一、會計的作用
會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會
計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提
高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。具體來說，
會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個方面。
第一， 會計有助于提供決策有用的信息， 提高企業(yè)透明
度，規(guī)范企業(yè)行為。
企業(yè)會計通過其反映職能， 提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)
營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的
各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者
來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，
不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率
等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有
關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債
權(quán)人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風(fēng)險、作
出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資
產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要
了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對于
作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說， 他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政
策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的
資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)
運(yùn)行的狀況和發(fā)展變化趨勢。所有這一切。都需要會計提供有
助于他們進(jìn)行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企
業(yè)會計行為。
第二，會計有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促
進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)
營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前
途和命運(yùn)。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的需要，現(xiàn)
代會計已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面。比如，企
業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果租現(xiàn)金流
量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活
動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測和分析未來
發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存
在的差距及原因，并提出改進(jìn)措施；可以通過預(yù)算的分解和落
實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、
考核嚴(yán)格、賞罰分明。總之，會計通過真實地反映企業(yè)的財務(wù)
信息，參與經(jīng)營決策，一為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企
業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有
助于發(fā)揮會計工作在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的
積極作用。
第三，會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，
就有責(zé)任按照其預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)
經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受考核和評價。會計信息有助于
評價企業(yè)的業(yè)績， 有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情
況。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私?BR> 企業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活動成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需
要將利潤表中的凈利潤與上年度進(jìn)行對比，以反映企業(yè)的盈利
發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進(jìn)行對比，以反映企業(yè)在與同行
業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情
況；對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說，他們需要了解
企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量
表中所反映的實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比，反映企業(yè)完成預(yù)算的
情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。所有這一切，都需要
作為經(jīng)濟(jì)管理工作者的會計提供信息。
二、會計的定義
會計是以貨幣為主要計量單位， 反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)
濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)， 會計主要反映企業(yè)的
財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量， 并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)
收支進(jìn)行監(jiān)督。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理
的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。人類文明不斷進(jìn)步，
社會經(jīng)濟(jì)活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、
核算方法等也得到了較大發(fā)展， 逐步由簡單的計量與記錄行
為， 發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程的
一種經(jīng)濟(jì)管理工作， 并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源
配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。
三、企業(yè)會計改革與企業(yè)會計準(zhǔn)則
隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離以及資本
市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)
內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計， 或者叫對內(nèi)報告會
計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)
會計，或者叫對外報告會計。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信
息使用者，在保護(hù)投資者及社會公眾利益、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序
及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟(jì)生
活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認(rèn)的統(tǒng)一的會計工
作標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范其行為。在這種情況下，作為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)
則應(yīng)運(yùn)而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報
告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效
率。
我國多年來一直重視會計準(zhǔn)則的建設(shè)， 尤其是改革開放
以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資
而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革
而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不
分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企
業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，適應(yīng)了我國改革開放和
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
1992年我國發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，
之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量
表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后
事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費(fèi)用、
債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)
的16項具體準(zhǔn)則。
之后， 為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，
按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立實施的原則，財政
部對上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改并制定了一系列新的準(zhǔn)則，于
2006年2月15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以
下簡稱基本準(zhǔn)則)和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，
2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)
了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)
則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)
則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是
在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；
應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)
定；解釋是隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實
施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋， 2007年11月16日、2008年8
月7日和2009年6月11日財政部已分別印發(fā)了第1、第2和第3號
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中， 基本準(zhǔn)則類似于國際
會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)
則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務(wù)報告目
標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其
確認(rèn)、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準(zhǔn)則制
定的出發(fā)點，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其作用主要表現(xiàn)為兩個
方面。
一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展， 會
計實務(wù)問題層出不窮，會計準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體
系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準(zhǔn)則的制定建立
在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上， 基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作
用。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告等一般要求，
是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我
國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定：“企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和
具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則(即基本準(zhǔn)則)”。
在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基
本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中
作了明確規(guī)定。
二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題
提供會計處理依據(jù)。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項的不斷
發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)
一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，
這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進(jìn)行會計處
理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本
準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定。因
此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會計
實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處
理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的
規(guī)范作用。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中， 具體準(zhǔn)則包括存貨、
投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則。各項準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容和
有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容基本一致，具體對應(yīng)關(guān)系如表1
會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會
計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提
高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。具體來說，
會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個方面。
第一， 會計有助于提供決策有用的信息， 提高企業(yè)透明
度，規(guī)范企業(yè)行為。
企業(yè)會計通過其反映職能， 提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)
營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的
各方面進(jìn)行決策的依據(jù)。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者
來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，
不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率
等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有
關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債
權(quán)人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風(fēng)險、作
出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資
產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要
了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對于
作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說， 他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟(jì)政
策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的
資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)
運(yùn)行的狀況和發(fā)展變化趨勢。所有這一切。都需要會計提供有
助于他們進(jìn)行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企
業(yè)會計行為。
第二，會計有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促
進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)
營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前
途和命運(yùn)。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的需要，現(xiàn)
代會計已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面。比如，企
業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果租現(xiàn)金流
量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活
動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測和分析未來
發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存
在的差距及原因，并提出改進(jìn)措施；可以通過預(yù)算的分解和落
實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、
考核嚴(yán)格、賞罰分明。總之，會計通過真實地反映企業(yè)的財務(wù)
信息，參與經(jīng)營決策，一為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企
業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有
助于發(fā)揮會計工作在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的
積極作用。
第三，會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，
就有責(zé)任按照其預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)
經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受考核和評價。會計信息有助于
評價企業(yè)的業(yè)績， 有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情
況。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私?BR> 企業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活動成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需
要將利潤表中的凈利潤與上年度進(jìn)行對比，以反映企業(yè)的盈利
發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進(jìn)行對比，以反映企業(yè)在與同行
業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情
況；對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說，他們需要了解
企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量
表中所反映的實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比，反映企業(yè)完成預(yù)算的
情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。所有這一切，都需要
作為經(jīng)濟(jì)管理工作者的會計提供信息。
二、會計的定義
會計是以貨幣為主要計量單位， 反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)
濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)， 會計主要反映企業(yè)的
財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量， 并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)
收支進(jìn)行監(jiān)督。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理
的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。人類文明不斷進(jìn)步，
社會經(jīng)濟(jì)活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、
核算方法等也得到了較大發(fā)展， 逐步由簡單的計量與記錄行
為， 發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程的
一種經(jīng)濟(jì)管理工作， 并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源
配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。
三、企業(yè)會計改革與企業(yè)會計準(zhǔn)則
隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離以及資本
市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)
內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計， 或者叫對內(nèi)報告會
計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)
會計，或者叫對外報告會計。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信
息使用者，在保護(hù)投資者及社會公眾利益、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序
及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟(jì)生
活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認(rèn)的統(tǒng)一的會計工
作標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范其行為。在這種情況下，作為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)
則應(yīng)運(yùn)而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報
告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效
率。
我國多年來一直重視會計準(zhǔn)則的建設(shè)， 尤其是改革開放
以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資
而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革
而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不
分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企
業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，適應(yīng)了我國改革開放和
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
1992年我國發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，
之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量
表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后
事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費(fèi)用、
債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)
的16項具體準(zhǔn)則。
之后， 為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，
按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立實施的原則，財政
部對上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)性的修改并制定了一系列新的準(zhǔn)則，于
2006年2月15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以
下簡稱基本準(zhǔn)則)和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，
2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)
了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)
則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準(zhǔn)則在整個企業(yè)會計準(zhǔn)
則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是
在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；
應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)
定；解釋是隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實
施問題而對準(zhǔn)則作出的具體解釋， 2007年11月16日、2008年8
月7日和2009年6月11日財政部已分別印發(fā)了第1、第2和第3號
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中， 基本準(zhǔn)則類似于國際
會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準(zhǔn)
則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務(wù)報告目
標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其
確認(rèn)、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準(zhǔn)則制
定的出發(fā)點，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其作用主要表現(xiàn)為兩個
方面。
一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展， 會
計實務(wù)問題層出不窮，會計準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體
系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準(zhǔn)則的制定建立
在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上， 基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作
用。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告等一般要求，
是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我
國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定：“企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和
具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則(即基本準(zhǔn)則)”。
在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基
本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中
作了明確規(guī)定。
二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題
提供會計處理依據(jù)。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項的不斷
發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)
一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，
這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進(jìn)行會計處
理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本
準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定。因
此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會計
實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處
理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實務(wù)問題的
規(guī)范作用。
在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中， 具體準(zhǔn)則包括存貨、
投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項準(zhǔn)則。各項準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容和
有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容基本一致，具體對應(yīng)關(guān)系如表1