第三節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點(diǎn)】（1）稅目辨析：本稅目中子目的辨析以及本稅目與其他稅目（主要是服務(wù)業(yè)）的辨析；（2）計(jì)稅依據(jù)——全額、差額。 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 一、稅目與稅率 鐵路運(yùn)輸業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)（不含城市公交）、水上運(yùn)輸業(yè)（含程租、期租）、航空運(yùn)輸業(yè)（含濕租）、管道運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè)（含城市客運(yùn)）和交通運(yùn)輸輔助業(yè)。 辨析1：市內(nèi)客運(yùn)屬于其他交通運(yùn)輸業(yè)，不屬于公路運(yùn)輸業(yè)。 辨析2：（水上）程租、期租、（航空）濕租屬于運(yùn)輸業(yè)；光租、干租屬于服務(wù)業(yè)。 辨析3：公路管理、養(yǎng)護(hù)等屬于建筑業(yè)。 稅率：3%。 【歸納】營改增項(xiàng)目的增值稅、營業(yè)稅對應(yīng)狀況歸納
二、納稅人 一般規(guī)定為從事運(yùn)輸活動(dòng)并取得收入的單位和個(gè)人。但是中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路總管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 三、計(jì)稅依據(jù) 交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是有特殊規(guī)定： （1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 （2）代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 四、申報(bào)與繳納 納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。 中央鐵道運(yùn)營業(yè)務(wù)——鐵道部在北京匯總交納。 其他鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)——公司所在地、管理機(jī)構(gòu)所在地。 航空公司運(yùn)營業(yè)務(wù)、中國石油天然氣總公司管道局管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)——核算盈虧的機(jī)構(gòu)所在地。 長江輪船總公司所屬單位運(yùn)營業(yè)務(wù)——分公司所在地。 五、稅收優(yōu)惠 1．臺(tái)灣航運(yùn)、航空公司從事海峽兩岸航運(yùn)、航空直航業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。 2．自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或貨物的行為。 3．自2011年8月1日起，對注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的航運(yùn)企業(yè)從事海上國際航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 4．自2011年12月1日起，注冊在福建省平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的航運(yùn)企業(yè)從事平潭至臺(tái)灣的兩岸航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅（新增）。 【例題1多選題】根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，以下說法不正確的是（ ?。?。 A．公路運(yùn)輸業(yè)稅目包括城市內(nèi)公共交通 B．運(yùn)輸企業(yè)出租船舶的收入按照水上運(yùn)輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅 C．搬家業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅 D．公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)屬于建筑業(yè) E．港口裝卸、貨物貯存、港口管理屬于交通運(yùn)輸輔助業(yè) 【答案】ABC 【例題2嘮選題】2009年3月，某運(yùn)輸企業(yè)取得客運(yùn)收人84萬元、補(bǔ)票收入6萬元、補(bǔ)收旅客攜帶品超重運(yùn)費(fèi)收入5萬元：取得貨運(yùn)收入82萬元、裝卸費(fèi)6萬元、建設(shè)基金l2萬元；本月發(fā)生營運(yùn)費(fèi)用56萬元。2009年3月該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2009年） A．4．17 B．5．52 C．5．70 D．5．85 【答案】D 【解析】該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝（84＋6＋5＋82＋6＋12）×3%＝5．85（萬元）。 【例題3嘮選題】某境內(nèi)（非營改增地區(qū)）運(yùn)輸公司2012年8月取得境內(nèi)客運(yùn)收入60萬元、保價(jià)收入2萬元；國內(nèi)貨運(yùn)收入100萬元、集裝箱使用費(fèi)3萬元；國際貨運(yùn)收入50萬元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款0．234萬元。該公司2012年8月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。 A．4．8 B．4．95 C．4．916 D．4．766 【答案】C 【解析】應(yīng)納營業(yè)稅＝（60＋2＋100＋3）×3%－0．234÷（1＋17%）×17%＝4．916（萬元）。 【例題4嘮選題】2010年6月某公路運(yùn)輸公司取得客運(yùn)收入120萬元，另收取超重運(yùn)費(fèi)2萬元；與甲水運(yùn)公司共同承接一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)80萬元，由該公路運(yùn)輸公司代開發(fā)票，支付給甲水運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)24萬元。2010年6月該公路運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2011年） A．5．28 B．5．34 C．6．00 D．6．06 【答案】D 【解析】代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅＝（120＋2＋80）×3%＝6．06（萬元）。 【例題5多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．國內(nèi)某航空公司從法國載客入境取得的收入 B．國內(nèi)某航空公司從我國載貨物出境赴法國所取得的收入 C．國內(nèi)某航空公司從法國載貨物運(yùn)往韓國取得的收入 D．法國某航空公司從上海載貨出境取得的收入 E．法國某航空公司從法國載貨入境取得的收入 【答案】DE 【解析】自2010年1月1日起，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，國際運(yùn)輸企業(yè)是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或貨物的行為。享受免稅的單位一定是境內(nèi)單位或個(gè)人，選項(xiàng)ABC均屬于免稅范疇。但是境外單位提供給我國的國際運(yùn)輸勞務(wù)不在免稅范圍（國際運(yùn)輸收入?yún)f(xié)定明確免稅者除外），所以選項(xiàng)DE屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的情況。
【本節(jié)易考點(diǎn)】（1）稅目辨析：本稅目中子目的辨析以及本稅目與其他稅目（主要是服務(wù)業(yè)）的辨析；（2）計(jì)稅依據(jù)——全額、差額。 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 一、稅目與稅率 鐵路運(yùn)輸業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)（不含城市公交）、水上運(yùn)輸業(yè)（含程租、期租）、航空運(yùn)輸業(yè)（含濕租）、管道運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè)（含城市客運(yùn)）和交通運(yùn)輸輔助業(yè)。 辨析1：市內(nèi)客運(yùn)屬于其他交通運(yùn)輸業(yè)，不屬于公路運(yùn)輸業(yè)。 辨析2：（水上）程租、期租、（航空）濕租屬于運(yùn)輸業(yè)；光租、干租屬于服務(wù)業(yè)。 辨析3：公路管理、養(yǎng)護(hù)等屬于建筑業(yè)。 稅率：3%。 【歸納】營改增項(xiàng)目的增值稅、營業(yè)稅對應(yīng)狀況歸納
營業(yè)稅項(xiàng)目 | 改征增值稅的項(xiàng)目 | 增值稅試點(diǎn)稅率 |
公路運(yùn)輸業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)（含程租、期租）、航空運(yùn)輸業(yè)（含濕租）、管道運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè)（含城市客運(yùn)） | 交通運(yùn)輸業(yè) | 11% |
鐵路運(yùn)輸業(yè) | 未實(shí)行 | — |
交通運(yùn)輸輔助業(yè) | 物流輔助服務(wù) | 6% |
二、納稅人 一般規(guī)定為從事運(yùn)輸活動(dòng)并取得收入的單位和個(gè)人。但是中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路總管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 三、計(jì)稅依據(jù) 交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是有特殊規(guī)定： （1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 （2）代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 四、申報(bào)與繳納 納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。 中央鐵道運(yùn)營業(yè)務(wù)——鐵道部在北京匯總交納。 其他鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)——公司所在地、管理機(jī)構(gòu)所在地。 航空公司運(yùn)營業(yè)務(wù)、中國石油天然氣總公司管道局管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)——核算盈虧的機(jī)構(gòu)所在地。 長江輪船總公司所屬單位運(yùn)營業(yè)務(wù)——分公司所在地。 五、稅收優(yōu)惠 1．臺(tái)灣航運(yùn)、航空公司從事海峽兩岸航運(yùn)、航空直航業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。 2．自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或貨物的行為。 3．自2011年8月1日起，對注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的航運(yùn)企業(yè)從事海上國際航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 4．自2011年12月1日起，注冊在福建省平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的航運(yùn)企業(yè)從事平潭至臺(tái)灣的兩岸航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅（新增）。 【例題1多選題】根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，以下說法不正確的是（ ?。?。 A．公路運(yùn)輸業(yè)稅目包括城市內(nèi)公共交通 B．運(yùn)輸企業(yè)出租船舶的收入按照水上運(yùn)輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅 C．搬家業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅 D．公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)屬于建筑業(yè) E．港口裝卸、貨物貯存、港口管理屬于交通運(yùn)輸輔助業(yè) 【答案】ABC 【例題2嘮選題】2009年3月，某運(yùn)輸企業(yè)取得客運(yùn)收人84萬元、補(bǔ)票收入6萬元、補(bǔ)收旅客攜帶品超重運(yùn)費(fèi)收入5萬元：取得貨運(yùn)收入82萬元、裝卸費(fèi)6萬元、建設(shè)基金l2萬元；本月發(fā)生營運(yùn)費(fèi)用56萬元。2009年3月該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2009年） A．4．17 B．5．52 C．5．70 D．5．85 【答案】D 【解析】該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝（84＋6＋5＋82＋6＋12）×3%＝5．85（萬元）。 【例題3嘮選題】某境內(nèi)（非營改增地區(qū)）運(yùn)輸公司2012年8月取得境內(nèi)客運(yùn)收入60萬元、保價(jià)收入2萬元；國內(nèi)貨運(yùn)收入100萬元、集裝箱使用費(fèi)3萬元；國際貨運(yùn)收入50萬元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款0．234萬元。該公司2012年8月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。 A．4．8 B．4．95 C．4．916 D．4．766 【答案】C 【解析】應(yīng)納營業(yè)稅＝（60＋2＋100＋3）×3%－0．234÷（1＋17%）×17%＝4．916（萬元）。 【例題4嘮選題】2010年6月某公路運(yùn)輸公司取得客運(yùn)收入120萬元，另收取超重運(yùn)費(fèi)2萬元；與甲水運(yùn)公司共同承接一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)80萬元，由該公路運(yùn)輸公司代開發(fā)票，支付給甲水運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)24萬元。2010年6月該公路運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2011年） A．5．28 B．5．34 C．6．00 D．6．06 【答案】D 【解析】代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅＝（120＋2＋80）×3%＝6．06（萬元）。 【例題5多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．國內(nèi)某航空公司從法國載客入境取得的收入 B．國內(nèi)某航空公司從我國載貨物出境赴法國所取得的收入 C．國內(nèi)某航空公司從法國載貨物運(yùn)往韓國取得的收入 D．法國某航空公司從上海載貨出境取得的收入 E．法國某航空公司從法國載貨入境取得的收入 【答案】DE 【解析】自2010年1月1日起，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，國際運(yùn)輸企業(yè)是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或貨物的行為。享受免稅的單位一定是境內(nèi)單位或個(gè)人，選項(xiàng)ABC均屬于免稅范疇。但是境外單位提供給我國的國際運(yùn)輸勞務(wù)不在免稅范圍（國際運(yùn)輸收入?yún)f(xié)定明確免稅者除外），所以選項(xiàng)DE屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的情況。