第八節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定 【兩點特殊】 1．對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否達到增值稅一般納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。 2．加油站應稅銷售額包括當月成品油應稅銷售額和其他應稅貨物及勞務的銷售額，其成品油應稅銷售額的計算公式為： 成品油應稅銷售額＝（當月全部成品油銷售數量-允許扣除的成品油數量）×油品單價 易考點1：加油站通過加油機加注成品油，允許在當月成品油銷售數量中扣除的情形。 （1）經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。 （2）外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協議報稅務機關備案）。 （3）加油站本身倒庫油。 （4）加油站檢測用油（回罐油）。 【例題·多選題】加油站通過加油機加注成品油，允許在當月成品油銷售數量中扣除的情形有（ ?。?。 A．外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協議報稅務機關備案） B．其他單位的倒庫油 C．加油站檢測用油（回罐油） D．經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油 E．給農用車的加油 【答案】ACD 易考點2：發(fā)售加油卡、加油憑證時按照預收款處理。 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。 【例題·單選題】2008年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸（包括加油站自用車輛自用汽油720升），其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6．5元/升；當月發(fā)售加油卡20萬元；購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當月通過認證并申報抵扣。該加油站當月應納增值稅（ ?。┤f元。（汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升）（2009年）A．3．97B．4．04C．6．88D．6．95 【答案】A【解析】經確定的自用車輛自用油720升可從當期銷售量中扣除；發(fā)售加油卡按照預售款處理，預收時不征收增值稅。該加油站應納增值稅＝[（400×1388-720＋100×1176）×6．5÷10000]÷（1＋17%）×17%-350×17%＝63．47-59．5＝3．97（萬元）。 二、電力產品征收增值稅的具體規(guī)定 （一）電力產品增值稅的銷售額 電力產品增值稅的計稅銷售額由兩個部分組成： 1．為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。 2．供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。 （二）電力產品主要征稅辦法見下表：
（三）發(fā)、供電企業(yè)納稅義務的發(fā)生時間 1．發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網并開具確認單據的當天。 2．供電企業(yè)采取直接收取電費結算方式，銷售對象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人的，為開具電費繳納憑證的當天。 3．供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天。 4．發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費的，為發(fā)出電量的當天。 5．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數量、開具抄表確認單據的當天。 6．發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產品以外的其他貨物，其納稅義務發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。 【例題·單選題】下列各項中，與增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定不相符的是（ ?。?。 A．供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天 B．發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當天 C．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對數量且開具抄表確認單據的當天 D．供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采取直接收取電費結算方式的，為收款的當天 【答案】D 三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（了解） 核力發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，自核電機組正式商業(yè)投產次月起15個年度內，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為： 自正式商業(yè)投產次月5個年度內，返還已入庫稅款的75%； 自正式商業(yè)投產次月起的第6至第10個年度內，返還已入庫稅款的70%； 自正式商業(yè)投產次月起的第11至第15個年度內，返還已入庫稅款的55%； 自正式商業(yè)投產次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策。 四、油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定 【歸納與提示】這部分內容的核心考點有兩個，一是征稅范圍的特殊規(guī)定；二是計稅規(guī)則的特殊規(guī)定。 （一）課稅范圍與適用稅率 油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務，以及為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。 生產性勞務是指油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產過程所發(fā)生的勞務。包括：地質勘探；鉆井（含側鉆）；測井；錄井；試井；固井；試油（氣）；井下作業(yè)；油（氣）集輸；采油采氣；海上油田建設；供排水、供電、供熱、通信；油田基本建設；環(huán)境保護；其他生產性勞務。 繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供的上述勞務。 油氣田提供的生產性勞務的增值稅稅率為17%。 【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關勞務收入應征增值稅的有（ ?。?。（2006年） A．油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設中為保持電信聯絡而修建通訊工程 B．電信工程公司代辦的電信工程 C．建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程 D．油氣田企業(yè)根據油（氣）田生產的需要在油（氣）田內部修建道路 E．油氣田企業(yè)內部相互提供的運輸勞務 【答案】ADE （二）跨省開采石油的特殊涉稅規(guī)定
五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅（了解）P144-149
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定 【兩點特殊】 1．對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否達到增值稅一般納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。 2．加油站應稅銷售額包括當月成品油應稅銷售額和其他應稅貨物及勞務的銷售額，其成品油應稅銷售額的計算公式為： 成品油應稅銷售額＝（當月全部成品油銷售數量-允許扣除的成品油數量）×油品單價 易考點1：加油站通過加油機加注成品油，允許在當月成品油銷售數量中扣除的情形。 （1）經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。 （2）外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協議報稅務機關備案）。 （3）加油站本身倒庫油。 （4）加油站檢測用油（回罐油）。 【例題·多選題】加油站通過加油機加注成品油，允許在當月成品油銷售數量中扣除的情形有（ ?。?。 A．外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協議報稅務機關備案） B．其他單位的倒庫油 C．加油站檢測用油（回罐油） D．經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油 E．給農用車的加油 【答案】ACD 易考點2：發(fā)售加油卡、加油憑證時按照預收款處理。 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。 【例題·單選題】2008年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸（包括加油站自用車輛自用汽油720升），其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6．5元/升；當月發(fā)售加油卡20萬元；購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當月通過認證并申報抵扣。該加油站當月應納增值稅（ ?。┤f元。（汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升）（2009年）A．3．97B．4．04C．6．88D．6．95 【答案】A【解析】經確定的自用車輛自用油720升可從當期銷售量中扣除；發(fā)售加油卡按照預售款處理，預收時不征收增值稅。該加油站應納增值稅＝[（400×1388-720＋100×1176）×6．5÷10000]÷（1＋17%）×17%-350×17%＝63．47-59．5＝3．97（萬元）。 二、電力產品征收增值稅的具體規(guī)定 （一）電力產品增值稅的銷售額 電力產品增值稅的計稅銷售額由兩個部分組成： 1．為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。 2．供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。 （二）電力產品主要征稅辦法見下表：
納稅人情況 | 征稅方法 | ||
地點 | 具體方法 | ||
發(fā)電企業(yè) | 獨立核算 | 機構所在地 | 按照現行增值稅有關規(guī)定納稅 |
非獨立核算，不具有一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件的 | 發(fā)電企業(yè)所在地 | 1．預繳且不得抵扣進項稅： 預征稅額＝上網電量×核定的定額稅率 2．月末按照隸屬關系由獨立核算的發(fā)電企業(yè)結算繳納增值稅（上級結算）： 應納稅額＝銷項稅額-進項稅額 應補（退）稅額＝應納稅額-發(fā)電環(huán)節(jié)預繳增值稅額 | |
供電企業(yè) | 在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算供電企業(yè)統(tǒng)一結算 | 供電企業(yè)所在地 | 1．預繳且不得抵扣進項稅： 預征稅額＝銷售額×核定的預征率 2．月末按照隸屬關系由獨立核算的供電企業(yè)結算繳納增值稅： 應納稅額＝銷項稅額-進項稅額 應補（退）稅額＝應納稅額-供電環(huán)節(jié)預繳增值稅額 |
（三）發(fā)、供電企業(yè)納稅義務的發(fā)生時間 1．發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網并開具確認單據的當天。 2．供電企業(yè)采取直接收取電費結算方式，銷售對象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人的，為開具電費繳納憑證的當天。 3．供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天。 4．發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費的，為發(fā)出電量的當天。 5．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數量、開具抄表確認單據的當天。 6．發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產品以外的其他貨物，其納稅義務發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。 【例題·單選題】下列各項中，與增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定不相符的是（ ?。?。 A．供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天 B．發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當天 C．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對數量且開具抄表確認單據的當天 D．供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采取直接收取電費結算方式的，為收款的當天 【答案】D 三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（了解） 核力發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，自核電機組正式商業(yè)投產次月起15個年度內，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為： 自正式商業(yè)投產次月5個年度內，返還已入庫稅款的75%； 自正式商業(yè)投產次月起的第6至第10個年度內，返還已入庫稅款的70%； 自正式商業(yè)投產次月起的第11至第15個年度內，返還已入庫稅款的55%； 自正式商業(yè)投產次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策。 四、油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定 【歸納與提示】這部分內容的核心考點有兩個，一是征稅范圍的特殊規(guī)定；二是計稅規(guī)則的特殊規(guī)定。 （一）課稅范圍與適用稅率 油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務，以及為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。 生產性勞務是指油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產過程所發(fā)生的勞務。包括：地質勘探；鉆井（含側鉆）；測井；錄井；試井；固井；試油（氣）；井下作業(yè)；油（氣）集輸；采油采氣；海上油田建設；供排水、供電、供熱、通信；油田基本建設；環(huán)境保護；其他生產性勞務。 繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供的上述勞務。 油氣田提供的生產性勞務的增值稅稅率為17%。 【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關勞務收入應征增值稅的有（ ?。?。（2006年） A．油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設中為保持電信聯絡而修建通訊工程 B．電信工程公司代辦的電信工程 C．建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程 D．油氣田企業(yè)根據油（氣）田生產的需要在油（氣）田內部修建道路 E．油氣田企業(yè)內部相互提供的運輸勞務 【答案】ADE （二）跨省開采石油的特殊涉稅規(guī)定
企業(yè)及地域情況 | 計稅規(guī)則歸納 |
總分結構企業(yè) | 總分結構跨省開采石油的油氣田企業(yè)，采用總機構匯總計算，按各油氣田石油產量分配的方法，按各油氣田分配的應納增值稅額向所在地稅務機關繳納 油氣田企業(yè)跨省提供生產性勞務，應在勞務發(fā)生地按3%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減 |
母子結構企業(yè) | 母子結構跨省開采石油的企業(yè)，采用各自登記各自納稅的方法 |
新疆地域發(fā)生的生產性勞務 | 新疆地域以外地區(qū)在新疆未設立分（子）公司的油氣田企業(yè)，在新疆提供的生產性勞務，按5%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可在油氣田企業(yè)應納增值稅中抵減 |