為廣大考生整理了2012年注冊會計師考試及答案：《會計》預(yù)測押題密卷（一），供廣大考生參考：
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
【連題】 20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20×9年1月1 13起1年內(nèi).以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。
20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
(1)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%;該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為16元。
(2)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為18元。
(3)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。
(4)20×8年底，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4 025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
(5)20X 9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項2 400萬元，相關(guān)股權(quán)的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1~2題。
第1題 20×7年度甲公司因股份支付協(xié)議應(yīng)確認的費用金額為( )。
A.4 700萬元
B.2 300萬元
C.2 500萬元
D.7 200萬元
【正確答案】：
B
【試題解析】：
20×7年甲公司應(yīng)確認的當期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-(50—1—1)×10×15×1/3=2300(萬元)
第2題 20×9年甲公司因管理人員行權(quán)計入“資本公積一股本溢價”科目的金額為( )。
A.5 736萬元
B.7 200萬元
C.9 600萬元
D.8 700萬元
【正確答案】：
A
【試題解析】：
20×9年甲公司因管理人員行權(quán)計人“資本公積一股本溢價”科目的金額=48×5 ×10+7 200—4 025×480/500=5 736(萬元)。具體核算如下： 借：銀行存款(48× 5×10)2 400 資本公積—其他資本公積 (2 400+2 300+2 500)7 200 貸：庫存股 (4 025×480/500)3 864 資本公積—股本溢價 5 736
第3題 下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，確認應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額
B.實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對辭退福利不需要折現(xiàn)
C.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬
D.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬
【正確答案】：
B
【試題解析】：
實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退輻利計劃，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。
【連題】 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年有關(guān)資料如下：
(1)有關(guān)賬戶年初、期末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：
(3)其他有關(guān)資料如下：
出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物;出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金;應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算;應(yīng)收賬款變動數(shù)中含有本期核銷的壞賬準備100萬元;以固定資產(chǎn)對外投資時，確認的固定資產(chǎn)處置損失為50萬元。
不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4~5題。
第4題 在現(xiàn)金流量表的補充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列項目中，屬于調(diào)減項目的是( )。
A.存貨減少100萬元
B.應(yīng)收賬款增加2 340萬元
C.應(yīng)收票據(jù)減少234萬元
D.以固定資產(chǎn)對外投資時，固定資產(chǎn)處置損失50萬元
【正確答案】：
B
【試題解析】：
經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加屬于調(diào)減項目，因此選項B正確。
第5題 下列各項關(guān)于甲公司20X 9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是( )。
A.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額為2 574萬元
B.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額為2 223萬元
C.投資活動現(xiàn)金流入120萬元
D.未發(fā)生投資活動現(xiàn)金流出
【正確答案】：
A
【試題解析】：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(4000+4000×17%)+(2340-4680)+(585—351)—100=2474(萬元) 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=2500+408+(2400-2500)+(1755—2340)=2223(萬元) 投資活動現(xiàn)金流入=100+20=120(萬元)
【連題】 昌盛公司20X 5年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計450萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X 6年初開發(fā)完成，昌盛公司為合理有效使用該項新研制的專利技術(shù)，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元。20X 6年2月2日該專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。該項專利技術(shù)的研發(fā)支出計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、殘值與會計相同，攤銷年限為10年。
20X8年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，昌盛公司將其使用權(quán)讓渡給正大公司，出租合同規(guī)定，正大公司應(yīng)按照每年銷售收入的15%向昌盛公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年正大公司實現(xiàn)銷售收入500萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。
20×9年7月1日。根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占、有率急劇下降，正大公司遂與昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，出售收入適用的營業(yè)稅稅率為3%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6~8題。
第6題 下列有關(guān)該無形資產(chǎn)涉及所得稅的會計處理的表述中，正確的是( )。
A.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)
B.初始確認時賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異，但應(yīng)作納稅調(diào)整
C.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間攤銷時需要確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
D.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間攤銷時也不需要確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
【正確答案】：
C
【試題解析】：
對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，初始確認的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。由于在后續(xù)期間稅法與會計的攤銷年限不同，因此形成的會計攤銷額與稅法攤銷額的差異，需要確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
第7題 20×6年末因無形資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額為( )。
A.6.88萬元
B.40.94萬元
C.34.06萬元
D.7.5萬元
【正確答案】：
A
【試題解析】：
20 × 6年末無形資產(chǎn)賬面價值=300—300/5×11/12=245(萬元)。計稅基礎(chǔ)=(300一300/10×11/12)×150%=408.75(萬元)，可抵扣暫時性差異=408.75—245=163.75(萬元)，其中，136.25[(300—300/10× 11/12)× 50%]萬元不確認遞延所得稅，因此應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(163.75—136.25)×25%=6.88(萬元)。
第8題 下列關(guān)于昌盛公司無形資產(chǎn)的核算中，不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)初始確認時的入賬價值為300萬元
B.20×6年無形資產(chǎn)應(yīng)計提的累計攤銷金額是55萬元
C.20×8年對利潤總額的影響金額為11.25萬元
D.20×9年因處置無形資產(chǎn)對利潤總額的影響金額為2萬元
【正確答案】：
D
【試題解析】：
選項A，員工培訓(xùn)費支出不是為使無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出，計算無形資產(chǎn)初始確認金額時不需要考慮培訓(xùn)支出的影響，所以無形資產(chǎn)的初始確認金額為300萬元; 選項B，20× 6年應(yīng)計提的累計攤銷=300/5×11/12=55(萬元); 選項C，20×8年對利潤總額的影響金額=500×15%-300/5—500×15%×5%=11.25(萬元); 選項D，處置無形資產(chǎn)利得或損失計入營業(yè)外收支，不影響利潤總額。 20× 9年7月1日處置時，無形資產(chǎn)的累計攤銷=55+300×2.5/5=205(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會計處理為： 借：銀行存款 100 累計攤銷 205 貸：無形資產(chǎn) 300 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3 營業(yè)外收入 2
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第9題 甲公司2011年2月在上年度財務(wù)會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2009年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2009年應(yīng)計提折舊100萬元，2010年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，不正確的是( )。
A.甲公司2010年年末資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為300萬元
B.甲公司2010年年末資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為270萬元
C.甲公司2010年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額為200萬元
D.甲公司2010年度利潤表“管理費用”項目?！氨酒诮痤~”應(yīng)調(diào)增的金額為300萬元
【正確答案】：
D
【試題解析】：
甲公司2010年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額為2010年的折舊額200萬元，不包括2009年的金額100萬元。
【連題】 甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;
(2)外幣報表折算差額本年增加70萬元;
(3)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1 000萬元;
(4)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;
(5)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;
(6)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積”貸方的金額50萬元：
(7)因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備85萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10~11題。
第10題 上述交易或事項對甲公司2010年12月31日資本公積的影響是( )。
A.350萬元
B.400萬元
C.300萬元
D.385萬元
【正確答案】：
C
【試題解析】：
上述交易或事項對甲公司2010年度資本公積的影響金額=350—50=300(萬元)。 注：如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。
第11題 上述交易或事項對甲公司2010年12月31 日所有者權(quán)益總額的影響是( )。
A.5萬元
B.-995萬元
C.-435萬元
D.-1 065萬元
【正確答案】：
B
【試題解析】：
上述交易或事項對甲公司2010年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70—1000—560+60+85=—995(萬元)
【連題】 A公司2007年至2009年發(fā)生的與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期還本，為取得該債券，A公司另支付相關(guān)費用6.38萬元。A公司有能力并打算將該債券持有至到期，經(jīng)計算確定其實際利率為3%。
(2)2007年5月1 日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2007年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元。
(4)2008年，甲公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量將受到嚴重影響，2008年底，A公司經(jīng)合理估計，預(yù)計該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。
(5)2009年1月5日，A公司因急需資金，手當日將該項債券投資的50%出售，取得價款975萬元(公允價值)存入銀行。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12~13題。
第12題 2008年該項債券投資應(yīng)攤銷的利息調(diào)整為( )。
A.71.08萬元
B.69.01萬元
C.66.88萬元
D.67.84萬元
【正確答案】：
A
【試題解析】：
2007年12月31日，對于該項持有至到期投資： A公司應(yīng)確認的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元) A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%—70.99=69.01(萬元) 2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(萬元) 2008年12月31日，A公司應(yīng)確認的投資收益=2 297.37×3%=68.92(萬元) A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%—68.92=71.08(萬元)
第13題 2009年1月5月債券投資的處置損益為( )。
A.25萬元
B.0
C.-25萬元
D.-1 025萬元
【正確答案】：
C
【試題解析】：
2008年12月31日計提減值準備前： 持有至到期投資攤余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(萬元) 應(yīng)計提的減值準備=2 226.29—2 000=226.29(萬元) 計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 2262.29—226.29=2 000(萬元) 2009年1月5日債券投資的處置損益=975-2 000/2=-25(萬元)
【連題】 2×10年2月1日甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為8 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的40%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的30%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(管理用設(shè)備)出資，該設(shè)備的原價為5 000萬元，累計折舊為2 300萬元，公允價值為3 300萬元，未計提減值;乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1 550萬元。丁公司于2月底開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對取得的甲公司的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。當年丁公司共實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，丁公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。假定甲公司存在子公司，在年末需要編制合并財務(wù)報表。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14~15題。
第14題 甲公司2×10年年末在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認投資收益的金額為( )。
A.400萬元
B.160萬元
C.140萬元
D.180萬元
【正確答案】：
D
【試題解析】：
丁公司調(diào)整后的凈利潤=1 000-[3 300-(5 000—2 300)]+[3 300-(5 000-2 300)]/10×10/12=450(萬元) 甲公司應(yīng)確認的投資收益=450×40%=180(萬元)
第15題 2×10年年末甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的利得為( )。
A.240萬元
B.380萬元
C.0
D.600萬元
【正確答案】：
B
【試題解析】：
甲公司個別財務(wù)報表中： 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 累計折舊 2 300 貸：固定資產(chǎn) 5 000 借：長期股權(quán)投資——丁公司(成本) 3 300 貸：固定資產(chǎn)清理 3 300 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：營業(yè)外收入 600 甲公司在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入 [(600—600/10×10/12)×40%]220 貸：投資收益 220 甲公司合并報表中應(yīng)確認的利得=600—220=380(萬元)
第16題 下列項目中，不應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是( )。
A.發(fā)行股票的溢價收入
B.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股份的公允價值總額與股本的差額
C.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值變動
D.權(quán)益法下長期股權(quán)投資在被投資方除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動時的相應(yīng)調(diào)整
【正確答案】：
C
【試題解析】：
交易性金融資產(chǎn)期末公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目。
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
【連題】 甲公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)交易事項如下：
(1)2010年1月1日，甲公司從活躍市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項包括交易費用3000萬元，準備持有至到期，該債券的票面價值總額是3000萬元，票面年利率5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息l50萬元，持有至到期投資期末攤余成本是3000萬元。2010年年末由于資金緊張，甲公司決定將該債券出售給乙公司，取得的價款是3000萬元，同時，與乙公司簽訂了協(xié)議，一年以后按照3200萬元的價格回購，該債券的利息由甲公司收取。
(2)2010年3月1日，甲公司以銀行存款1000萬元從活躍市場購人丙公司股票200萬股甲公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，6月末，該股票的公允價值是ll00萬元，甲公司將公允價值變動l00萬元計入資本公積——其他資本公積，7月1日，甲公司將該股票按照當日的市價出售給乙公司，取得價款1200萬元，同時與乙公司約定，2011年7月1日，甲公司將該股票回購，回購價按照當日股市的收盤價計算。
(3)2010年12月1日，甲公司將某賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格是當日公允價值750萬元，同時，與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，回購協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個月以后回購，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。
(4)甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬元，同時，與工商銀行約定，工商銀行無論能否收到該票據(jù)，均與甲公司無關(guān)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17~18題。
第17題 下列選項中，能夠表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)以附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按約定的價格回購
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
【正確答案】：
A,D,E
【試題解析】：
存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)： (1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。 (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。 (3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買人方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
第18題 下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.甲公司終止確認持有乙公司的債券，確認投資收益200萬元
B.甲公司終止確認持有丙公司的股票，確認投資收益200萬元
C.甲公司未終止確認應(yīng)收賬款
D.甲公司終止確認應(yīng)收票據(jù)，確認財務(wù)費用20萬元
E.甲公司因金融資產(chǎn)終止確認累計影響損益的金額為220萬元
【正確答案】：
B,C,D
【試題解析】：
選項A，回購價格固定，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，持有至到期投資不應(yīng)終止確認;選項B，確認的投資收益=(1 200-1 100)+(1 100—1 000)(資本公積轉(zhuǎn)入)=200(萬元);選項C，回購價為轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息，因為市場利率是固定的利率，所以此時的回購價也是一個固定的價格，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款不應(yīng)終止確認;選項E，甲公司因金融資產(chǎn)終止確認累計影響損益的金額=200-20=180(萬元)。
【連題】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B備、專利權(quán)進行交換，假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2009年初購入的。具體資料如下：
(1)甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅15萬元;②A設(shè)備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅34萬元
(2)乙公司換出：①B設(shè)備：原值為310萬元，折舊為10萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅51萬元;②專利權(quán)：初始成本200萬元，累計攤銷額20萬元;稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅9萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第19~20題。
第19題 下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有( )。
A.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價(一收到的補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
B.應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
C.換入在建工程的成本為288萬元
D.換入A設(shè)備的成本為192萬元
E.交換中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費26萬元計入營業(yè)外支出
【正確答案】：
A,B,C,D,E
【試題解析】：
①計算乙公司換入各項資產(chǎn)的人賬價值 換入在建工程的成本=(300+180)×300/(300+200)=288(萬元) 換入A設(shè)備的成本=(300+180)×200/(300+200)=192(萬元) ②編制乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄 借：在建工程 288 固定資產(chǎn)-A設(shè)備 192 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 累計攤銷 20 營業(yè)外支出(51+9—34)26 貸：固定資產(chǎn)清理 300 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 無形資產(chǎn)-專利權(quán) 200 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 9
第20題 下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有( )。
A.換入B設(shè)備的成本為312.5萬元
B.換入專利權(quán)的成本為187.5萬元
C.換出在建的工程應(yīng)確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益
D.換出A設(shè)備應(yīng)確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益
E.交換中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費2萬元計人營業(yè)外收入
【正確答案】：
A,B,E
【試題解析】：
①計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值 換入B設(shè)備的成本=(300+200)× 300/(300+180)=312.5(萬元) 換入專利權(quán)的成本=(300+200)×180/(300+180)=187.5(萬元) ②編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn)-B設(shè)備 312.5 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51 無形資產(chǎn)-專利權(quán) 187.5 貸：在建工程 300 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 15 固定資產(chǎn)清理 200 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 營業(yè)外收入(51—15—34)2
第21題 甲公司2008年12月20日經(jīng)股東大會批準通過一項股權(quán)激勵方案，根據(jù)該方案對公司10名高管均等實施股權(quán)激勵，共授予100萬份股票期權(quán)，相關(guān)人員自2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)三年。第一年允許高管層行權(quán)期權(quán)總數(shù)的25%;第坐年允許高管層行權(quán)期權(quán)總數(shù)的35%;第三年年末允許全部行權(quán)。授予日股票市價為7元/股，允許授予對象按照12元/股的價格購買公司股票。2008年12月20日每股股票期權(quán)的公允價值為6元。若公司在第一年年末預(yù)期在第二年年末離職1人，第三年年末離職1人，第一年實際沒有人離職;第二年年末預(yù)期第三年年末離職2人，第二年實際沒有人離職;第三年年末，沒有高管離職。則下列關(guān)于甲公司會計確認的表述中，正確的有( )。
A.第一年末應(yīng)確認費用120萬元
B.第一年末應(yīng)確認費用316.5萬元
C.第二年末應(yīng)確認費用168萬元
D.第二年末應(yīng)確認費用171.5萬元
E.第三年末應(yīng)確認費用112萬元
【正確答案】：
B,D,E
【試題解析】：
第一年末應(yīng)確認的費用=10×10×6×25%+(10-1)×10×6×35%×1/2+(10—1)×10×6×40%×1/3=316.5(萬元);第二年末應(yīng)確認的費用=100×6×35%-100×6×35%×1/2×9/10+100×6×40%×2/3×8/10-100×6×40%×1/3×9/10=171.5(萬元);第三年末應(yīng)確認的費用=100×6×40%-100×6 × 40%×2/3×8/10=112(萬元)。本題屬于分批行權(quán)的情況，以后兩個年度確認的費用除了可行權(quán)部分，不可行權(quán)部分也要考慮佳估計數(shù)。
第22題 下列有關(guān)收入確認的表述中，符合準則規(guī)定的有( )。
A.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入
B.廣告的制作費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入
C.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認 ~考試大~~~在線考試中心~
D.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的收入，若項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入
E.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入
【正確答案】：
A,C,D,E
【試題解析】：
廣告的制作費，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入;宣轉(zhuǎn)媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。
【連題】 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20×7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。甲公司20× 8年發(fā)生如下事項：
(1)甲公司為A產(chǎn)品提供“三包”確認的預(yù)計負債在20×8年年初的賬面余額為40萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按當年A產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計。
甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下： (2)甲公司為B產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)確認的預(yù)計負債在20×8年年初的賬面余額為10萬元，B產(chǎn)品已于20×7年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”服務(wù)截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫存的B產(chǎn)品已全部售出。
20×8年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為8萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
(3)20×8年9月20日甲公司接到法院的傳票，受到乙公司的起訴，乙公司聲稱甲公司侵犯了其軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償，賠償金額為80萬元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對乙公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，有可能發(fā)生的賠償金額為50～60萬元。甲公司該軟件系委托丙公司開發(fā)的，如果需要賠償，已經(jīng)基本確定丙公司將承擔全部責任。
(4)20×8年12月5日，甲公司涉及一項擔保訴訟案件，甲公司估計該項擔保案件敗訴的可能性為80%，根據(jù)案件的進展情況以及律師的估計，如果敗訴則企業(yè)賠償300萬元的可能性是60%，賠償200萬元的可能性是30%，賠償100萬元的可能性為10%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第23~24題。
第23題 下列有關(guān)或有事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的佳估計數(shù)進行初始計量
B.企業(yè)在確定佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素;貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定佳估計數(shù)
C.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定
D.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定
E.企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在很可能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認
【正確答案】：
A,B,C,D
【試題解析】：
選項E，補償金額只有在基本確定收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。
第24題 下列關(guān)于甲公司對其或有事項的處理，正確的有( )。
A.甲公司20×8年為A產(chǎn)品提供“三包”應(yīng)計提的預(yù)計負債為115萬元
B.甲公司20×8年末為B產(chǎn)品確認的預(yù)計負債余額為0
C.與乙公司的訴訟中，由于全部賠償責任由丙公司承擔，因此甲公司不需要確認預(yù)計負債
D.20×8年12月5日，甲公司因該擔保事項應(yīng)確認的預(yù)計負債為300萬元
E.20×8年12月31日預(yù)計負債的賬面余額為400萬元
【正確答案】：
B,D,E
【試題解析】：
選項A，A產(chǎn)品應(yīng)計提的預(yù)計負債=(800+1 200+1 400+600)×2%=80(萬元);選項B，B產(chǎn)品20×7年7月31日停止生產(chǎn)，“三包”服務(wù)截止日期為20×8年12月31日，則20×8年末，為B產(chǎn)品計提的預(yù)計負債應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，預(yù)計負債的余額變?yōu)?;選項C，在與乙公司的訴訟中，甲公司應(yīng)該按照佳估計數(shù)確認預(yù)計負債，同時確認同等金額的其他應(yīng)收款;選項D，甲公司因該擔保事項應(yīng)確認的預(yù)計負債為300萬元;選項E，20×8年12月31日預(yù)計負債賬面余額=(40+80--75)+(10-8-2)+(50+60)/2+300=400(萬元)。
三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。) 第25題 為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：
①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。
②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。
③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：
①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司20× 8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。
20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2 000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3 760萬元;C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1 日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
②20×9年6月30 日，甲公司以3 600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)予當日辦理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 300萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。20×9年1月1 日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 000萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。
自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。
(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8 000萬元，資本公積12 000萬元，盈余公積3 000萬元，未分配利潤5 200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中c公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。
要求：
(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得c公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。
(2)確定合并日或購買日，并說明理由。
(3)計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
(4)判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。
(6)計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。
【正確答案】：
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【試題解析】：
(1)甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有B公司48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。 取得C公司60 0A股權(quán)時形成的商譽=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(萬元) (2)購買日為20×8年7月1日。 因為20×8年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過、合并事項已獲得相關(guān)部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔相應(yīng)的風險。 (3)因為甲公司取得C公司60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本=5.2×800+3 760=7 920(萬元)。會計分錄是： 借：長期股權(quán)投資 7 920 累計攤銷 600 貸：無形資產(chǎn) 2 000 股本800 資本公積——股本溢價 3 360 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 2 360 (4)甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60%c公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。 甲公司取得c公司20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值3 600萬元，所以賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 3 600 貸：銀行存款 3 600 (5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1 300一(8 000—6000)/10/2-(3500—1 500)/5/2+1 000-(8 000—6 000)/10/2-(3 500—1500)/5/2= 1 700(萬元) (6)C公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12 000+1 300+1 000-(8 000 —6 000)/10-(3 500—1 500)/5=13 700(萬元) 調(diào)整分錄中由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額=3 6
第26題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年甲公司和乙公司發(fā)生如下交易：
(1)甲公司和乙公司為了緩解資金周轉(zhuǎn)壓力，于2010年2月簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以庫存商品和持有的A公司10%的股權(quán)投資換取乙公司出租的房產(chǎn)。
(2)假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
(3)2010年4月1 日，雙方辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，有關(guān)資料如下：
①甲公司換出：庫存商品賬面成本300萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，公允價值400萬元;持有A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為550萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為50萬元)，按照當日收盤價格計算的公允價值為705萬元?！ 考試大~~~在線考試中心~
②乙公司換出：投資性房地產(chǎn)的賬面余額為800萬元。其中成本為700萬元，公允價值變動為100萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為60萬元。交換日公允價值為1 100萬元。
③乙公司向甲公司支付銀行存款73萬元。
④甲公司換人房產(chǎn)繼續(xù)用于出租。乙公司換入的庫存商品仍作為庫存商品核算，換入的A公司股票作為長期股權(quán)投資核算。
要求：
(1)判斷甲公司與乙公司進行的交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。
(2)計算2010年4月1日甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本及此項交易對甲公司營業(yè)利潤的影響額。
(3)計算2010年4月1乙公司換入庫存商品和長期股權(quán)投資的成本及此項交易對乙公司營業(yè)利潤的影響額。
【正確答案】：
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【試題解析】：
(1)甲公司與乙公司進行的交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。 理由：乙公司支付的補價=73-400×17%=5(萬元)，支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例=5/1 105×100%=0.45%，該比例低于25%。 (2)計算2010年4月1日甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本及此項交易對甲公司營業(yè)利潤的影響額。 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值一收到的不含稅補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本=(400+705)一5=1 100(萬元) 此項交易對甲公司營業(yè)利潤的影響額=400+(705—550)+50一(300—100)=405(萬元) 具體會計處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 1 100 T考試大-在線-考試中心T 銀行存款 73 貸：主營業(yè)務(wù)收入400 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(400×17%)68 可供出售金融資產(chǎn)-成本 500 -公允價值變動 50 投資收益 155 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 存貨跌價準備 100 T考試大-在線-考試中心T 貸：庫存商品 300 借：資本公積一其他資本公積 50 貸：投資收益 50 (3)計算2010年4月1日乙公司換入庫存商品和長期股權(quán)投資的成本及此項交易對乙公司營業(yè)利潤的影響額 乙公司換入庫存商品的成本=(1 100+5)X400/(400+705)=400(萬元) 乙公司換入長期股權(quán)投資的成本=(1 100+5)×705/(400+705)=705(萬元) 此項交易對乙公司營業(yè)利潤的影響額=1 100一800—100+160=360(萬元) 相關(guān)的會計分錄如下： 借：庫存商品 400 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅
第27題 佳潔上市公司(以下簡稱佳潔公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線于2003年1月投產(chǎn)，至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(是2008年吸收合并形成的)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。
(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機w的有關(guān)資料如下：
①專利權(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。
②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。專用設(shè)備B系佳潔公司于2002年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設(shè)備C系佳潔公司于2002年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機w系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。
①2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
②佳潔公司管理層2009年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與甲產(chǎn)品相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)
(3)2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。
乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。
(4)其他有關(guān)資料：
①佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。
②佳潔公司不存在可分攤至產(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。
③本題中有關(guān)事項均_具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組。并說明理由。
(2)計算確定佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計算包裝機W在2009年12月31 日的可收回金額。
(4)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
(5)計算佳沽公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。
(6)編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。
【正確答案】：
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【試題解析】：
(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因為佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場，經(jīng)包裝后可對外出售。 W包裝機獨立考慮計提減值。因為W包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。 (2)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量 2010年現(xiàn)金流量=1 200—20—600—180—100=300(萬元) 2011年現(xiàn)金流量=1 100+20—100-550—160—160=150(萬元) 2012年現(xiàn)金流量=720+100—460—140—120=100(萬元) 2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元) (3)W包裝機的可收回金額 公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以W包裝機的可收回金額為63萬元。 (4)資產(chǎn)組減值測試表
(5)乙產(chǎn)品生產(chǎn)線資產(chǎn)組的賬面價值=1 200萬元，可收回金額=800萬元，發(fā)生減值400萬元。 資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽200萬元，余下的200萬元分配給設(shè)備D、設(shè)備E。 設(shè)備D應(yīng)承擔的減值損失=200÷(600+400)×600=120(萬元) 設(shè)備E應(yīng)承擔的減值損失=200÷(600+400)×400=80(萬元) (6)借：資產(chǎn)減值損失 491.85 貸：無形資產(chǎn)減值準備 10 固定資產(chǎn)減值準備 (71.62+10.23+200)281.85 商譽減值準備 200
第28題 甲股份有限公司為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從銀行借入5 000萬元(假定甲公司向該銀行借款一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期支付。2008年1月1日借入一般借款4 000萬元，期限為3年，年利率為7%，利息到期支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8 400萬元。假定利息資本化金額按年計算，每月按30天計算。甲公司將尚未動用的專門借款存放在銀行的月收益率為0.25%。
(1)2008年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：
1月1日，廠房正式動工興建。當月用銀行存款向承包方支付工程進度款1 200萬元。
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2 600萬元。
4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。
8月1日，工程重新開工。
9月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1 800萬元。
11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2 400萬元。
12月31日，工程全部完工，可投人使用。
(2)2009年發(fā)生韻與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：
1月31日辦理廠房竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為8 400萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為217萬元。
11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于2007年11月1日借入的到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢，有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：
①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。
②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。
③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1 000萬股，每股面值為1元，市價為4元。
(3)2010年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)事項如下：
12月31日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為12月31日，與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
①甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)賬面余額分別為160萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和800萬元;甲公司已為庫存商品計提跌價準備20萬元，沒有為土地使用權(quán)計提跌價準備。甲公司所換出的新建廠房公允價值為8 000萬元。
②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4 000萬元和2 000萬元，公允價值分別為6 300萬元和2 700萬元;其中，辦公樓的原價為3 000萬元。
假定：
①甲公司對換入的商品房作為職工宿舍，免費提供給一線工人使用，換入的辦公樓用于對外出租。年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2010年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。
②不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費。
③非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(4)2011年末，甲公司換入辦公樓的公允價值為2 800萬元。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點。
(2)計算甲公司在2008年利息資本化的金額并編制有關(guān)的會計分錄。
(3)計算甲公司在2009年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。
(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
(5)計算甲公司在2010年12月31日新建廠房的累計折舊和賬面價值。
(6)計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的人賬價值，并編制相關(guān)的會計分錄。
(7)計算甲公司因換入辦公樓業(yè)務(wù)對2011年損益的影響金額。
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【試題解析】：
(1)借款利息停止資本化的時點為2008年12月31日。 (2)計算2008年應(yīng)予資本化的利息金額 2008年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5 000×6%×8/12一(3 800×0.25%×2+ 1 200×0.25%×2)=200—25=175(萬元) 2008年應(yīng)當計入當期損益的專門借款利息金額=5 000×6%×4/12—1 200×0.25%×4 =100—12=88(萬元) 2008年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=600×4/12+2 400X2/12=600(萬元) 2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=600×7%=42(萬元) 2008年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額=4 000×7%-42=238(萬元) 借：銀行存款 37 在建工程 (175+42)217 財務(wù)費用(88+238)326 貸：長期借款——應(yīng)計利息 580 (3)甲公司在2009年12月1日積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額=5 000+5 000×6%×25/12=5 625(萬元) (4)借：固定資產(chǎn)清理 (750一130)620 累計折舊(30+100)130 貸：固定資產(chǎn) (150+600)750 借：長期借款 5 625 貸：固定資產(chǎn)清理 620 股本 1 000 資本公積——股本溢價 3 000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 20 ——債務(wù)重組利得 985 (5)2010年12月31日新建廠房的累計折舊=[(8 400+217)—217]÷20×2=840 (萬元) 2010年12月31日新建廠房的賬面價值=(8 400+217)—840=7 777(萬元) (6)甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額=200+800+8 000=9 000(萬元) 換入商品房的入賬價值=9 000×6 300+(6 300+2 700)=6 300(萬元) 換入辦公樓的入賬價值=9 000×2 700÷(6 300+2 700)=2 700(萬元) 借：固定資產(chǎn)清理 7 777 累計折舊840 貸：固定資產(chǎn) 8 617 借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 2 70