2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：第十三章
第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
1.建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量遵循以下原則：
(1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
(2)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：一是，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用;二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
不難理解，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入關(guān)鍵是要確定合同完工進(jìn)度。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。
【例23】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1 000 萬元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算，第一年完工進(jìn)度為30%，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80%，經(jīng)測定，前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：
第一年確認(rèn)的合同收入=1 000×30%=300(萬元)
第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800×30%=240(萬元)
第一年確認(rèn)的合同毛利=300-240=60(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 400 000
工程施工——毛利 600 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000000
第二年確認(rèn)的合同收入=(1 000×80%)-300=500(萬元)
第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800×80%-240=400(萬元)
第二年確認(rèn)的合同毛利=500-400=100(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000
工程施工——毛利 1 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000
第三年確認(rèn)的合同收入=1 000×100%-(300+500)=200(萬元)
第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用=750-640=110(萬元)
第三年確認(rèn)的合同毛利=200-110=90(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000
工程施工——毛利 900 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000
如果預(yù)計(jì)合同總成本超過了合同總收入，應(yīng)確認(rèn)合同損失，計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備。舉例如下：
【例24】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預(yù)計(jì)總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用116萬元：
借：工程施工——辦公樓 156
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
銀行存款 116
②2007年末，按照工程進(jìn)度，應(yīng)收工程款130萬元，實(shí)際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
③2007年末，按照完工程度確認(rèn)收入
2007年末由于物價(jià)大幅上漲，預(yù)計(jì)合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預(yù)計(jì)工程損失20萬元。
完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=156/520=30%
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
=500×30%—0=150(萬元)
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用=520×30%-0=156(萬元)
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-156=-6(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 156
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150
工程施工——毛利 6
本期預(yù)計(jì)合同損失=預(yù)計(jì)總損失20萬元—已計(jì)入成本的損失6萬元=14萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 14
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14
第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
1.建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量遵循以下原則：
(1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
(2)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：一是，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用;二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
不難理解，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入關(guān)鍵是要確定合同完工進(jìn)度。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。
【例23】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1 000 萬元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算，第一年完工進(jìn)度為30%，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80%，經(jīng)測定，前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：
第一年確認(rèn)的合同收入=1 000×30%=300(萬元)
第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800×30%=240(萬元)
第一年確認(rèn)的合同毛利=300-240=60(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 400 000
工程施工——毛利 600 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000000
第二年確認(rèn)的合同收入=(1 000×80%)-300=500(萬元)
第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800×80%-240=400(萬元)
第二年確認(rèn)的合同毛利=500-400=100(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000
工程施工——毛利 1 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000
第三年確認(rèn)的合同收入=1 000×100%-(300+500)=200(萬元)
第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用=750-640=110(萬元)
第三年確認(rèn)的合同毛利=200-110=90(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000
工程施工——毛利 900 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000
如果預(yù)計(jì)合同總成本超過了合同總收入，應(yīng)確認(rèn)合同損失，計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備。舉例如下：
【例24】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預(yù)計(jì)總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用116萬元：
借：工程施工——辦公樓 156
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
銀行存款 116
②2007年末，按照工程進(jìn)度，應(yīng)收工程款130萬元，實(shí)際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸：工程結(jié)算 130
③2007年末，按照完工程度確認(rèn)收入
2007年末由于物價(jià)大幅上漲，預(yù)計(jì)合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預(yù)計(jì)工程損失20萬元。
完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=156/520=30%
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
=500×30%—0=150(萬元)
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用=520×30%-0=156(萬元)
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-156=-6(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 156
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150
工程施工——毛利 6
本期預(yù)計(jì)合同損失=預(yù)計(jì)總損失20萬元—已計(jì)入成本的損失6萬元=14萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 14
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14