稅（ ）元。（2011年）
A．11794．87
B．14400
C．18000
D．20153．85
【答案】B
【解析】回國服務的留學人員用現匯購買1輛個人自用國產小汽車免征車輛購置稅，2年后轉讓，免稅條件消失，則應按同類型應稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。宋某應納車輛購置稅=180000×（1-2÷10）×100%×10%=14400（元）。
一、購買自用應稅車輛應納稅額的計算
1．計稅依據包括：隨購買車輛支付的工具件和零部件價款、支付的車輛裝飾費、銷售單位開展優(yōu)質銷售活動所開票收取的有關費用。
2．計稅依據不包括：支付的控購費、增值稅稅款。
3．代收款項：（1）凡使用代收單位（受托方）票據收取的款項，應視作代收單位價外收費，應并入計稅價格中征稅；（2）凡使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題嘮選題】王某2011年2月購買一輛1．4排量的小汽車自用，支付含增值稅價款99800元，配件費3000元，改裝費1500元，另支付代收的保險費4000元，支付的各項價款均由汽車銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。王某應納車輛購置稅（ ）元。（2012年）
A．4628．21
B．8529．91
C．8914．53
D．9256．41
【答案】D
【解析】應納車輛購置稅=（99800+3000+1500+4000）÷（1+17%）×10%=9256．41（元）。
二、進口自用應稅車輛應納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關進口車輛并自用，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口方計算增值稅的計稅依據一致。
【例題嘮選題】某汽車貿易公司2006年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅（ ?。┤f元。（小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率為9%）（2007年）
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】該汽車貿易公司應繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7．03（萬元）。
三、其他自用應稅車輛應納稅額的計算
納稅人自產自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據計算征收車輛購置稅。
【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據。
【例題1嘮選題】某公司2009年10月接受捐贈小汽車l0輛，該小汽車為1．8升排量，成本為100000元/輛，成本利潤率為8%，市場不含增值稅售價為l40000元／輛，國家稅務總局規(guī)定的同類型應稅車輛的最低計稅價格為130000元／輛。該公司應繳納車輛購置稅（ ?。┰?。（2010年）
A．108000
B．130000
C．140000
D．163800
【答案】C
【解析】應繳納車輛購置稅=140000×10×10%=140000（元）。
【例題2嘮選題】A公司2002年10月接受捐贈小汽車10輛，經稅務機關審核，國家稅務總局規(guī)定的同類型應稅車輛的最低計稅價格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8%。則該公司應納的車輛購置稅額為（ ）元。（2003年）
A．86400
B．100000
C．93919．14
D．80000
【答案】B
【解析】應納車輛購置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題3嘮選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應納車輛購置稅（ ）元。（2007年）
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應納車輛購置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題4嘮選題】某汽車制造廠2007年9月將自產轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元／輛，將自產轎車3輛轉作本企業(yè)固定資產，將自產轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產的上述轎車售價為180000元／輛（不含增值稅），國家稅務總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元／輛。該汽車制造廠應納車輛購置稅（ ?。┰?。（2008年）
A．45000
B．54000
C．252000
D．306000
【答案】B
【解析】應納車輛購置稅=180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算
1．減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算
對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務機關繳納車輛購置稅。
（1）減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛和設有固定裝置的非運輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質發(fā)生變化的，應由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊手續(xù)前補繳車輛購置稅。
（2）減免稅車輛改變用途或使用性質的，應按同類型應稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。
車輛購置稅稅額計算：應納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限為：國產車按10年計算，進口車按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。
上述減稅條件消失的車輛，應按以上方法計算的應納稅額減去已繳稅金后的余額補征車輛購置稅，多繳的不再退稅。
2．未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應按現行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。
（2）檢查地稅務機關對未按規(guī)定繳稅車輛補征稅款后，應向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務機關憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務機關補征車輛購置稅計算：應納稅額=最低計稅價格×稅率
【例題嘮選題】回國服務留學人員趙某于2008年1月10日用現匯購買了一輛個人自用國產小汽車，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明金額為235800元。2010年1月，趙某將該車轉讓給宋某，轉讓價為138000元，并于1月10日辦理了車輛過戶手續(xù)。國家稅務總局最新核定該型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為180000元。宋某應納車輛購置稅（ ）元。（2011年）
A．11794．87
B．14400
C．18000
D．20153．85
【答案】B
【解析】回國服務的留學人員用現匯購買1輛個人自用國產小汽車免征車輛購置稅，2年后轉讓，免稅條件消失，則應按同類型應稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。宋某應納車輛購置稅=180000×（1-2÷10）×100%×10%=14400（元）。