2012年中級會計(jì)實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：第十三章
第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：
1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量
2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：
(1)已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
(二)完工百分比法的具體應(yīng)用
1.完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：
①本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
②本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
【例13】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會發(fā)生60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)=70%
2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=300 000×70%-0=210 000(元)
2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(140 000+60 000)×70%-0=140 000(元)
(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時
借：勞務(wù)成本 140000
貸：應(yīng)付職工薪酬 140000
(2)預(yù)收勞務(wù)款時
借：銀行存款 220 000
貸：預(yù)收賬款 220 000
(3)2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時.
借：預(yù)收賬款 210 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000
貸：勞務(wù)成本 140 000
【例14】 甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元。至2007年年12月31，甲公司已發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款2 500 000元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完上進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
2007年12月1日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=4 000 000×60%-0=2400 000(元)
2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(2 200 000+800 000)×60%-0 =l 800 000(元)
(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時
借：勞務(wù)成本 2 200 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 000
(2)預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時
借：銀行存款 2 500 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
(3)2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時
借：預(yù)收賬款 2 400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 000
貸：勞務(wù)成本 1 800 000
第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：
1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量
2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：
(1)已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
(二)完工百分比法的具體應(yīng)用
1.完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：
①本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
②本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
【例13】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會發(fā)生60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)=70%
2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=300 000×70%-0=210 000(元)
2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(140 000+60 000)×70%-0=140 000(元)
(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時
借：勞務(wù)成本 140000
貸：應(yīng)付職工薪酬 140000
(2)預(yù)收勞務(wù)款時
借：銀行存款 220 000
貸：預(yù)收賬款 220 000
(3)2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時.
借：預(yù)收賬款 210 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000
貸：勞務(wù)成本 140 000
【例14】 甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元。至2007年年12月31，甲公司已發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款2 500 000元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完上進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
2007年12月1日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=4 000 000×60%-0=2400 000(元)
2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(2 200 000+800 000)×60%-0 =l 800 000(元)
(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時
借：勞務(wù)成本 2 200 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 000
(2)預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時
借：銀行存款 2 500 000
貸：預(yù)收賬款 2 500 000
(3)2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時
借：預(yù)收賬款 2 400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 000
貸：勞務(wù)成本 1 800 000