2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：第十二章
第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用
產(chǎn)品質(zhì)量保證
產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種。在約定期內(nèi)(或終身保修)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述相關(guān)支出符合一定的確認(rèn)條件就應(yīng)在銷售成立時(shí)確認(rèn)。
【例10】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺(tái)、300臺(tái)、400臺(tái)和350臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至1.5%之間(注：中間值為1.25%)。假定A公司20×2年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元;同時(shí)，假定20×1年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為12萬元。
本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)又務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
(1)第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 20000
貸：銀行存款或原材料等 20000
第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=200×50000×1.25%=125000(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000
第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為225 000元。
(2)第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 200 000
貸：銀行存款或原材料等 200 000
第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=300×50 000×1.25%=187500(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500
第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為212 500元。
(3)第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——戶品質(zhì)量保證 180 000
貸：銀行存款或原材料等 180000
第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400×50 000×1.25%=250000(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000
第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為282 500元。
(4)第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 350 000
貸：銀行存款或原材料等 350 000
第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=350×50 000×1.25%=218750(萬元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750
第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為151 250元。
在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：
(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;
(2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;
(3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。
第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用
產(chǎn)品質(zhì)量保證
產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種。在約定期內(nèi)(或終身保修)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述相關(guān)支出符合一定的確認(rèn)條件就應(yīng)在銷售成立時(shí)確認(rèn)。
【例10】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺(tái)、300臺(tái)、400臺(tái)和350臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至1.5%之間(注：中間值為1.25%)。假定A公司20×2年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元;同時(shí)，假定20×1年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為12萬元。
本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)又務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
(1)第一季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 20000
貸：銀行存款或原材料等 20000
第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=200×50000×1.25%=125000(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000
第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為225 000元。
(2)第二季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 200 000
貸：銀行存款或原材料等 200 000
第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=300×50 000×1.25%=187500(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500
第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為212 500元。
(3)第三季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——戶品質(zhì)量保證 180 000
貸：銀行存款或原材料等 180000
第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400×50 000×1.25%=250000(元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000
第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為282 500元。
(4)第四季度
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 350 000
貸：銀行存款或原材料等 350 000
第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=350×50 000×1.25%=218750(萬元)
借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750
第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為151 250元。
在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：
(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;
(2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;
(3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。