為助考生備考2013年審計師考試，編輯根據(jù)最新房地產(chǎn)估價師考試大綱梳理了審計師《企業(yè)財務會計》要點知識，以迎接2013年審計師考試。
持有至到期投資
一、主要會計科目及其核算內(nèi)容
（一）持有至到期投資：下設“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”明細科目。
1．成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額；
2．利息調(diào)整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、折價的攤銷；
3．應計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應計提的利息。
（二）應收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應收取的利息。
（三）投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。
二、核算要點
（一）屬于應收債權(quán)部分視情況計入“應收利息”；
（二）債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項；
（三）持有期間確認的收益應采用實際利率法核算；
（四）持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應收利息”；
（五）發(fā)行方提前收回部分債券時，應按原來的實際利率重新計算期初攤余成本，差額計入“投資收益”。
三、實際利率法
（一）采用實際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比
（二）實際利率法下的幾個公式
1．每期確認的投資收益=債券期初攤余成本×實際利率
2．攤余成本=債券帳面價值（成本、攤銷額、減值準備）
3．每期的應計利息=債券面值×票面利率
4．每期的攤銷數(shù)=每期利息收入–每期應計利息
5．實際利率的確定
（1）到期一次還本付息：實際利率=市場利率，因為理論上只有二者相等，才會有人愿意購買，否則，購買者會考慮其他投資機會
（2）分期付息到期還本，實際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：
債券面值±溢價/折價=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和
四、相關的會計分錄
（一）購入時
借：持有至到期投資——成本（面值）
持有至到期投資——應計利息（已到付息期尚未領取的債券利息）
持有至到期投資――利息調(diào)整（差額）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款（實際付款額）
（二）確認應計利息
借：應收利息（票面金額×票面利率）
持有至到期投資――應計利息（票面利息）
持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，借貸方都有可能）
貸：投資收益（期初債券的攤余成本×實際利率）
（三）未到期出售時
借：銀行存款（實際收款額）
持有至到期投資減值準備（帳面余額）
貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）
――利息調(diào)整（也可能在借方）
――應計利息（帳面余額）
投資收益（差額，借貸方都有可能）
（四）到期收回
借：銀行存款
貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）
持有至到期投資――應計利息（6）
五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）
持有至到期投資減值準備（帳面余額）
貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）
持有至到期投資――利息調(diào)整（帳面余額）
持有至到期投資――應計利息（帳面余額）
資本公積――其他資本公積（差額，借貸方都有可能）
持有至到期投資
一、主要會計科目及其核算內(nèi)容
（一）持有至到期投資：下設“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”明細科目。
1．成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額；
2．利息調(diào)整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、折價的攤銷；
3．應計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應計提的利息。
（二）應收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應收取的利息。
（三）投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。
二、核算要點
（一）屬于應收債權(quán)部分視情況計入“應收利息”；
（二）債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項；
（三）持有期間確認的收益應采用實際利率法核算；
（四）持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應收利息”；
（五）發(fā)行方提前收回部分債券時，應按原來的實際利率重新計算期初攤余成本，差額計入“投資收益”。
三、實際利率法
（一）采用實際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比
（二）實際利率法下的幾個公式
1．每期確認的投資收益=債券期初攤余成本×實際利率
2．攤余成本=債券帳面價值（成本、攤銷額、減值準備）
3．每期的應計利息=債券面值×票面利率
4．每期的攤銷數(shù)=每期利息收入–每期應計利息
5．實際利率的確定
（1）到期一次還本付息：實際利率=市場利率，因為理論上只有二者相等，才會有人愿意購買，否則，購買者會考慮其他投資機會
（2）分期付息到期還本，實際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：
債券面值±溢價/折價=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和
四、相關的會計分錄
（一）購入時
借：持有至到期投資——成本（面值）
持有至到期投資——應計利息（已到付息期尚未領取的債券利息）
持有至到期投資――利息調(diào)整（差額）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款（實際付款額）
（二）確認應計利息
借：應收利息（票面金額×票面利率）
持有至到期投資――應計利息（票面利息）
持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，借貸方都有可能）
貸：投資收益（期初債券的攤余成本×實際利率）
（三）未到期出售時
借：銀行存款（實際收款額）
持有至到期投資減值準備（帳面余額）
貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）
――利息調(diào)整（也可能在借方）
――應計利息（帳面余額）
投資收益（差額，借貸方都有可能）
（四）到期收回
借：銀行存款
貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）
持有至到期投資――應計利息（6）
五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）
持有至到期投資減值準備（帳面余額）
貸：持有至到期投資――成本（帳面余額）
持有至到期投資――利息調(diào)整（帳面余額）
持有至到期投資――應計利息（帳面余額）
資本公積――其他資本公積（差額，借貸方都有可能）