第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定
一、征稅范圍的基本規(guī)定（掌握） 營(yíng)業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。 【解釋】對(duì)營(yíng)業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個(gè)條件： （一）境內(nèi) 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指： 1．提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)——提供或接受方 2．所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)——接受方 3．所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)——坐落地 4．所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)——坐落地 關(guān)于境外勞務(wù)問(wèn)題：
根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 歸納：境外勞務(wù)提供者在境外為境內(nèi)單位和個(gè)人提供明確列舉項(xiàng)目的勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。 【例題1嘮選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（ ?。?。 A．境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn) B．境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游 C．境外個(gè)人出租境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn) D．境外企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用 【答案】A 【例題2多選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 A．境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù) B．境外酒店在境外為境內(nèi)個(gè)人提供住宿飲食服務(wù) C．境外美術(shù)館在境外為境內(nèi)單位提供書(shū)畫(huà)展覽勞務(wù) D．境外電視臺(tái)給境內(nèi)單位提供播映勞務(wù)E．境外企業(yè)在境外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)單位 【答案】ABC （二）行為范圍 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是提供的加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。 1．要注意與增值稅范圍的劃分
2．營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。 3．納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位和個(gè)人 （2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為 （3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 4．不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目 （1）垃圾處置勞務(wù)（收取的垃圾處置費(fèi)） （2）房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金 （3）發(fā)行基金方式募集資金 【例題1嘮選題】以下屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的是（ ?。?A．單位提供垃圾處置勞務(wù)收取的垃圾處置費(fèi) B．單位自建建筑物后自用 C．開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金 D．個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人 【答案】D 【例題2多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有()。（2010年） A．基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金B(yǎng)．我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn) C．單位將境內(nèi)承租的場(chǎng)地轉(zhuǎn)租給他人收取租金 D．境外某外國(guó)企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備出租給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用 E．納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的 【答案】CD （三）營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售等特殊經(jīng)營(yíng)行為，一直是考試的難點(diǎn)和重點(diǎn)，相關(guān)規(guī)定注意掌握： 1．兼營(yíng)的行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則 分清收入，分別納稅的原則。 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 2．混合銷(xiāo)售行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則 混合銷(xiāo)售行為的特點(diǎn)是：貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。 混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理原則
【例題多選題】按照營(yíng)業(yè)稅條例、細(xì)則的規(guī)定，以下關(guān)于兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)處理方法正確的有（ ?。?。 A．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算貨物銷(xiāo)售額和應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，其咨詢收入繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅 B．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營(yíng)業(yè)額都繳納營(yíng)業(yè)稅 C．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷(xiāo)售額的，全部收入均繳納營(yíng)業(yè)稅 D．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷(xiāo)售額的，全部收入均繳納增值稅 E．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額 【答案】AE
二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉） （一）納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 單位以承包、承租、方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 除承包、承租、經(jīng)營(yíng)以及鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 （二）扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個(gè)人（包括非居民企業(yè)）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，其營(yíng)業(yè)稅的繳納規(guī)則：
三、稅目、稅率的基本規(guī)定 （一）營(yíng)業(yè)稅稅目的基本分類
（二）營(yíng)業(yè)稅稅率的基本規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率：
【例題嘮選題】以下關(guān)于營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ?。?A．營(yíng)業(yè)稅九個(gè)稅目中有七項(xiàng)是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) B．營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率 C．營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定 D．納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率由國(guó)務(wù)院在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定 【答案】D
四、計(jì)稅依據(jù)（掌握） （一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額一般為收入全額，含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
（二）營(yíng)業(yè)稅稅額抵免（掌握） 1．納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。 2．從2004年12月1日起，營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款。依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 【例題嘮選題】某演出公司2012年2月演出收入200000元，當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，其當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）元。 A．5887．68 B．5251 C．5456 D．6000 【答案】C 【解析】當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝200000×3%－3744÷（1＋17%）×17%＝6000－544＝5456（元）。 五、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定（了解）
六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn) 起征點(diǎn)是開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)的。應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅款。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
一、征稅范圍的基本規(guī)定（掌握） 營(yíng)業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。 【解釋】對(duì)營(yíng)業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個(gè)條件： （一）境內(nèi) 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指： 1．提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)——提供或接受方 2．所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)——接受方 3．所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)——坐落地 4．所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)——坐落地 關(guān)于境外勞務(wù)問(wèn)題：
提供勞務(wù)方 | 接受勞務(wù)方 | 勞務(wù)發(fā)生地 | 是否征收營(yíng)業(yè)稅 |
境外單位或者個(gè)人 | 境內(nèi)單位或者個(gè)人 | 境外 | 不征收 |
根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 歸納：境外勞務(wù)提供者在境外為境內(nèi)單位和個(gè)人提供明確列舉項(xiàng)目的勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。 【例題1嘮選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（ ?。?。 A．境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn) B．境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游 C．境外個(gè)人出租境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn) D．境外企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用 【答案】A 【例題2多選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 A．境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù) B．境外酒店在境外為境內(nèi)個(gè)人提供住宿飲食服務(wù) C．境外美術(shù)館在境外為境內(nèi)單位提供書(shū)畫(huà)展覽勞務(wù) D．境外電視臺(tái)給境內(nèi)單位提供播映勞務(wù)E．境外企業(yè)在境外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)單位 【答案】ABC （二）行為范圍 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是提供的加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。 1．要注意與增值稅范圍的劃分
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 | 增值稅征稅范圍 | |
資產(chǎn)類 | 無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 | 貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）的銷(xiāo)售、進(jìn)口 |
勞務(wù)類 | 7類勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè) | 加工、修理修配勞務(wù) 營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |
2．營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。 3．納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位和個(gè)人 （2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為 （3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 4．不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目 （1）垃圾處置勞務(wù)（收取的垃圾處置費(fèi)） （2）房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金 （3）發(fā)行基金方式募集資金 【例題1嘮選題】以下屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的是（ ?。?A．單位提供垃圾處置勞務(wù)收取的垃圾處置費(fèi) B．單位自建建筑物后自用 C．開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金 D．個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人 【答案】D 【例題2多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有()。（2010年） A．基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金B(yǎng)．我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn) C．單位將境內(nèi)承租的場(chǎng)地轉(zhuǎn)租給他人收取租金 D．境外某外國(guó)企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備出租給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用 E．納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的 【答案】CD （三）營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售等特殊經(jīng)營(yíng)行為，一直是考試的難點(diǎn)和重點(diǎn)，相關(guān)規(guī)定注意掌握： 1．兼營(yíng)的行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則 分清收入，分別納稅的原則。 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 2．混合銷(xiāo)售行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則 混合銷(xiāo)售行為的特點(diǎn)是：貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。 混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理原則
| 一般原則（適用于一般情況） | 按照納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。 具體為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。 |
特殊原則（適用于特殊混合銷(xiāo)售行為，處理原則與兼營(yíng)原則相同） | 按照分別核算銷(xiāo)售額分別納稅的原則處理。 具體為：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： （1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為 （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 |
【例題多選題】按照營(yíng)業(yè)稅條例、細(xì)則的規(guī)定，以下關(guān)于兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)處理方法正確的有（ ?。?。 A．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算貨物銷(xiāo)售額和應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，其咨詢收入繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅 B．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營(yíng)業(yè)額都繳納營(yíng)業(yè)稅 C．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷(xiāo)售額的，全部收入均繳納營(yíng)業(yè)稅 D．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷(xiāo)售額的，全部收入均繳納增值稅 E．納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額 【答案】AE
二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉） （一）納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 單位以承包、承租、方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 除承包、承租、經(jīng)營(yíng)以及鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 （二）扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個(gè)人（包括非居民企業(yè)）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，其營(yíng)業(yè)稅的繳納規(guī)則：
| 是否設(shè)立機(jī)構(gòu) | 營(yíng)業(yè)稅繳納方式 | 納稅地點(diǎn) |
設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) | 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)自行申報(bào) | 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) |
未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) | 有代理人的，代理人扣繳 | 扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) |
沒(méi)有代理人的，發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買(mǎi)方扣繳 |
三、稅目、稅率的基本規(guī)定 （一）營(yíng)業(yè)稅稅目的基本分類
| 營(yíng)業(yè)稅稅目基本分類 | 具體稅目 |
應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目（7項(xiàng)） | 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè) |
應(yīng)稅非勞務(wù)項(xiàng)目（2項(xiàng)） | 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) |
（二）營(yíng)業(yè)稅稅率的基本規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率：
| 營(yíng)業(yè)稅稅率 | 適用稅目 |
3% | 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
5% | 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) |
5%～20% | 娛樂(lè)業(yè) |
【例題嘮選題】以下關(guān)于營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ?。?A．營(yíng)業(yè)稅九個(gè)稅目中有七項(xiàng)是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) B．營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率 C．營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定 D．納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率由國(guó)務(wù)院在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定 【答案】D
四、計(jì)稅依據(jù)（掌握） （一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額一般為收入全額，含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
| 計(jì)稅依據(jù) | 基本規(guī)定 |
收入全額 | 包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) |
關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除 | |
納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除 | |
收入差額 | 允許減除特定項(xiàng)目金額 在規(guī)定的可扣項(xiàng)目范圍內(nèi)，憑合法有效憑證扣除。合法有效憑證指（P227）: （1）境內(nèi)對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票 （2）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的財(cái)政票據(jù) （3）境外單位和個(gè)人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)的真實(shí)性質(zhì)疑的，可要求提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 （4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他票據(jù) |
核定營(yíng)業(yè)額 | 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額： （1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （3）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額＝營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定 |
（二）營(yíng)業(yè)稅稅額抵免（掌握） 1．納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。 2．從2004年12月1日起，營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款。依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 【例題嘮選題】某演出公司2012年2月演出收入200000元，當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，其當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）元。 A．5887．68 B．5251 C．5456 D．6000 【答案】C 【解析】當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝200000×3%－3744÷（1＋17%）×17%＝6000－544＝5456（元）。 五、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定（了解）
要點(diǎn) | 基本規(guī)定 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 P228,屬地納稅情況中6個(gè)月未申報(bào)的處理 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 |
納稅 地點(diǎn) | 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)等特殊情況,在勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 |
納稅期限 | 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行 |
六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn) 起征點(diǎn)是開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)的。應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅款。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
2011年11月1日之前 | 2011年11月1日起 | |
按期納稅的 | 月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000～5000元 | 月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000～20000元 |
按次納稅的 | 每次（日）營(yíng)業(yè)額100元 | 每次（日）營(yíng)業(yè)額300～500元 |
省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。