第五節(jié) 國(guó)際稅法
一、國(guó)際稅法的概念及原則 國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家相互之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)際稅收協(xié)定，其典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國(guó)范本”。 國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅等。國(guó)際稅法一旦得到一國(guó)政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法。 國(guó)際稅法的基本原則包括： （1）國(guó)家稅收主權(quán)原則；（2）國(guó)際稅收分配公平原則；（3）國(guó)際稅收中性原則。 二、稅收管轄權(quán) （一）稅收管轄權(quán)的概念和分類 稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。 稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。（見教材P55） 目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。 【例題多選題】根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為（ ?。?。 A．來(lái)源地管轄權(quán) B．居住地管轄權(quán) C．居民管轄權(quán) D．公民管轄權(quán) E．銷售地管轄權(quán) 【答案】ACD （二）約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例 管轄權(quán)及身份種類的把握思路： 約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
【例題嘮選題】按照居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（ ?。?。 A．住所標(biāo)準(zhǔn) B．時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) C．意愿標(biāo)準(zhǔn) D．籍貫標(biāo)準(zhǔn) 【答案】D
三、國(guó)際重復(fù)征稅 （一）國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
【例題1嘮選題】?jī)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國(guó)際稅收中稱為（ ?。?A．國(guó)際征稅 B．國(guó)際重復(fù)征稅 C．國(guó)際稅收抵免 D．國(guó)際稅收饒讓 【答案】B 【例題2嘮選題】國(guó)際稅收中，徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是（ ）。 A．免稅法 B．稅收饒讓 C．直接抵免法 D．間接抵免法 【答案】A 【解析】免稅法又稱豁免法，是徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。 （二）國(guó)際稅收抵免制度 1．抵免限額的確定 抵免限額以不超過其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。公式如下： 抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得） 上述公式可簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率 2．分國(guó)限額法與綜合限額法 （1）分國(guó)抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得） 上述公式可簡(jiǎn)化成：分國(guó)抵免限額=來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率 【例題計(jì)算題】我國(guó)某納稅人（在我國(guó)適用25%的所得稅稅率）有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元。則其分國(guó)抵免限額為： A國(guó)抵免限額=50×25%=12．5（萬(wàn)元） B國(guó)抵免限額=80×25%=20（萬(wàn)元） （2）綜合抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得） 上述公式可簡(jiǎn)化成：綜合抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率 【例題計(jì)算題】我國(guó)某納稅人（在我國(guó)適用25%的所得稅率）有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元。則其綜合抵免限額為： 綜合抵免限額=（50+80）×25%=32．5（萬(wàn)元） 分國(guó)限額法與綜合限額法比較：
以上例假定1：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，稅率高低不同
假定二：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧
3．直接抵免法與間接抵免法
【例題嘮選題】適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式的稅收抵免方法是（ ）。 A．逆向抵免 B．追溯抵免 C．直接抵免 D．間接抵免 【答案】D 4．稅收饒讓（理解） 稅收饒讓又稱為饒讓抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。 稅收饒讓不是一種獨(dú)立的免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，只是抵免法的附加。 【例題嘮選題】關(guān)于國(guó)際稅收抵免制度的說(shuō)法，正確的是（ ）。（2010年） A．直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免 B．允許抵免額等同于抵免限額 C．稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國(guó)際重復(fù)征稅的辦法 D．抵免限額是指對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納稅款進(jìn)行抵免的限度 【答案】D
四、國(guó)際避稅與反避稅
【例題1多選題】下列說(shuō)法正確的有（ ?。?。 A．避稅地是指不征稅的國(guó)家或地區(qū) B．稅收情報(bào)交換是國(guó)家之間合作進(jìn)行國(guó)際反避稅的主要內(nèi)容 C．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易 D．對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成的不合理收入、費(fèi)用的調(diào)整方法，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容 E．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分 【答案】BCDE 【例題2嘮選題】關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，下列表述正確的是（ ?。?A．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是某一稅種的專門稅制 B．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易 C．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)質(zhì)上屬于單一程序性規(guī)則 D．轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法主要采用綜合抵免法 【答案】B
五、國(guó)際稅收協(xié)定 （一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念 國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。 在國(guó)際稅收實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。 （二）國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容 1．稅收管轄權(quán)的問題； 2．避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅的問題； 3．避免稅收歧視，實(shí)行稅收無(wú)差別待遇； 4．加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，防止國(guó)際避稅和逃稅。 （三）對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系 1．稅收協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)稅法的效力； 2．稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國(guó)家自主制定或調(diào)整、修改稅法； 3．稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。 【例題1多選題】國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容主要包括（ ）。 A．稅收管轄權(quán) B．避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅 C．國(guó)際稅收抵免制度 D．避免稅收歧視 E．加強(qiáng)國(guó)際稅收合作 【答案】ABDE 【例題2多選題】在國(guó)際稅法規(guī)范中，下列說(shuō)法中正確的有（ ?。?。 A．稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加 B．當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，必須修改國(guó)內(nèi)稅法的某些征收管理辦法 C．各國(guó)在談判簽訂國(guó)際稅收協(xié)定后，雙方或多方仍有制定和修改國(guó)內(nèi)稅法的自主權(quán) D．國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂可以限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇 E．國(guó)際避稅地通常是指不課征消費(fèi)稅或增值稅等間接稅，或稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平，可以進(jìn)行國(guó)際逃稅和避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū) 【答案】AC 【例題3嘮選題】在國(guó)際稅收實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是（ ）。 A．單邊稅收協(xié)定 B．多邊稅收協(xié)定 C．雙邊稅收協(xié)定 D．稅收特惠協(xié)定 【答案】C
一、國(guó)際稅法的概念及原則 國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家相互之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)際稅收協(xié)定，其典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國(guó)范本”。 國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅等。國(guó)際稅法一旦得到一國(guó)政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法。 國(guó)際稅法的基本原則包括： （1）國(guó)家稅收主權(quán)原則；（2）國(guó)際稅收分配公平原則；（3）國(guó)際稅收中性原則。 二、稅收管轄權(quán) （一）稅收管轄權(quán)的概念和分類 稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。 稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。（見教材P55） 目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。 【例題多選題】根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為（ ?。?。 A．來(lái)源地管轄權(quán) B．居住地管轄權(quán) C．居民管轄權(quán) D．公民管轄權(quán) E．銷售地管轄權(quán) 【答案】ACD （二）約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例 管轄權(quán)及身份種類的把握思路： 約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
管轄權(quán)及身份種類 | 判別標(biāo)準(zhǔn) | ||
居民管轄權(quán) | 自然人居民身份的判定 | 一般判定標(biāo)準(zhǔn) | （1）住所標(biāo)準(zhǔn)——永久性或習(xí)慣性 （2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)——居住或停留一定時(shí)間以上 （3）意愿標(biāo)準(zhǔn)——有居住的主觀意愿 |
特殊判定標(biāo)準(zhǔn) | （1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) （2）以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn) （3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) （4）以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn) （5）通過有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決 | ||
法人居民身份的判定 | 一般判定標(biāo)準(zhǔn) | （1）管理中心標(biāo)準(zhǔn) （2）總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) （3）資本控制標(biāo)準(zhǔn) （4）主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn) | |
特殊判定標(biāo)準(zhǔn) | 法人雙重居民身份的判定只能由有關(guān)國(guó)家之間協(xié)商解決 | ||
公民管轄權(quán) | 公民身份的判定 | 首先明確該人與本國(guó)是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國(guó)家基本采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： （1）自然人——國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)（2）法人——登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn) | |
來(lái)源地管轄權(quán) | （1）跨國(guó)勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn) （2）跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)——一般為營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地 （3）跨國(guó)投資所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn) | ||
【例題嘮選題】按照居民稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（ ?。?。 A．住所標(biāo)準(zhǔn) B．時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) C．意愿標(biāo)準(zhǔn) D．籍貫標(biāo)準(zhǔn) 【答案】D
三、國(guó)際重復(fù)征稅 （一）國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
要點(diǎn) | 主要內(nèi)容 |
國(guó)際重復(fù)征稅的概念 | 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅 |
國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因 | 具體有以下三個(gè)原因：納稅人所得或收益的國(guó)際化；各國(guó)所得稅制的普遍化；各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性 |
避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式 | 單邊方式、雙邊方式和多邊方式 |
避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 | （1）免稅法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法； （2）抵免法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來(lái)源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法 |
【例題1嘮選題】?jī)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國(guó)際稅收中稱為（ ?。?A．國(guó)際征稅 B．國(guó)際重復(fù)征稅 C．國(guó)際稅收抵免 D．國(guó)際稅收饒讓 【答案】B 【例題2嘮選題】國(guó)際稅收中，徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是（ ）。 A．免稅法 B．稅收饒讓 C．直接抵免法 D．間接抵免法 【答案】A 【解析】免稅法又稱豁免法，是徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。 （二）國(guó)際稅收抵免制度 1．抵免限額的確定 抵免限額以不超過其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。公式如下： 抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得） 上述公式可簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率 2．分國(guó)限額法與綜合限額法 （1）分國(guó)抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得） 上述公式可簡(jiǎn)化成：分國(guó)抵免限額=來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率 【例題計(jì)算題】我國(guó)某納稅人（在我國(guó)適用25%的所得稅稅率）有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元。則其分國(guó)抵免限額為： A國(guó)抵免限額=50×25%=12．5（萬(wàn)元） B國(guó)抵免限額=80×25%=20（萬(wàn)元） （2）綜合抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得） 上述公式可簡(jiǎn)化成：綜合抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率 【例題計(jì)算題】我國(guó)某納稅人（在我國(guó)適用25%的所得稅率）有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元。則其綜合抵免限額為： 綜合抵免限額=（50+80）×25%=32．5（萬(wàn)元） 分國(guó)限額法與綜合限額法比較：
假定情形 | 分國(guó)限額法 | 綜合限額法 |
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，且稅率高低不同 | 對(duì)居住國(guó)有利 | 對(duì)納稅人有利 |
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧 | 對(duì)納稅人有利 | 對(duì)居住國(guó)有利 |
以上例假定1：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，稅率高低不同
跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%） | A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%） | B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%） | |
所得額 | 50萬(wàn)元 | 80萬(wàn)元 | |
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅 | 50×30%=15萬(wàn)元 | 80×20%=16萬(wàn)元 | |
分國(guó)限額法 | 分國(guó)限額法的限額 | 50×25%=12．5萬(wàn)元 | 80×25%=20萬(wàn)元 |
分國(guó)限額實(shí)際抵稅 | 12．5萬(wàn)元（＜15萬(wàn)元） | 16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元） | |
分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅 | 12．5+16=28．5萬(wàn)元 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （50+80）×25%=32．5萬(wàn)元 | |
綜合限額實(shí)際可抵稅 | 15+16=31萬(wàn)元（＜32．5萬(wàn)元） | ||
結(jié)論 | 綜合限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利 | ||
假定二：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧
跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%） | A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%） | B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%） | |
所得額 | -60萬(wàn)元 | 80萬(wàn)元 | |
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅 | 0 | 80×20%=16萬(wàn)元 | |
分國(guó)限額法 | 分國(guó)限額法的限額 | 0 | 80×25%=20萬(wàn)元 |
分國(guó)限額實(shí)際抵稅 | 0 | 16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元） | |
分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅 | 16 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （-60+80）×25%=5萬(wàn)元 | |
綜合限額實(shí)際可抵稅 | 5萬(wàn)元（＜16萬(wàn)元） | ||
結(jié)論 | 分國(guó)限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利 | ||
抵免方法 | 特點(diǎn)及適用情況 |
直接抵免法 | 特點(diǎn)：政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免 適用情況：適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體總、分機(jī)構(gòu)之間的稅收抵免 |
間接抵免法 | 特點(diǎn)：政府對(duì)本國(guó)居民間接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免 適用情況：適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營(yíng)方式 |
【例題嘮選題】適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式的稅收抵免方法是（ ）。 A．逆向抵免 B．追溯抵免 C．直接抵免 D．間接抵免 【答案】D 4．稅收饒讓（理解） 稅收饒讓又稱為饒讓抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。 稅收饒讓不是一種獨(dú)立的免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，只是抵免法的附加。 【例題嘮選題】關(guān)于國(guó)際稅收抵免制度的說(shuō)法，正確的是（ ）。（2010年） A．直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免 B．允許抵免額等同于抵免限額 C．稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國(guó)際重復(fù)征稅的辦法 D．抵免限額是指對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納稅款進(jìn)行抵免的限度 【答案】D
四、國(guó)際避稅與反避稅
要點(diǎn) | 主要內(nèi)容 | |
國(guó)際避稅的基本方式和方法 | （1）通過納稅主體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅 （2）不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅 （3）通過納稅客體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅 （4）不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅 | |
國(guó)際避稅地的類型 | （1）不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū) （2）不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或征稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū) （3）雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū) | |
利用國(guó)際避稅地的避稅 | （1）通過國(guó)際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅 （2）通過國(guó)際避稅地公司避稅 | |
國(guó)際反避稅 | 反避稅措施 | （1）防止通過納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅的措施 （2）防止通過納稅客體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅的措施 （3）防止利用避稅地避稅的措施 |
反避稅合作 | 稅收情報(bào)交換是國(guó)家之間合作進(jìn)行國(guó)際反避稅的主要內(nèi)容 | |
轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制 | 管轄范圍 | 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易 |
調(diào)整方法 | 目前各國(guó)普遍能夠接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法有：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法 | |
【例題1多選題】下列說(shuō)法正確的有（ ?。?。 A．避稅地是指不征稅的國(guó)家或地區(qū) B．稅收情報(bào)交換是國(guó)家之間合作進(jìn)行國(guó)際反避稅的主要內(nèi)容 C．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易 D．對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成的不合理收入、費(fèi)用的調(diào)整方法，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容 E．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分 【答案】BCDE 【例題2嘮選題】關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，下列表述正確的是（ ?。?A．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是某一稅種的專門稅制 B．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易 C．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)質(zhì)上屬于單一程序性規(guī)則 D．轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法主要采用綜合抵免法 【答案】B
五、國(guó)際稅收協(xié)定 （一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念 國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。 在國(guó)際稅收實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。 （二）國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容 1．稅收管轄權(quán)的問題； 2．避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅的問題； 3．避免稅收歧視，實(shí)行稅收無(wú)差別待遇； 4．加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，防止國(guó)際避稅和逃稅。 （三）對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系 1．稅收協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)稅法的效力； 2．稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國(guó)家自主制定或調(diào)整、修改稅法； 3．稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。 【例題1多選題】國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容主要包括（ ）。 A．稅收管轄權(quán) B．避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅 C．國(guó)際稅收抵免制度 D．避免稅收歧視 E．加強(qiáng)國(guó)際稅收合作 【答案】ABDE 【例題2多選題】在國(guó)際稅法規(guī)范中，下列說(shuō)法中正確的有（ ?。?。 A．稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加 B．當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，必須修改國(guó)內(nèi)稅法的某些征收管理辦法 C．各國(guó)在談判簽訂國(guó)際稅收協(xié)定后，雙方或多方仍有制定和修改國(guó)內(nèi)稅法的自主權(quán) D．國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂可以限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇 E．國(guó)際避稅地通常是指不課征消費(fèi)稅或增值稅等間接稅，或稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平，可以進(jìn)行國(guó)際逃稅和避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū) 【答案】AC 【例題3嘮選題】在國(guó)際稅收實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是（ ）。 A．單邊稅收協(xié)定 B．多邊稅收協(xié)定 C．雙邊稅收協(xié)定 D．稅收特惠協(xié)定 【答案】C