第十節(jié) 轉讓無形資產營業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點】（1）轉讓無形資產與服務業(yè)、銷售不動產的稅目行為辨析；（2）轉讓土地使用權的差額計稅規(guī)定的使用范圍。
無形資產是指不具備實物形態(tài)，能長期使用并能帶來經(jīng)濟利益的權利、技術。轉讓無形資產，指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
一、稅目與稅率（了解）
本稅目的征稅范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽、轉讓自然資源使用權（新增）。凡沒有在征稅范圍中列舉的其他無形資產的轉讓，暫不按本稅目征稅。
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定限期內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅。
轉讓無形資產適用的營業(yè)稅稅率為5%。
注意幾個方面：
1．轉讓土地使用權
從概念看，“轉讓”不等于“出讓”。
（1）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
（2）注意“轉讓無形資產——轉讓土地使用權”的行為辨析
）
土地整理儲備供應中心（包括土地交易中心）轉讓土地使用權取得的收入按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。
2．轉讓商標權、轉讓專利權和非專利技術，包括轉移上述三項所用權或使用權，都屬于轉讓無形資產，按照“轉讓無形資產”稅目征稅。
注意，提供無所有權技術的行為，不按轉讓無形資產稅目征稅，而應視為一般性的技術服務。
3．著作權包括：發(fā)表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權和獲得報酬的權利。作者有償轉讓上述5種具體形式的著作權，均屬轉讓無形資產稅目征稅范圍。
4．轉讓商譽指轉讓商譽的使用權的行為。
5．轉讓自然資源使用權（新增）是指權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。自然資源使用權，是指海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權（不含土地使用權）。
縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，不征收營業(yè)稅。
6．以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。（提示：轉讓不動產有相同的規(guī)定）
【例題1多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務不屬于營業(yè)稅“轉讓無形資產”稅目的有（ ?。?。（2007年）
A．土地租賃
B．提供無所有權技術
C．電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D．土地所有者出讓土地使用權
E．土地使用者將土地還給土地所有者
【答案】ABDE
【例題2多選題】根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定，下列各項業(yè)務中，免征或不征營業(yè)稅的有（ ?。?。（2012年）
A．高校學生食堂為師生提供餐飲服務
B．境外單位在境外為境內單位提供倉儲服務
C．境內單位提供的垃圾處置勞務
D．甲地的建筑企業(yè)在乙地提供建筑勞務
E．單位將不動產無償贈送給希望小學
【答案】ABC
二、納稅人與扣繳義務人（熟悉）
轉讓無形資產的納稅人，為在我國境內轉讓無形資產的單位和個人。
凡轉讓無形資產的接受單位或者個人在境內的，不論轉讓者是境內或是境外的機構和個人，均負有納稅義務。因此，在我國境內轉讓無形資產的境外機構或個人也是營業(yè)稅的納稅人。
境外的單位或者個人向我國境內轉讓無形資產，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
三、計稅依據(jù)（掌握）
納稅人轉讓無形資產的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。
單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為計稅營業(yè)額。
【提示】轉讓無形資產在一般情況下全額計稅；但是轉讓土地使用權，差額計稅。
【例題1嘮選題】某企業(yè)2月轉讓一項自創(chuàng)商標權，成本200萬元，收取轉讓費500萬元；另轉讓一塊抵債得來的土地使用權，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉讓，該企業(yè)上述活動應納營業(yè)稅（ ?。┤f元。
A．47．5
B．37．5
C．27．5
D．17．5
【答案】C
【解析】轉讓商標權應該全額計稅；但是轉讓土地使用權，按照差額計稅。應納營業(yè)稅＝（500＋450－400）×5%＝27．5（萬元）。
【例題2嘮選題】2010年3月某企業(yè)購置土地90000平方米，價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元；該企業(yè)將全部土地“三通一平”后轉讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元；將3000平方米的土地贈送給關系單位。2010年3月該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2011年）
A．180．00
B．198．30
C．210．00
D．360．00
【答案】C
【解析】應納營業(yè)稅＝[7200/18000×（18000＋3000）－18000/90000×（18000＋3000）]×5%＝210（萬元）。（注意：取得土地使用權時支付的稅費不能減除）
四、申報與繳納
轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅；轉讓其他無形資產，當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
【例題嘮選題】以下關于營業(yè)稅納稅地點的說法不正確的是（ ?。?BR> A．所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內，應在我國繳納營業(yè)稅
B．納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅
C．單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為
D．納稅人轉讓無形資產應當向轉讓地的主管稅務機關申報納稅
【答案】D
五、稅收優(yōu)惠
1．將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農、林、牧、水產業(yè)生產的，免征營業(yè)稅。
2．個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。
3．對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。
4．對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入免征營業(yè)稅。
5．對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供腳本編撰、形象設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼勞務，暫減按3%稅率征收營業(yè)稅。
6．廣播電視行政主管部門按照各自職能權限批準從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅。
7．自2011年10月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。
【例題多選題】關于營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有（ ?。?。（2009年）
A．我國科研單位技術轉讓收入免征營業(yè)稅
B．我國企業(yè)在境內轉讓技術取得的收入免征營業(yè)稅
C．我國企業(yè)向境外轉讓無形資產取得的收入征收營業(yè)稅
D．以圖紙、資料等為載體提供開發(fā)成果的，對其取得的全部價款和價外費用免征營業(yè)稅
E．以樣品、樣機等貨物為載體提供開發(fā)成果的，除貨物以外的部分免征營業(yè)稅，貨物按規(guī)定征收增值稅
【答案】ABDE
【本節(jié)易考點】（1）轉讓無形資產與服務業(yè)、銷售不動產的稅目行為辨析；（2）轉讓土地使用權的差額計稅規(guī)定的使用范圍。
無形資產是指不具備實物形態(tài)，能長期使用并能帶來經(jīng)濟利益的權利、技術。轉讓無形資產，指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
一、稅目與稅率（了解）
本稅目的征稅范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽、轉讓自然資源使用權（新增）。凡沒有在征稅范圍中列舉的其他無形資產的轉讓，暫不按本稅目征稅。
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定限期內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅。
轉讓無形資產適用的營業(yè)稅稅率為5%。
注意幾個方面：
1．轉讓土地使用權
從概念看，“轉讓”不等于“出讓”。
（1）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
（2）注意“轉讓無形資產——轉讓土地使用權”的行為辨析
）
土地整理儲備供應中心（包括土地交易中心）轉讓土地使用權取得的收入按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。
2．轉讓商標權、轉讓專利權和非專利技術，包括轉移上述三項所用權或使用權，都屬于轉讓無形資產，按照“轉讓無形資產”稅目征稅。
注意，提供無所有權技術的行為，不按轉讓無形資產稅目征稅，而應視為一般性的技術服務。
3．著作權包括：發(fā)表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權和獲得報酬的權利。作者有償轉讓上述5種具體形式的著作權，均屬轉讓無形資產稅目征稅范圍。
4．轉讓商譽指轉讓商譽的使用權的行為。
5．轉讓自然資源使用權（新增）是指權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。自然資源使用權，是指海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權（不含土地使用權）。
縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，不征收營業(yè)稅。
6．以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。（提示：轉讓不動產有相同的規(guī)定）
【例題1多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列業(yè)務不屬于營業(yè)稅“轉讓無形資產”稅目的有（ ?。?。（2007年）
A．土地租賃
B．提供無所有權技術
C．電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D．土地所有者出讓土地使用權
E．土地使用者將土地還給土地所有者
【答案】ABDE
【例題2多選題】根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定，下列各項業(yè)務中，免征或不征營業(yè)稅的有（ ?。?。（2012年）
A．高校學生食堂為師生提供餐飲服務
B．境外單位在境外為境內單位提供倉儲服務
C．境內單位提供的垃圾處置勞務
D．甲地的建筑企業(yè)在乙地提供建筑勞務
E．單位將不動產無償贈送給希望小學
【答案】ABC
二、納稅人與扣繳義務人（熟悉）
轉讓無形資產的納稅人，為在我國境內轉讓無形資產的單位和個人。
凡轉讓無形資產的接受單位或者個人在境內的，不論轉讓者是境內或是境外的機構和個人，均負有納稅義務。因此，在我國境內轉讓無形資產的境外機構或個人也是營業(yè)稅的納稅人。
境外的單位或者個人向我國境內轉讓無形資產，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
三、計稅依據(jù)（掌握）
納稅人轉讓無形資產的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。
單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為計稅營業(yè)額。
【提示】轉讓無形資產在一般情況下全額計稅；但是轉讓土地使用權，差額計稅。
【例題1嘮選題】某企業(yè)2月轉讓一項自創(chuàng)商標權，成本200萬元，收取轉讓費500萬元；另轉讓一塊抵債得來的土地使用權，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉讓，該企業(yè)上述活動應納營業(yè)稅（ ?。┤f元。
A．47．5
B．37．5
C．27．5
D．17．5
【答案】C
【解析】轉讓商標權應該全額計稅；但是轉讓土地使用權，按照差額計稅。應納營業(yè)稅＝（500＋450－400）×5%＝27．5（萬元）。
【例題2嘮選題】2010年3月某企業(yè)購置土地90000平方米，價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元；該企業(yè)將全部土地“三通一平”后轉讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元；將3000平方米的土地贈送給關系單位。2010年3月該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2011年）
A．180．00
B．198．30
C．210．00
D．360．00
【答案】C
【解析】應納營業(yè)稅＝[7200/18000×（18000＋3000）－18000/90000×（18000＋3000）]×5%＝210（萬元）。（注意：取得土地使用權時支付的稅費不能減除）
四、申報與繳納
轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅；轉讓其他無形資產，當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
【例題嘮選題】以下關于營業(yè)稅納稅地點的說法不正確的是（ ?。?BR> A．所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內，應在我國繳納營業(yè)稅
B．納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅
C．單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為
D．納稅人轉讓無形資產應當向轉讓地的主管稅務機關申報納稅
【答案】D
五、稅收優(yōu)惠
1．將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農、林、牧、水產業(yè)生產的，免征營業(yè)稅。
2．個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。
3．對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。
4．對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入免征營業(yè)稅。
5．對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供腳本編撰、形象設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼勞務，暫減按3%稅率征收營業(yè)稅。
6．廣播電視行政主管部門按照各自職能權限批準從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅。
7．自2011年10月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。
【例題多選題】關于營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有（ ?。?。（2009年）
A．我國科研單位技術轉讓收入免征營業(yè)稅
B．我國企業(yè)在境內轉讓技術取得的收入免征營業(yè)稅
C．我國企業(yè)向境外轉讓無形資產取得的收入征收營業(yè)稅
D．以圖紙、資料等為載體提供開發(fā)成果的，對其取得的全部價款和價外費用免征營業(yè)稅
E．以樣品、樣機等貨物為載體提供開發(fā)成果的，除貨物以外的部分免征營業(yè)稅，貨物按規(guī)定征收增值稅
【答案】ABDE