2012年中級會計實務 復習輔導：第三章節(jié)
第二節(jié) 固定資產的初始計量
自行建造固定資產
自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
(一)自營方式建造固定資產
1.企業(yè)通過自營方式建造固定資產，其入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機械施工費等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應當按照工程項目的性質分別核算各工程項目的成本。
工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，應將該項工程完工達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結轉，作為固定資產的入賬價值。固定資產達到預定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料;若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。
2.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3.工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因必須進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際售價或預計售價沖減工程成本。所建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣王決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
4.由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
【例5】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領用工程物資272 500元(含增值稅額);剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;領用生產用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 440元;輔助生產車間為工程提供有關勞務支出35 000元;應支付工程人員薪酬65 800元;6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。
丙公司的賬務處理如下：
(1)購入為工程準備的物資
借;工程物資 292 500
貸：銀行存款 292 500
注：按照增值稅轉型的規(guī)定，進項稅額42500元可以抵扣。
(2)工程領用物資
借：在建工程 272 500
貸：工程物資 272 500
(3)工程領用原材料
借：在建工程 37 440
貸：原材料 32 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 5 440
注：按照增值稅轉型的規(guī)定，進項稅額5440元無需轉出。
(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出
借：在建工程 35 000
貸：生產成本——輔助生產成本 35 000
(5)計提工程人員薪酬
借：在建工程 65 800
貸：應付職工薪酬 65 800
(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產 410 740
貸：在建工程 410 740
(7)剩余工程物資轉作存貨
借：原材料 17 094.02
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 905.98
貸：工程物資 20 000
注：按照增值稅轉型的規(guī)定，工程物資已不含稅。
(二)出包方式建造固定資產
企業(yè)的新建、改建、擴建等建設項目，通常均采用出包方式。企業(yè)通過出包方式建造固定資產，其入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設備支出，以及需分攤計入的待攤支出。出包方式建造固定資產的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結算科目，企業(yè)將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
第二節(jié) 固定資產的初始計量
自行建造固定資產
自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
(一)自營方式建造固定資產
1.企業(yè)通過自營方式建造固定資產，其入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機械施工費等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應當按照工程項目的性質分別核算各工程項目的成本。
工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，應將該項工程完工達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結轉，作為固定資產的入賬價值。固定資產達到預定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料;若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。
2.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3.工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因必須進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際售價或預計售價沖減工程成本。所建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣王決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
4.由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
【例5】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領用工程物資272 500元(含增值稅額);剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;領用生產用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 440元;輔助生產車間為工程提供有關勞務支出35 000元;應支付工程人員薪酬65 800元;6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。
丙公司的賬務處理如下：
(1)購入為工程準備的物資
借;工程物資 292 500
貸：銀行存款 292 500
注：按照增值稅轉型的規(guī)定，進項稅額42500元可以抵扣。
(2)工程領用物資
借：在建工程 272 500
貸：工程物資 272 500
(3)工程領用原材料
借：在建工程 37 440
貸：原材料 32 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 5 440
注：按照增值稅轉型的規(guī)定，進項稅額5440元無需轉出。
(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出
借：在建工程 35 000
貸：生產成本——輔助生產成本 35 000
(5)計提工程人員薪酬
借：在建工程 65 800
貸：應付職工薪酬 65 800
(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產 410 740
貸：在建工程 410 740
(7)剩余工程物資轉作存貨
借：原材料 17 094.02
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 905.98
貸：工程物資 20 000
注：按照增值稅轉型的規(guī)定，工程物資已不含稅。
(二)出包方式建造固定資產
企業(yè)的新建、改建、擴建等建設項目，通常均采用出包方式。企業(yè)通過出包方式建造固定資產，其入賬價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設備支出，以及需分攤計入的待攤支出。出包方式建造固定資產的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結算科目，企業(yè)將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。