2012年中級會計實務(wù) 復(fù)習輔導(dǎo)：第三章節(jié)
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
自行建造固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
(一)自營方式建造固定資產(chǎn)
1.企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機械施工費等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當按照工程項目的性質(zhì)分別核算各工程項目的成本。
工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料;若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
2.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3.工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際售價或預(yù)計售價沖減工程成本。所建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣王決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
4.由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
【例5】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元(含增值稅額);剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 440元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 000元;應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元;6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費。
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)購入為工程準備的物資
借;工程物資 292 500
貸：銀行存款 292 500
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進項稅額42500元可以抵扣。
(2)工程領(lǐng)用物資
借：在建工程 272 500
貸：工程物資 272 500
(3)工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 37 440
貸：原材料 32 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5 440
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進項稅額5440元無需轉(zhuǎn)出。
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程 35 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35 000
(5)計提工程人員薪酬
借：在建工程 65 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800
(6)6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn) 410 740
貸：在建工程 410 740
(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 17 094.02
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 905.98
貸：工程物資 20 000
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，工程物資已不含稅。
(二)出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)的新建、改建、擴建等建設(shè)項目，通常均采用出包方式。企業(yè)通過出包方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出，以及需分攤計入的待攤支出。出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
自行建造固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
(一)自營方式建造固定資產(chǎn)
1.企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機械施工費等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當按照工程項目的性質(zhì)分別核算各工程項目的成本。
工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料;若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
2.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3.工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際售價或預(yù)計售價沖減工程成本。所建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣王決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
4.由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
【例5】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元(含增值稅額);剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 440元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 000元;應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元;6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費。
丙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)購入為工程準備的物資
借;工程物資 292 500
貸：銀行存款 292 500
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進項稅額42500元可以抵扣。
(2)工程領(lǐng)用物資
借：在建工程 272 500
貸：工程物資 272 500
(3)工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 37 440
貸：原材料 32 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5 440
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進項稅額5440元無需轉(zhuǎn)出。
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程 35 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35 000
(5)計提工程人員薪酬
借：在建工程 65 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800
(6)6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn) 410 740
貸：在建工程 410 740
(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 17 094.02
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 905.98
貸：工程物資 20 000
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，工程物資已不含稅。
(二)出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)的新建、改建、擴建等建設(shè)項目，通常均采用出包方式。企業(yè)通過出包方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出，以及需分攤計入的待攤支出。出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。