2013年注冊會計師《審計》講義：注冊會計師審計職業(yè)特點

    為廣大考生整理了2013年注冊會計師《審計》講義，供廣大考生參考：
    【重要知識點】：不同階段的審計目標(biāo)和審計方法

階段	審計不同發(fā)展階段	審計目標(biāo)	審計方法
1	16世紀(jì)，意大利，籌資需要，合伙制，注冊會計師審計的起源	對合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證	查賬、公證
2	1844年到20世紀(jì)初，英國，法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計。注冊會計師審計形成	查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整	對會計賬目詳細(xì)審計（賬項基礎(chǔ)審計）
3	20世紀(jì)初，美國，幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計。注冊會計師審計發(fā)展	檢查資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況	詳細(xì)審計過渡到抽樣審計
4	1933年《證券法》，上市企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計	保護(hù)投資者為目的的利潤表審計	制度基礎(chǔ)審計
5	二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務(wù)所發(fā)展	對財務(wù)報表發(fā)表審計意見	風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?BR>

　　多項選擇題： 　　★以下關(guān)于注冊會計師審計方法的演進(jìn)的表述中，正確的有( )。 　　A.在審計發(fā)展的早期使用的審計方法是詳細(xì)審計，主要是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進(jìn)行的，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊 　　B.19世紀(jì)即將結(jié)束時，會計和審計步入快速發(fā)展時期，注冊會計師開始運用審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計 　　C.制度基礎(chǔ)審計改變了傳統(tǒng)的審計方法，強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價 　　D.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)在審計中使用的重要審計方法 　　【答案】ACD 　　【答案解析】選項B錯誤，19世紀(jì)即將結(jié)束時，會計和審計步入快速發(fā)展時期，注冊會計師將審計視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，該方法被稱為制度基礎(chǔ)審計，不是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?　　單選題： 　　★關(guān)于注冊會計師審計方法的演進(jìn)過程的說法中，不正確的是( )。 　　A.審計的方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整 　　B.賬項基礎(chǔ)審計的重心是在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊 　　C.賬項基礎(chǔ)審計花大量的時間進(jìn)行檢查、對賬，沒有采用審計抽樣技術(shù) 　　D.制度基礎(chǔ)審計階段開始將審計視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制和抽樣審計結(jié)合起來 　　【答案】C 　　【解析】選項C賬項基礎(chǔ)審計開始采用審計抽樣技術(shù)，只是抽查數(shù)量仍然很大，而且在抽查樣本的選擇上仍以判斷抽樣為主。 　　★下列關(guān)于各種注冊會計師審計方法的說法中，不正確的是( )。 　　A.賬項基礎(chǔ)審計主要針對會計賬簿進(jìn)行，將大部分審計時間用于會計憑證和會計賬簿的詳細(xì)檢查 　　B.制度基礎(chǔ)審計是以對企業(yè)內(nèi)部控制的測試和評價作為審計的重點，花費大量的時間進(jìn)行控制測試 　　C.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合考慮企業(yè)與財務(wù)報表審計相關(guān)的各個方面，以全面降低審計風(fēng)險 　　D.在審計發(fā)展的歷，先有制度基礎(chǔ)審計，才有賬項基礎(chǔ)審計，最后才發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?　　【答案】D 　　【解析】選項D在審計發(fā)展的歷，先有賬項基礎(chǔ)審計，才有制度基礎(chǔ)審計，最后才發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?BR>    【重要知識點】：審計的定義 　　根據(jù)美國會計學(xué)會1973年的定義：“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 　　結(jié)合圖1-2理解審計定義如下：
    1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂。 　　2.審計的對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”。 　　3.注冊會計師判斷“認(rèn)定”的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。 　　4.審計目標(biāo)是審計人員通過判斷“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度獲取和評價審計證據(jù)。 　　5.審計報告是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者書面文件，其目的是解除“所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系”，實現(xiàn)審計目的。 　　6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。 　　多選題： 　　★以下關(guān)于注冊會計師審計的說法中，正確的有( )。 　　A.注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特點 　　B.在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報表編制依據(jù)的“既定標(biāo)準(zhǔn)”通常是會計準(zhǔn)則和會計制度 　　C.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程，這個系統(tǒng)過程中涉及審計主體、審計對象、審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計結(jié)論 　　D.注冊會計師必須獲取基于財務(wù)報表認(rèn)定的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 　　【答案】ABCD 　　【解析】選項ABCD的說法均正確。
    【重要知識點】：審計的種類 　　注冊會計師審計是一種有償?shù)奈袑徲?，按照接受委托目的和?nèi)容，注冊會計師審計可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計，三者的區(qū)別見下表：
    【重要知識點】：審計意見的作用 　　1.注冊會計師審計是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過提高財務(wù)信息的可信度，降低財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險來體現(xiàn)的。 　　2.注冊會計師審計意見可以提高財務(wù)信息的可靠性或可信度。
    【重要知識點】：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?　　1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”。 　　2.審計風(fēng)險模型(6.3) 　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險 　　(1)通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險; 　　(2)通過合理設(shè)計和有效實施進(jìn)一步審計程序以控制檢查風(fēng)險。 　　多選題： 　　★關(guān)于審計風(fēng)險模型下列說法中正確的有( )。 　　A.控制風(fēng)險是某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性 　　B.審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 　　C.固有風(fēng)險是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性 　　D.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險 　　【答案】ABCD 　　【解析】選項ABCD均正確。