第十節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)
一、指導(dǎo)思想和基本原則（了解） （一）指導(dǎo)思想：建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。 （二）基本原則： 1．統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。2．規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。3．全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。 二、改革試點(diǎn)的范圍和時(shí)間（了解）
三、納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （二）納稅人的分類（熟悉） 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)的為一般納稅人，未達(dá)標(biāo)的為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 （三）扣繳義務(wù)人（了解） 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 四、應(yīng)稅服務(wù)（掌握） 營改增試點(diǎn)劃入增值稅應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。 （一）交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)（含程租、期租）、航空運(yùn)輸服務(wù)（含濕租）和管道運(yùn)輸服務(wù)。暫不包括鐵路服務(wù)。 【重要提示】營改增的交通運(yùn)輸業(yè)不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)，鐵路運(yùn)輸業(yè)暫不試點(diǎn)營改增，依然繳納營業(yè)稅。 【例題多選題】下列行業(yè)中屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)的有（ ?。?A．陸路運(yùn)輸服務(wù) B．水路運(yùn)輸服務(wù) C．航空運(yùn)輸服務(wù) D．鐵路運(yùn)輸服務(wù) E．管道運(yùn)輸服務(wù) 【答案】ABCE （二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 1．研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 2．信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 3．文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 4．物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 5．有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 6．鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 【例題多選題】營改增應(yīng)稅服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括（ ?。?。 A．電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) B．技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) C．技術(shù)咨詢服務(wù) D．合同能源管理服務(wù) E．工程勘察勘探服務(wù)。 【答案】BCDE 【提示】非營業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外。 非營業(yè)活動(dòng)，是指： （1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
五、稅率和征收率
六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 【例題·計(jì)算題】某試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人2013年1月取得貨物交通運(yùn)輸收入222萬元（含稅），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得增值稅專用發(fā)票），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票，下同），購入運(yùn)輸車輛40萬元。計(jì)算該納稅人2013年1月應(yīng)納增值稅稅額。 【答案】該企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝222÷（1＋11%）×11%＝22（萬元） 該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝10×17%＋40×17%＋50×11%＝1．7＋6．8＋5．5＝14（萬元） 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝22－14＝8（萬元）。 （一）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 （1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 其中非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 （4）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 （5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 （6）扣稅憑證不合規(guī)的。 （二）簡易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） （三）代扣代繳稅款 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率 【提示】教材強(qiáng)調(diào)在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分試點(diǎn)納稅人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。但實(shí)際有所不同。 【案例】境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： 應(yīng)扣繳增值稅＝200萬÷（1＋6%）×6%＝11．32（萬元）。 七、納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1．納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2．納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3．納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 4．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 八、納稅地點(diǎn) 1．固定業(yè)戶——機(jī)構(gòu)所在地或居住地；異地總分機(jī)構(gòu)應(yīng)分別申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)合并申報(bào)。 2．非固定業(yè)戶——服務(wù)發(fā)生地；未申報(bào)的，機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。 3．扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或居住地。 4．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)——試點(diǎn)納稅人異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣減。 九、納稅期限．同增值稅納稅期限。 十、征收管理及稅款歸屬 營業(yè)稅改征增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。原歸屬不變，減收由中央地方分擔(dān)。
一、指導(dǎo)思想和基本原則（了解） （一）指導(dǎo)思想：建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。 （二）基本原則： 1．統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。2．規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。3．全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。 二、改革試點(diǎn)的范圍和時(shí)間（了解）
試點(diǎn)起始時(shí)間 | 地區(qū) |
2012年1月1日 | 上海市 |
2012年9月1日 | 北京市 |
2012年10月1日 | 江蘇省、安徽省 |
2012年11月1日 | 福建省、廣東省 |
2012年12月1日 | 天津市、浙江省、湖北省 |
三、納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （二）納稅人的分類（熟悉） 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)的為一般納稅人，未達(dá)標(biāo)的為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 （三）扣繳義務(wù)人（了解） 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。 四、應(yīng)稅服務(wù)（掌握） 營改增試點(diǎn)劃入增值稅應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。 （一）交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)（含程租、期租）、航空運(yùn)輸服務(wù)（含濕租）和管道運(yùn)輸服務(wù)。暫不包括鐵路服務(wù)。 【重要提示】營改增的交通運(yùn)輸業(yè)不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)，鐵路運(yùn)輸業(yè)暫不試點(diǎn)營改增，依然繳納營業(yè)稅。 【例題多選題】下列行業(yè)中屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)的有（ ?。?A．陸路運(yùn)輸服務(wù) B．水路運(yùn)輸服務(wù) C．航空運(yùn)輸服務(wù) D．鐵路運(yùn)輸服務(wù) E．管道運(yùn)輸服務(wù) 【答案】ABCE （二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 1．研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 2．信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 3．文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 4．物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 5．有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 6．鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 【例題多選題】營改增應(yīng)稅服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括（ ?。?。 A．電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) B．技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) C．技術(shù)咨詢服務(wù) D．合同能源管理服務(wù) E．工程勘察勘探服務(wù)。 【答案】BCDE 【提示】非營業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外。 非營業(yè)活動(dòng)，是指： （1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
五、稅率和征收率
營改增的稅率及征收率 | 適用行業(yè) | ||
稅率 | 法定的基本稅率 | 17% | 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 |
試點(diǎn)新增低稅率 | 11% | 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅 | |
6% | 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) | ||
法定的零稅率 | 0 | 國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù) | |
征收率 | 法定的征收率 | 3% | 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3% 一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3% |
六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 【例題·計(jì)算題】某試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人2013年1月取得貨物交通運(yùn)輸收入222萬元（含稅），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得增值稅專用發(fā)票），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票，下同），購入運(yùn)輸車輛40萬元。計(jì)算該納稅人2013年1月應(yīng)納增值稅稅額。 【答案】該企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝222÷（1＋11%）×11%＝22（萬元） 該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝10×17%＋40×17%＋50×11%＝1．7＋6．8＋5．5＝14（萬元） 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝22－14＝8（萬元）。 （一）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 （1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 其中非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 （4）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 （5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 （6）扣稅憑證不合規(guī)的。 （二）簡易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） （三）代扣代繳稅款 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率 【提示】教材強(qiáng)調(diào)在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分試點(diǎn)納稅人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。但實(shí)際有所不同。 【案例】境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： 應(yīng)扣繳增值稅＝200萬÷（1＋6%）×6%＝11．32（萬元）。 七、納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1．納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2．納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3．納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 4．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 八、納稅地點(diǎn) 1．固定業(yè)戶——機(jī)構(gòu)所在地或居住地；異地總分機(jī)構(gòu)應(yīng)分別申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)合并申報(bào)。 2．非固定業(yè)戶——服務(wù)發(fā)生地；未申報(bào)的，機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。 3．扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或居住地。 4．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)——試點(diǎn)納稅人異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣減。 九、納稅期限．同增值稅納稅期限。 十、征收管理及稅款歸屬 營業(yè)稅改征增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。原歸屬不變，減收由中央地方分擔(dān)。