第二章 增值稅
第一節(jié) 增值稅概述
一、增值稅的概念 增值稅是對單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 （一）關(guān)于增值額的問題 1．不同角度對增值額的理解
【例題1嘮選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ）。 A．V＋M B．V C．M D．C＋V＋M 【答案】A 2．增值與價(jià)格的關(guān)系 某貨物銷售額與增值額的關(guān)系（假定稅率為10%）單位：元
對比發(fā)現(xiàn)： （1）該貨物的終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和； （2）按照銷售全額課稅，會(huì)產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復(fù)征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅的次數(shù)就越多、整體稅負(fù)就越重。 3．增值額的法定性 實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。 （二）增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)
增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。 間接計(jì)算法是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。 二、增值稅的類型 增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
【例題2嘮選題】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種類型的增值稅被稱為（ ?。?。 A．生產(chǎn)型增值稅 B．收入型增值稅 C．消費(fèi)型增值稅 D．積累型增值稅 【答案】C
三、增值稅的性質(zhì)及其計(jì)稅原理 1．增值稅的性質(zhì) 增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。 （1）以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，還同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。 （2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。 （3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，作用在于廣泛征集財(cái)政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。 2．增值稅的計(jì)稅原理 ——整體稅負(fù)扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款。具體體現(xiàn)： （1）按全部銷售額計(jì)算稅款。但只對貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。 （2）實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 （3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，納稅人與負(fù)稅人相分離。 四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合 增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合一般有兩種模式： （1）交叉征稅（或稱雙層次征收）模式，如增值稅與消費(fèi)稅。 （2）平行征收模式。如增值稅與營業(yè)稅。 五、增值稅的計(jì)稅方法 分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。 六、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) 1．增值稅的特點(diǎn) （1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。 （2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。 （3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 2．增值稅的優(yōu)點(diǎn) （1）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。 （2）既便于對于出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。 （3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。 （4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。 【例題3嘮選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（ ?。?。 A．增值稅是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅 B．增值稅屬于間接稅 C．增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距 D．我國增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額 【答案】C 七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展 1．增值稅在各國的發(fā)展?fàn)顩r：1954年法國成功地推行了增值稅，到2005年，世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。 2．增值稅在我國的建立和發(fā)展的狀況：1979年下半年引進(jìn)試點(diǎn)。 3．1983年在兩大行業(yè)試行，1984年建立增值稅制度，之后不斷擴(kuò)大范圍。 4．1994年全面改革建立起新的流轉(zhuǎn)稅制格局。 5．2008年11月修訂增值稅條例，2009年1月1日實(shí)施新的增值稅制（增值稅轉(zhuǎn)型）。 6．2011年10月26日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。 試點(diǎn)目的：①進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題；②完善稅收制度；③支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。 試點(diǎn)的主旋律：營改增——擴(kuò)圍——擴(kuò)大增值稅征收范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍。 第一批試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)：2012年1月1日起，上海開始試點(diǎn)。 試點(diǎn)新增設(shè)兩檔低稅率：11%和6%。 試點(diǎn)稅收收入的歸屬：歸屬試點(diǎn)地區(qū)。 既得利益的保護(hù)：原優(yōu)惠政策可以延續(xù)并按照增值稅特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。 擴(kuò)圍業(yè)務(wù)與原增值稅范圍業(yè)務(wù)的銜接：納入改革試點(diǎn)的納稅人交納的增值稅可按照規(guī)定抵扣。 【例題4多選題】以下關(guān)于上海增值稅改革試點(diǎn)的內(nèi)容不正確的有（ ）。 A．2012年1月1日起，上海市開展增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn) B．試點(diǎn)范圍是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) C．新增了11％和6％兩檔稅率 D．試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅的所有政策（包括稅收優(yōu)惠政策）都廢止 E．納入試點(diǎn)范圍的納稅人交納的增值稅可按規(guī)定抵扣 【答案】AD 【例題5多選題】從2012年1月1日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（ ?。?。 A．3% B．4% C．6% D．11% E．15% 【答案】CD
第一節(jié) 增值稅概述
一、增值稅的概念 增值稅是對單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 （一）關(guān)于增值額的問題 1．不同角度對增值額的理解
角度 | 對增值額的理解 |
從理論上講 | 增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V＋M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分 |
從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看 | 增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額 |
從一項(xiàng)貨物來看 | 增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的終銷售價(jià)值 |
【例題1嘮選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ）。 A．V＋M B．V C．M D．C＋V＋M 【答案】A 2．增值與價(jià)格的關(guān)系 某貨物銷售額與增值額的關(guān)系（假定稅率為10%）單位：元
環(huán)節(jié)項(xiàng)目 | 成品制造環(huán)節(jié) | 批發(fā)環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) | 合計(jì) |
銷售額 | 150 | 200 | 260 | 610 |
增值額 | 150 | 50 | 60 | 260 |
按照銷售額計(jì)稅 | 15 | 20 | 26 | 61 |
按照增值額計(jì)稅 | 15 | 5 | 6 | 26 |
對比發(fā)現(xiàn)： （1）該貨物的終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和； （2）按照銷售全額課稅，會(huì)產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復(fù)征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅的次數(shù)就越多、整體稅負(fù)就越重。 3．增值額的法定性 實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。 （二）增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)
增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。 間接計(jì)算法是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。 二、增值稅的類型 增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
增值稅類型 | 特點(diǎn) | 優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
生產(chǎn)型 | 課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款 法定增值額＞理論增值額 | 保證財(cái)政收入 | 對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資 |
收入型 | 課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 法定增值額=理論增值 | 一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅 | 給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來困難 |
消費(fèi)型（我國2009年全面實(shí)施） | 課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除 | 憑票扣稅，便于操作管理，能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性 | 購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財(cái)政收入 |
【例題2嘮選題】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種類型的增值稅被稱為（ ?。?。 A．生產(chǎn)型增值稅 B．收入型增值稅 C．消費(fèi)型增值稅 D．積累型增值稅 【答案】C
三、增值稅的性質(zhì)及其計(jì)稅原理 1．增值稅的性質(zhì) 增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。 （1）以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，還同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。 （2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。 （3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，作用在于廣泛征集財(cái)政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。 2．增值稅的計(jì)稅原理 ——整體稅負(fù)扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款。具體體現(xiàn)： （1）按全部銷售額計(jì)算稅款。但只對貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。 （2）實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 （3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，納稅人與負(fù)稅人相分離。 四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合 增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合一般有兩種模式： （1）交叉征稅（或稱雙層次征收）模式，如增值稅與消費(fèi)稅。 （2）平行征收模式。如增值稅與營業(yè)稅。 五、增值稅的計(jì)稅方法 分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。 六、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) 1．增值稅的特點(diǎn) （1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。 （2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。 （3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 2．增值稅的優(yōu)點(diǎn) （1）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。 （2）既便于對于出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。 （3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。 （4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。 【例題3嘮選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（ ?。?。 A．增值稅是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅 B．增值稅屬于間接稅 C．增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距 D．我國增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額 【答案】C 七、我國增值稅制度的建立與發(fā)展 1．增值稅在各國的發(fā)展?fàn)顩r：1954年法國成功地推行了增值稅，到2005年，世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。 2．增值稅在我國的建立和發(fā)展的狀況：1979年下半年引進(jìn)試點(diǎn)。 3．1983年在兩大行業(yè)試行，1984年建立增值稅制度，之后不斷擴(kuò)大范圍。 4．1994年全面改革建立起新的流轉(zhuǎn)稅制格局。 5．2008年11月修訂增值稅條例，2009年1月1日實(shí)施新的增值稅制（增值稅轉(zhuǎn)型）。 6．2011年10月26日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。 試點(diǎn)目的：①進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題；②完善稅收制度；③支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。 試點(diǎn)的主旋律：營改增——擴(kuò)圍——擴(kuò)大增值稅征收范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍。 第一批試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)：2012年1月1日起，上海開始試點(diǎn)。 試點(diǎn)新增設(shè)兩檔低稅率：11%和6%。 試點(diǎn)稅收收入的歸屬：歸屬試點(diǎn)地區(qū)。 既得利益的保護(hù)：原優(yōu)惠政策可以延續(xù)并按照增值稅特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。 擴(kuò)圍業(yè)務(wù)與原增值稅范圍業(yè)務(wù)的銜接：納入改革試點(diǎn)的納稅人交納的增值稅可按照規(guī)定抵扣。 【例題4多選題】以下關(guān)于上海增值稅改革試點(diǎn)的內(nèi)容不正確的有（ ）。 A．2012年1月1日起，上海市開展增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn) B．試點(diǎn)范圍是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) C．新增了11％和6％兩檔稅率 D．試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅的所有政策（包括稅收優(yōu)惠政策）都廢止 E．納入試點(diǎn)范圍的納稅人交納的增值稅可按規(guī)定抵扣 【答案】AD 【例題5多選題】從2012年1月1日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（ ?。?。 A．3% B．4% C．6% D．11% E．15% 【答案】CD