第三節(jié) 征稅范圍（掌握）
世界各國(guó)增值稅范圍不盡相同，我國(guó)目前的增值稅不是最完善的增值稅。（考生在學(xué)習(xí)時(shí)注意把握增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍） 一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
【解釋1】“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。 【解釋2】不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。 【例題嘮選題】下列業(yè)務(wù)，屬于增值稅征收范圍的是（ ?。?A．打字、復(fù)印 B．照相、裱畫(huà) C．鐫刻印章 D．鐘表維修 【答案】D 二、對(duì)視同銷售行為的征稅規(guī)定 下列視同銷售行為應(yīng)征收增值稅： （1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 【注意】視同銷售的規(guī)定共有八項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法（Ⅰ）、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考試必考的知識(shí)點(diǎn)。 歸納視同銷售的特點(diǎn)： 第一類特點(diǎn)：貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化。 第二類特點(diǎn)：所有權(quán)沒(méi)有變化，但是將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。 第三類特點(diǎn)：所有權(quán)或許沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅。 【例題多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（ ?。?。（2011年考題改編） A．在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售 B．將自產(chǎn)的貨物抵付員工工資 C．將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東 D．將外購(gòu)的貨物用于集體福利 E．將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi) 【答案】BCE 三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定 【解釋】兼營(yíng)和混合銷售的分類和稅務(wù)處理原則是《稅法（Ⅰ）》考試的重點(diǎn)內(nèi)容。
【例題1多選題】混合銷售行為的基本特征為（ ?。?。 A．既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) B．發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中 C．從一個(gè)購(gòu)買方取得貨款 D．從不同購(gòu)買方收取貨款 【答案】ABC 【例題2多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（ ?。?。 A．商場(chǎng)銷售家電并送貨，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 B．電信單位銷售移動(dòng)電話為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 C．納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 D．納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 E．某藥店兼營(yíng)醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅 【答案】CD
四、征稅范圍的特別規(guī)定 與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是與營(yíng)業(yè)稅的劃分；二是伴隨貨物銷售的一些特殊價(jià)外費(fèi)用的涉稅規(guī)定。 （一）其他屬于增值稅范圍的規(guī)定（P89~90） 共12項(xiàng)。其中10、11、12為新增內(nèi)容。 具體征稅范圍如下： 1．貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 2．銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。 3．典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。 4．基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用征收增值稅。 5．集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)，調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。 6．執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開(kāi)拍賣。其拍賣收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。 7．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 8．印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 9．縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 新增內(nèi)容： 10．供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 11．納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 12．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計(jì)征增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 【例題1多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ?。?。 A．銀行銷售金銀 B．郵政部門發(fā)行報(bào)刊 C．寄售商店代銷寄售物品 D．集郵公司銷售集郵商品 E．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過(guò)網(wǎng)費(fèi) 【答案】ACE 【例題2嘮選題】印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按（ ?。┱魇赵鲋刀?。 A．加工勞務(wù) B．代理服務(wù) C．貨物銷售 D．委托加工 【答案】C 【例題3多選題】下列與礦產(chǎn)資源相關(guān)的勞務(wù)中，征收增值稅的有()。 A．礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù) B．礦產(chǎn)資源切割勞務(wù) C．礦山表面附著物剝離和清洗勞務(wù) D．礦山爆破、穿孔勞務(wù) E．礦井的構(gòu)筑勞務(wù) 【答案】AB （二）不征收增值稅的貨物或收入 P90，共12項(xiàng)，包括非增即營(yíng)（如第1、2、6項(xiàng)）、非增非營(yíng)（如第3、4、5、9、11項(xiàng)）、具體問(wèn)題具體分析，共三類。 幾個(gè)難點(diǎn)講解： 難點(diǎn)1：代購(gòu)貨物行為增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分（見(jiàn)教材90頁(yè)第8項(xiàng)）
【例題·單選題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購(gòu)原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后，甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納（ ?。┰＃?010年） A．增值稅145．30 B．增值稅170．00 C．營(yíng)業(yè)稅50．00 D．營(yíng)業(yè)稅2975．00 【答案】A 【解析】這不屬于稅法認(rèn)可的代購(gòu)行為，屬于甲企業(yè)經(jīng)銷貨物，應(yīng)交納增值稅=1000/（1+17%）×17%=145．30（元）。 難點(diǎn)2：計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題（見(jiàn)教材90頁(yè)第10項(xiàng)） 【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（ ?。?。（2007年） A．將購(gòu)買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅 B．集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅 C．經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅 D．受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的應(yīng)征收增值稅 【答案】A 難點(diǎn)3：融資性售后回租，售與租都不屬于增值稅征稅范圍（見(jiàn)教材91頁(yè)第12項(xiàng)）
（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分 1．報(bào)刊;2．公用事業(yè)收費(fèi);3．融資租賃
【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（ ?。?。 A．縫紉 B．發(fā)行體育彩票 C．轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán) D．供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水 【答案】A 4．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 這里實(shí)際上又涉及到了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分問(wèn)題： 凡與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 【例題·單選題】某商場(chǎng)受托銷售某服裝廠服裝當(dāng)月銷售受托銷售的服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠銷售額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則（ ）。 A．20000元返還收入和30000元進(jìn)店費(fèi)都屬于增值稅的計(jì)稅范疇 B．20000元返還收入和30000元進(jìn)店費(fèi)都屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅范疇 C．20000元返還收入屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅范疇，30000元進(jìn)店費(fèi)屬于增值稅的計(jì)稅范疇 D．20000元返還收入屬于增值稅的計(jì)稅范疇，30000元進(jìn)店費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅范疇 【答案】D
世界各國(guó)增值稅范圍不盡相同，我國(guó)目前的增值稅不是最完善的增值稅。（考生在學(xué)習(xí)時(shí)注意把握增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍） 一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
【解釋1】“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。 【解釋2】不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。 【例題嘮選題】下列業(yè)務(wù)，屬于增值稅征收范圍的是（ ?。?A．打字、復(fù)印 B．照相、裱畫(huà) C．鐫刻印章 D．鐘表維修 【答案】D 二、對(duì)視同銷售行為的征稅規(guī)定 下列視同銷售行為應(yīng)征收增值稅： （1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 【注意】視同銷售的規(guī)定共有八項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法（Ⅰ）、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考試必考的知識(shí)點(diǎn)。 歸納視同銷售的特點(diǎn)： 第一類特點(diǎn)：貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化。 第二類特點(diǎn)：所有權(quán)沒(méi)有變化，但是將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。 第三類特點(diǎn)：所有權(quán)或許沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅。 【例題多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（ ?。?。（2011年考題改編） A．在同一個(gè)縣（市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售 B．將自產(chǎn)的貨物抵付員工工資 C．將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東 D．將外購(gòu)的貨物用于集體福利 E．將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi) 【答案】BCE 三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定 【解釋】兼營(yíng)和混合銷售的分類和稅務(wù)處理原則是《稅法（Ⅰ）》考試的重點(diǎn)內(nèi)容。
經(jīng)營(yíng)行為 | 分類和特點(diǎn) | 稅務(wù)處理原則 |
兼營(yíng) | 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目 | 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅 |
納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 | 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 | |
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 | 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 | |
混合銷售 | 概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 | 基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 |
【例題1多選題】混合銷售行為的基本特征為（ ?。?。 A．既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) B．發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中 C．從一個(gè)購(gòu)買方取得貨款 D．從不同購(gòu)買方收取貨款 【答案】ABC 【例題2多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（ ?。?。 A．商場(chǎng)銷售家電并送貨，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 B．電信單位銷售移動(dòng)電話為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 C．納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 D．納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 E．某藥店兼營(yíng)醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅 【答案】CD
四、征稅范圍的特別規(guī)定 與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是與營(yíng)業(yè)稅的劃分；二是伴隨貨物銷售的一些特殊價(jià)外費(fèi)用的涉稅規(guī)定。 （一）其他屬于增值稅范圍的規(guī)定（P89~90） 共12項(xiàng)。其中10、11、12為新增內(nèi)容。 具體征稅范圍如下： 1．貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 2．銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。 3．典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。 4．基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用征收增值稅。 5．集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)，調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。 6．執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開(kāi)拍賣。其拍賣收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。 7．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 8．印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 9．縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 新增內(nèi)容： 10．供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 11．納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 12．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計(jì)征增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 【例題1多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ?。?。 A．銀行銷售金銀 B．郵政部門發(fā)行報(bào)刊 C．寄售商店代銷寄售物品 D．集郵公司銷售集郵商品 E．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過(guò)網(wǎng)費(fèi) 【答案】ACE 【例題2嘮選題】印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按（ ?。┱魇赵鲋刀?。 A．加工勞務(wù) B．代理服務(wù) C．貨物銷售 D．委托加工 【答案】C 【例題3多選題】下列與礦產(chǎn)資源相關(guān)的勞務(wù)中，征收增值稅的有()。 A．礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù) B．礦產(chǎn)資源切割勞務(wù) C．礦山表面附著物剝離和清洗勞務(wù) D．礦山爆破、穿孔勞務(wù) E．礦井的構(gòu)筑勞務(wù) 【答案】AB （二）不征收增值稅的貨物或收入 P90，共12項(xiàng)，包括非增即營(yíng)（如第1、2、6項(xiàng)）、非增非營(yíng)（如第3、4、5、9、11項(xiàng)）、具體問(wèn)題具體分析，共三類。 幾個(gè)難點(diǎn)講解： 難點(diǎn)1：代購(gòu)貨物行為增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分（見(jiàn)教材90頁(yè)第8項(xiàng)）
【例題·單選題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購(gòu)原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元；該張發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后，甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價(jià)稅合計(jì)款58500元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納（ ?。┰＃?010年） A．增值稅145．30 B．增值稅170．00 C．營(yíng)業(yè)稅50．00 D．營(yíng)業(yè)稅2975．00 【答案】A 【解析】這不屬于稅法認(rèn)可的代購(gòu)行為，屬于甲企業(yè)經(jīng)銷貨物，應(yīng)交納增值稅=1000/（1+17%）×17%=145．30（元）。 難點(diǎn)2：計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題（見(jiàn)教材90頁(yè)第10項(xiàng)） 【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（ ?。?。（2007年） A．將購(gòu)買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅 B．集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅 C．經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅 D．受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的應(yīng)征收增值稅 【答案】A 難點(diǎn)3：融資性售后回租，售與租都不屬于增值稅征稅范圍（見(jiàn)教材91頁(yè)第12項(xiàng)）
（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分 1．報(bào)刊;2．公用事業(yè)收費(fèi);3．融資租賃
批準(zhǔn)狀況 | 融資租賃貨物最終所有權(quán) | 繳納稅種 | 所屬項(xiàng)目 |
央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) | 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 | 營(yíng)業(yè)稅 | 金融業(yè) |
所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 | |||
其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù) | 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 | 租賃業(yè) | |
所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 | 增值稅 | 銷售貨物 |
【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（ ?。?。 A．縫紉 B．發(fā)行體育彩票 C．轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán) D．供應(yīng)未經(jīng)加工的天然水 【答案】A 4．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 這里實(shí)際上又涉及到了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分問(wèn)題： 凡與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 【例題·單選題】某商場(chǎng)受托銷售某服裝廠服裝當(dāng)月銷售受托銷售的服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠銷售額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則（ ）。 A．20000元返還收入和30000元進(jìn)店費(fèi)都屬于增值稅的計(jì)稅范疇 B．20000元返還收入和30000元進(jìn)店費(fèi)都屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅范疇 C．20000元返還收入屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅范疇，30000元進(jìn)店費(fèi)屬于增值稅的計(jì)稅范疇 D．20000元返還收入屬于增值稅的計(jì)稅范疇，30000元進(jìn)店費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅范疇 【答案】D