第二節(jié) 稅收法律關(guān)系
一、稅收法律關(guān)系的概念與特點 關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“債務關(guān)系說”。 稅收法律關(guān)系有四個特點： 1．主體的一方只能是國家 構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負有納稅義務的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關(guān)系的特點之一。 2．體現(xiàn)國家單方面的意志 稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。 3．權(quán)利義務關(guān)系具有不對等性 納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務方面具有不對等性。 4．具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 稅收法律關(guān)系中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去。 【例題嘮選題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的是（ ）。 A．作為納稅主體的一方只能是征稅機關(guān) B．稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件 C．權(quán)利義務關(guān)系具有對等性 D．具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 【答案】D
二、稅收法律關(guān)系的主體 稅收法律關(guān)系的主體為雙主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務的雙方當事人，一方為稅務機關(guān)，另一方為納稅人。 1．征稅主體 （1）征稅主體 國家是真正的征稅主體，稅務機關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。 判斷一個行政機關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務機關(guān)之所以成為征稅主體，是因為有國家的法定授權(quán)。稅務機關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。 【例題嘮選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ?。?。 A．稅收法律關(guān)系的主體只能是國家 B．稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務具有對等性 C．稅收法律關(guān)系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件 D．征稅權(quán)雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓 【答案】C （2）征稅主體的職權(quán)和責任 【例題嘮選題】下列職權(quán)中不屬于稅務機關(guān)職權(quán)的是（ ）。 A．稅收檢查權(quán) B．稅收行政立法權(quán) C．代位權(quán)和撤銷權(quán) D．稅收法律立法權(quán) 【答案】D 【解析】稅收法律立法權(quán)，屬于全國人大及常委會，稅務機關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。 2．納稅主體 納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。 納稅主體的劃分方法：
【特別提示】這部分內(nèi)容中的知試點比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要混淆權(quán)利與義務；二是要把握納稅人權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。 十四條權(quán)利和十條義務中的易考點。 權(quán)利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）~（14）中注意辨析的問題。 義務：（10） 【例題1嘮選題】稅務機關(guān)派出人員在進行檢查時要履行必要的手續(xù)，必須出示（ ?。?A．介紹信和工作證 B．介紹信和稅務檢查證 C．稅務檢查證和稅務檢查通知書 D．工作證和稅務檢查通知書 【答案】C 【例題2嘮選題】以下關(guān)于納稅人權(quán)利的說法正確的是（ ?。?A．稅務機關(guān)應對納稅人或扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人違法事實保密 B．稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務人多繳了稅款，應從發(fā)現(xiàn)之日起三年內(nèi)退還 C．稅收法律救濟權(quán)指的是納稅人的申辯權(quán)和陳述權(quán) D．對于正當且應該聽證的案件，稅務機關(guān)或稅務人員不組織聽證，行政處罰決定不能成立 【答案】D 3．其他稅務當事人的權(quán)利和義務 除稅務機關(guān)和納稅人兩個主要的法律關(guān)系主體之外，還有扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等，稅法中也相應規(guī)定了他們的權(quán)利與義務。
三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅 1．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務成立的法律事實為基礎和標志。 2．稅收法律關(guān)系的變更 引起稅收法律關(guān)系變更的原因： （1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 （2）由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化 （3）由于稅務機關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 （4）由于稅法的修訂或調(diào)整 （5）因不可抗拒力造成的破壞 3．稅收法律關(guān)系的消滅 稅收法律關(guān)系消滅的原因： （1）納稅人履行納稅義務 （2）納稅義務因超過期限而消滅 （3）納稅義務的免除 （4）某些稅法的廢止 （5）納稅主體的消失
一、稅收法律關(guān)系的概念與特點 關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“債務關(guān)系說”。 稅收法律關(guān)系有四個特點： 1．主體的一方只能是國家 構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負有納稅義務的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關(guān)系的特點之一。 2．體現(xiàn)國家單方面的意志 稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。 3．權(quán)利義務關(guān)系具有不對等性 納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務方面具有不對等性。 4．具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 稅收法律關(guān)系中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去。 【例題嘮選題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的是（ ）。 A．作為納稅主體的一方只能是征稅機關(guān) B．稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件 C．權(quán)利義務關(guān)系具有對等性 D．具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 【答案】D
二、稅收法律關(guān)系的主體 稅收法律關(guān)系的主體為雙主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務的雙方當事人，一方為稅務機關(guān)，另一方為納稅人。 1．征稅主體 （1）征稅主體 國家是真正的征稅主體，稅務機關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。 判斷一個行政機關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務機關(guān)之所以成為征稅主體，是因為有國家的法定授權(quán)。稅務機關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。 【例題嘮選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ?。?。 A．稅收法律關(guān)系的主體只能是國家 B．稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務具有對等性 C．稅收法律關(guān)系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件 D．征稅權(quán)雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓 【答案】C （2）征稅主體的職權(quán)和責任 【例題嘮選題】下列職權(quán)中不屬于稅務機關(guān)職權(quán)的是（ ）。 A．稅收檢查權(quán) B．稅收行政立法權(quán) C．代位權(quán)和撤銷權(quán) D．稅收法律立法權(quán) 【答案】D 【解析】稅收法律立法權(quán)，屬于全國人大及常委會，稅務機關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。 2．納稅主體 納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。 納稅主體的劃分方法：
劃分方法 | 劃分類別 | 說明 |
按在民法中身份的不同劃分 | 自然人、法人、非法人單位 | 不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔的義務也不盡相同 |
按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分 | 居民納稅人、非居民納稅人 |
【特別提示】這部分內(nèi)容中的知試點比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要混淆權(quán)利與義務；二是要把握納稅人權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。 十四條權(quán)利和十條義務中的易考點。 權(quán)利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）~（14）中注意辨析的問題。 義務：（10） 【例題1嘮選題】稅務機關(guān)派出人員在進行檢查時要履行必要的手續(xù)，必須出示（ ?。?A．介紹信和工作證 B．介紹信和稅務檢查證 C．稅務檢查證和稅務檢查通知書 D．工作證和稅務檢查通知書 【答案】C 【例題2嘮選題】以下關(guān)于納稅人權(quán)利的說法正確的是（ ?。?A．稅務機關(guān)應對納稅人或扣繳義務人的商業(yè)秘密、個人違法事實保密 B．稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務人多繳了稅款，應從發(fā)現(xiàn)之日起三年內(nèi)退還 C．稅收法律救濟權(quán)指的是納稅人的申辯權(quán)和陳述權(quán) D．對于正當且應該聽證的案件，稅務機關(guān)或稅務人員不組織聽證，行政處罰決定不能成立 【答案】D 3．其他稅務當事人的權(quán)利和義務 除稅務機關(guān)和納稅人兩個主要的法律關(guān)系主體之外，還有扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等，稅法中也相應規(guī)定了他們的權(quán)利與義務。
三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅 1．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務成立的法律事實為基礎和標志。 2．稅收法律關(guān)系的變更 引起稅收法律關(guān)系變更的原因： （1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 （2）由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化 （3）由于稅務機關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 （4）由于稅法的修訂或調(diào)整 （5）因不可抗拒力造成的破壞 3．稅收法律關(guān)系的消滅 稅收法律關(guān)系消滅的原因： （1）納稅人履行納稅義務 （2）納稅義務因超過期限而消滅 （3）納稅義務的免除 （4）某些稅法的廢止 （5）納稅主體的消失