第九節(jié) 申報與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
（一）基本規(guī)定
1．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2．進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
3．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。（了解）
（二）具體規(guī)定
1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（新增）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天（視同銷售行為第3～8項）。
【例題·單選題】下列結(jié)算方式中，以貨物發(fā)出當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的是( )。（2008年）A．預(yù)收貨款 B．賒銷 C．分期收款 D．將貨物交付他人代銷
【答案】A
二、納稅期限
（一）增值稅納稅期限的規(guī)定
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（二）增值稅報繳稅款期限的規(guī)定
1．納稅人以1個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2．納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【提示】以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。
三、納稅地點
（一）固定業(yè)戶的納稅地點
1．固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（二）非固定業(yè)戶增值稅納稅地點
非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（三）進口貨物增值稅納稅地點
進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述錯誤的是（ ?。?BR> A．固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地
B．非固定業(yè)戶在其居住所在地
C．進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
D．總機構(gòu)分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
【答案】B
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
（一）基本規(guī)定
1．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2．進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
3．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。（了解）
（二）具體規(guī)定
1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
（新增）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天（視同銷售行為第3～8項）。
【例題·單選題】下列結(jié)算方式中，以貨物發(fā)出當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的是( )。（2008年）A．預(yù)收貨款 B．賒銷 C．分期收款 D．將貨物交付他人代銷
【答案】A
二、納稅期限
（一）增值稅納稅期限的規(guī)定
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（二）增值稅報繳稅款期限的規(guī)定
1．納稅人以1個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2．納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【提示】以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。
三、納稅地點
（一）固定業(yè)戶的納稅地點
1．固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（二）非固定業(yè)戶增值稅納稅地點
非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（三）進口貨物增值稅納稅地點
進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述錯誤的是（ ?。?BR> A．固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地
B．非固定業(yè)戶在其居住所在地
C．進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
D．總機構(gòu)分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
【答案】B