為廣大考生整理了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》講義，供廣大考生參考：
【重要知識(shí)點(diǎn)】：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定
| 階段 | 審計(jì)不同發(fā)展階段 | 審計(jì)目標(biāo) | 審計(jì)方法 |
| 1 | 16世紀(jì)，意大利，籌資需要，合伙制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源 | 對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證 | 查賬、公證 |
| 2 | 1844年到20世紀(jì)初，英國(guó)，法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成 | 查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 | 對(duì)會(huì)計(jì)賬目詳細(xì)審計(jì)（賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)） |
| 3 | 20世紀(jì)初，美國(guó)，幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展 | 檢查資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況 | 詳細(xì)審計(jì)過(guò)渡到抽樣審計(jì) |
| 4 | 1933年《證券法》，上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) | 保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì) | 制度基礎(chǔ)審計(jì) |
| 5 | 二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國(guó)公司，國(guó)際資本，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展 | 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) | 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) |
單選題： ★法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)? )。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有查出所有的錯(cuò)報(bào) C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在 D.被審計(jì)單位舞弊 【答案】A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫`約、過(guò)失或欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
單選題： ★注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任包括( )。 A.罰金 B.警告 C.賠償受害人損失 D.罰款 【答案】A 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任有：罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的的刑罰等，警告和罰款是行政責(zé)任，賠償受害人損失是民事責(zé)任。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù) 根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即： (1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)； (2)企業(yè)驗(yàn)資； (3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)； (4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 2.對(duì)不實(shí)報(bào)告的界定(第二條第二款) (1)不實(shí)報(bào)告 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。 (2)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過(guò)程中是否違反了下列法律法規(guī)： ?、俜煞ㄒ?guī)，比如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》； ?、趫?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系； ③誠(chéng)信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。 (3)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下“瑕疵”： ?、偬摷儆涊d;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏。 單選題： ★會(huì)計(jì)師事務(wù)所不用承擔(dān)民事責(zé)任的情形是( )。 A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤 B.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的 C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用” D.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕 【答案】A 【解析】選項(xiàng)B，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，但不是免責(zé)事由。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。選項(xiàng)D,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。 多選題： ★下列關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償?shù)恼f(shuō)法中，正確的有( )。 A.先由被審計(jì)單位賠償，剩余部分由被審計(jì)單位全部承擔(dān) B.在事務(wù)所侵權(quán)賠償訴訟案件中，如果涉及多個(gè)責(zé)任主體，并且多個(gè)責(zé)任主體之間沒(méi)有連帶關(guān)系且存在補(bǔ)充責(zé)任，那么就需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序 C.審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任 D.如果事務(wù)所能夠證明存在免責(zé)事由的，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任 【答案】BCD 【解析】如果多個(gè)責(zé)任主體之間承擔(dān)的是連帶責(zé)任，那么才不存在賠償順序問(wèn)題;如果事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任，那么事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：利害關(guān)系人的范圍 1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點(diǎn)掌握) 因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。 2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)(理解掌握) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計(jì)單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。 3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。 單選題： ★利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位出資人出資不實(shí)且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為( )參加訴訟。 A.證人 B.原告 C.第三人 D.被執(zhí)行人 【答案】C 【解析】利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位出資人出資不實(shí)且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：訴訟當(dāng)事人的列置 1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點(diǎn)掌握) 因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。 2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)(理解掌握) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計(jì)單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。 3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過(guò)錯(cuò)及其過(guò)錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位 1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過(guò)失的重要依據(jù); 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為; 3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配 1.歸責(zé)原則 (1)過(guò)錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式; (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。 2.舉證分配 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。 單選題： ★在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任情形下，其下列關(guān)于賠償順位和限額的說(shuō)法中不正確的是( )。 A.應(yīng)先由被審計(jì)單位的出資人賠償利害關(guān)系人的損失 B.被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 C.對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)是在其不實(shí)審計(jì)范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限 D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任，以不實(shí)審計(jì)金額為限 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任 1.連帶責(zé)任含義 (1)連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。 (2)清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過(guò)自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。 2.補(bǔ)充責(zé)任含義 (1)補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。 (2)所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計(jì)單位 (3)當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來(lái)清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 3.連帶責(zé)任的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括： (1)與被審計(jì)單位惡意串通; (2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明; (3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告; (4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明; (5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明; (6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。 多選題： ★注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的情形有( )。 A.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè) B.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明 C.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告 D.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A屬于過(guò)失責(zé)任，不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1.過(guò)失責(zé)任 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。 2.類型(普通過(guò)失和重大過(guò)失) (1)普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒(méi)有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。 (2)重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。 3.過(guò)失責(zé)任的情形 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失。具體情形包括： (1)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定; (2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè); (3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏; (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序; (5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除 (6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則; (7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù); (8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論; (9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù); (10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 多選題： ★人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失的情形中，不正確的有( )。 A.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí) B.制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏 C.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明 D.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)A屬于免責(zé)事由的情形，選項(xiàng)C、D屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：會(huì)計(jì)師事務(wù)所免除責(zé)任的事由 1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素 (1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來(lái)界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：
如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。 (2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表現(xiàn)為：
(3)事務(wù)所的抗辯事由 如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個(gè)方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系兩個(gè)方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。 2.舉證免除民事責(zé)任情形(重點(diǎn)掌握) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情： (1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤; (2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí); (3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明; (4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金; (5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形;第(4)和(5)屬于因沒(méi)有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。 多選題： ★甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所為A上市公司審計(jì)時(shí)出具了2011年度的審計(jì)報(bào)告，乙股民因?yàn)樾刨囋搶徲?jì)報(bào)告購(gòu)買了大量的A上市公司的股票，結(jié)果遭受了重大損失。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任的有( )。 A.乙股民明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的 B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí) C.已對(duì)A上市公司的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明 D.乙股民與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在合約關(guān)系 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A是減責(zé)事由，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，而不是免除甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任;選項(xiàng)D不屬于免責(zé)事由。