第三章 消費(fèi)稅
本章考情分析 消費(fèi)稅是注冊稅務(wù)師考試《稅法（Ⅰ）》的重點(diǎn)章節(jié)。從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題，本章平均分值在26分左右。 近3年題型題量分析
第一節(jié) 消費(fèi)稅概述
一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（熟悉） （一）征稅項目具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（卷煙除外） （三）征收方法具有多樣性 （四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 （五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性 三、消費(fèi)稅的演變 我國消費(fèi)稅是1994年國家稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，在2006年、2009年都進(jìn)行了重大改革。 四、消費(fèi)稅的征稅原則 （一）征稅范圍的確定原則 在種類繁多的消費(fèi)品中，列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品并不很多，大體可歸為五類： 1．一些過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。 2．非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。 3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。 4．不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等油品。 5．稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。 （二）稅率設(shè)計原則
【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2009年） A．消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性 B．消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式 C．消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅 D．消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 E．消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度 【答案】AD
本章考情分析 消費(fèi)稅是注冊稅務(wù)師考試《稅法（Ⅰ）》的重點(diǎn)章節(jié)。從歷年考試情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、增值稅等稅種混合出題，本章平均分值在26分左右。 近3年題型題量分析
題型 | 2010年 | 2011年 | 2012年 | |||
題數(shù) | 分?jǐn)?shù) | 題數(shù) | 分?jǐn)?shù) | 題數(shù) | 分?jǐn)?shù) | |
單項選擇題 | 6 | 6 | 6 | 6 | 6 | 6 |
多項選擇題 | 5 | 10 | 5 | 10 | 5 | 10 |
計算題 | 2．5 | 5 | － | － | － | － |
綜合分析題 | 3．5 | 7 | 6 | 12 | 3 | 6 |
合計 | 17 | 28 | 17 | 28 | 14 | 22 |
第一節(jié) 消費(fèi)稅概述
一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（熟悉） （一）征稅項目具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（卷煙除外） （三）征收方法具有多樣性 （四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性 （五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性 三、消費(fèi)稅的演變 我國消費(fèi)稅是1994年國家稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，在2006年、2009年都進(jìn)行了重大改革。 四、消費(fèi)稅的征稅原則 （一）征稅范圍的確定原則 在種類繁多的消費(fèi)品中，列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品并不很多，大體可歸為五類： 1．一些過度消費(fèi)會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。 2．非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。 3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。 4．不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等油品。 5．稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。 （二）稅率設(shè)計原則
差異方面 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 |
征稅范圍 | （1）銷售或進(jìn)口的貨物 （2）提供加工、修理修配勞務(wù) | 對貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收： （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 （5）批發(fā)的卷煙 |
納稅環(huán)節(jié) | 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 | 消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)課征的辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)課征，但個別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，比如，我國對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費(fèi)稅 |
計稅依據(jù) | 計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅 | 計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅 |
與價格的關(guān)系 | 增值稅屬于價外稅 | 消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅 |
稅收收入的歸屬 | 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 | 消費(fèi)稅屬于中央稅 |
【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2009年） A．消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性 B．消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式 C．消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅 D．消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 E．消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度 【答案】AD