2012年中級會計實務 復習輔導：第二章節(jié)
存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
(一)外購的存貨
1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
2.商品流通企業(yè)有采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元。
(1)假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：原材料 200 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(2)假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到，則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下見賬務處理：
借：在途物資 200 000
應交稅費——應吏增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
在上述材料到達入庫時，作如下賬務處理：
借：原材料 200 000
貸：在途物資 200 000
(3)假定購入的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為 180 000元，應進行如下賬務處理：
借：原材料 180 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 180 000
6月初將上述會計分錄原賬沖回：
借：應付賬款——暫估應付賬款 180000
貸：原材料 180 000
在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時
借：原材料 200000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(二)通過進一步加工而取得的存貨
通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
1.委托外單位加工的存貨
委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本，其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。
【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務處理如下：
(1)發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物資 20000
貸：原材料 20000
(2)支付加工費用和稅金
消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費稅=30000×lO%=3 000(元)
應繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時
借：委托加工物資 7000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190
——應交消費稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190
貸：銀行存款 11 190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時
借：原材料(20000+7 000) 27 000
貸：委托加工物資 27 000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000
貸：委托加工物資 30 000
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
【例3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和 B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工 20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配，則：
A產(chǎn)品應分攤的制造費用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)
B產(chǎn)品應分攤的制造費用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]= 10 000(元)
A產(chǎn)品完工成本(即A存貨成本)=80 000+20 000+20 000=120 000 (元)
B產(chǎn)品完工成本(即B存貨成本)=50 000+10 000+10 000=70 000
(三)其他方式取得的存貨
1.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務重組”及有關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。
(四)通過提供勞務取得的存貨
通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。
存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
(一)外購的存貨
1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
2.商品流通企業(yè)有采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元。
(1)假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：原材料 200 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(2)假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到，則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下見賬務處理：
借：在途物資 200 000
應交稅費——應吏增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
在上述材料到達入庫時，作如下賬務處理：
借：原材料 200 000
貸：在途物資 200 000
(3)假定購入的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為 180 000元，應進行如下賬務處理：
借：原材料 180 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 180 000
6月初將上述會計分錄原賬沖回：
借：應付賬款——暫估應付賬款 180000
貸：原材料 180 000
在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時
借：原材料 200000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(二)通過進一步加工而取得的存貨
通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
1.委托外單位加工的存貨
委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本，其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。
【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務處理如下：
(1)發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物資 20000
貸：原材料 20000
(2)支付加工費用和稅金
消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費稅=30000×lO%=3 000(元)
應繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時
借：委托加工物資 7000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190
——應交消費稅 3 000
貸：銀行存款 11 190
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 190
貸：銀行存款 11 190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時
借：原材料(20000+7 000) 27 000
貸：委托加工物資 27 000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時
借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000
貸：委托加工物資 30 000
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
【例3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和 B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工 20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配，則：
A產(chǎn)品應分攤的制造費用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)
B產(chǎn)品應分攤的制造費用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]= 10 000(元)
A產(chǎn)品完工成本(即A存貨成本)=80 000+20 000+20 000=120 000 (元)
B產(chǎn)品完工成本(即B存貨成本)=50 000+10 000+10 000=70 000
(三)其他方式取得的存貨
1.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務重組”及有關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。
(四)通過提供勞務取得的存貨
通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。