一、單項選擇題(共30題，每題l分。每題的備選項中，只有l(wèi)個最符合題意)
1、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定對發(fā)生減值的在建工程計提減值準備，其體現(xiàn)的會計核算一般原則是( )。
A、歷史成本原則
B、謹慎性原則
C、配比原則
D、重要性原則
2、下列關于借貸記賬法的各項表述中，不正確的是( )。
A、資產(chǎn)、負債和所有者權益的會計等式是試算平衡的基本依據(jù)
B、有借必有貸，借貸必相等
C、收入類賬戶與費用類賬戶的結構相同
D、資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加
3、如果資產(chǎn)評估人員對某項設備歷史成本的真實性有疑問，在下列各項中，該評估人員應查找并用以證明其真實性的資料是( )。
A、固定資產(chǎn)總分類賬
B、固定資產(chǎn)明細分類賬
C、記賬憑證
D、原始憑證
4、如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在某金融機構的存款全部不能收回，在沖減銀行存款的同時，應借記的科目是( )。
A、管理費用
B、財務費用
C、營業(yè)外支出
D、待處理財產(chǎn)損溢
5、企業(yè)以應收賬款向金融機構申請貼現(xiàn)。貼息協(xié)議規(guī)定，貼現(xiàn)的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向金融機構還款的責任。該企業(yè)對貼現(xiàn)所得款項的會計處理是( )。
A、確認為當期收入
B、沖減貼現(xiàn)的應收賬款
C、不記賬但在表外登記
D、確認為短期借款
6、對于材料已到達并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，入庫(非月末)時的會計處理是( )。
A.按材料的暫估價值入賬
B.通過"在途物資"科目核算
C.通過"物資采購"科目核算
D.不進行總分類核算
7、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年5月1日"原材料"科目借方余額為1200萬元，"材料成本差異"科目借方余額0.6萬元。本月購進材料的價款為4500萬元，增值稅款765萬元，運費150萬元(增值稅進項稅額扣除率為7%)，計劃成本為4470萬元。本月發(fā)出材料的計劃成本為3750萬元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)2005年5月末結存原材料的實際成本為( )萬元。
A、1862.40
B、1977.60
C、2004.52
D、2070.00
8、某商業(yè)零售企業(yè)采用售價金額核算法對商品的購進、儲存、銷售進行核算。假設該企業(yè)2005年6月初結存商品的進價金額為360萬元，售價金額為500萬元。本月購進商品的進價金額為l200萬元，售價金額為l500萬元，運費為l0萬元，本月銷售為1650萬元。如果不考慮其他因素的影響，本月的銷售成本為( )萬元。
A、1250
B、1287
C、1297
D、1650
9、甲公司2004年ll月1日購入乙公司股票22.5萬股，購買價每股6元，占甲公司短期投資總額的12%;2004年l2月31日該股票的市價為5.7元;2005年3月20日分派現(xiàn)金股利，每股0.10元;2005年4月2日出售該股票20萬股，每股售價5.8元。如果不考慮其他因素的影響，該股票的出售損益為( )元(假設出售該短期投資的同時結轉(zhuǎn)已計提的跌價準備)。
A、40000
B、10000
C、0
D、-20000
10、投資企業(yè)對長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)進行股權投資后，被投資企業(yè)發(fā)生會計政策變更并調(diào)整投資前的留存收益。對此投資企業(yè)應調(diào)整的項目是( )。
A、留存收益
B、股權投資差額
C、資本公積
D、投資成本
11. 、固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，有資本化和費用化兩種處理方法。下列發(fā)生的各項固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，需要進行費用化處理的是( )。
A、延長固定資產(chǎn)使用壽命的后續(xù)支出
B、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高的后續(xù)支出
C、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的后續(xù)支出
D、使固定資產(chǎn)原有性能得以保持的后續(xù)支出
12、甲公司由于財務困難無法償付所欠乙公司購貨款600000元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款60000元和一臺設備清償該項債務。甲公司用以償債設備的原價為650000元，已計提折舊350000元，公允價值400000元。乙公司對重組應收賬款按其余額的10%計提壞賬準備。假定不考慮其他因素，則乙公司從甲公司取得該設備的入賬價值為( )元。
A、300000
B、400000
C、480000
D、540000
13、按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，借款費用的處理原則是：將符合借款費用資本化條件的借款費用資本化;將不符合資本化條件的借款費用予以費用化。下列關于借款費用會計處理的表述中，正確的是( )。
A、將專門借款利息資本化時，超過專門借款總額的累計資產(chǎn)支出數(shù)所對應的借款利息部分不應納入資本化范圍
B、在應予資本化的每一會計期間，借款利息資本化的金額不受限制
C、固定資產(chǎn)購建過程中發(fā)生的正常中斷如果連續(xù)超過3個月，則中斷期間發(fā)生的借款費用應暫停資本化
D、在應予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額應與其資產(chǎn)支出相掛鉤
14、以修改其他債務條件進行債務重組時，如果債務人債務重組前的賬面價值小于將來應付金額，則債務重組日債務人的處理方法是( )。
A、以將來應付金額確認為新債務的同時沖銷原債務，債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額作為資本公積
B、以將來應付金額確認為新債務的同時沖銷原債務，債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額作為遞延收益
C、債務人債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額，債務人在債務重組日不作賬務處理
D、以將來應付金額確認為新債務的同時沖銷原債務，債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額沖減財務費用
15、下列各項中，不會影響盈余公積數(shù)額發(fā)生增減變化的是( )。
A、用法定公益金購買職工住宅
B、用法定盈余公積彌補虧損
C、用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D、用法定盈余公積分配現(xiàn)金股利
16、甲公司專門從事某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。該產(chǎn)品2005年6月份實際發(fā)生的工資及福利費用264000元;完工產(chǎn)品200件;第一道工序的在產(chǎn)品500件，完工程度為40%;第二道工序的在產(chǎn)品800件，完工程度為60%.如果采用約當產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品所負擔的生產(chǎn)費用，則本月完工產(chǎn)品應負擔的工資及福利費用為( )元。
A、35200
B、40615
C、60000
D、264000
17、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2004年8月1日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司銷售商品一批，銷售價款為500000元(不含增值稅額);甲公司在2005年3月31日將所售商品購回，回購價為700000元(不含增值稅額)。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收回。該批商品的成本為350000元。假設不考慮其他相關稅費，則甲公司2004年度因此而確認的財務費用為( )元。
A、100000
B、125000
C、150000
D、200000
18、甲公司2004年7月1日與乙公司簽訂一項勞務合同，合同期限為2年，合同總金額為900000元，客戶分兩次支付，第一次在2004年12月31日支付，第二次在勞務結束時支付。甲公司預計勞務總成本為700000元，截止2004年12月31日發(fā)生勞務成本300000元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司預計已發(fā)生的勞務成本不能得到補償。則已發(fā)生的勞務成本應轉(zhuǎn)入的會計科目是( )。
A、主營業(yè)務成本
B、管理費用
C、勞務成本
D、其他業(yè)務支出
19、甲公司2004年12月31日至2005年3月31日(財務會計報告批準報出日)之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是( )。
A、3月1日，發(fā)行公司債券5000萬元
B、3月6日，以10000萬元收購乙公司60%的股權
C、3月25日，接到法院通知，債務人丙公司被宣告破產(chǎn)(2004年末已對丙公司的應收 債權計提50%的壞賬準備)
D、3月28日，發(fā)生火災，存貨預計損失9000萬元(2004年末已對該存貨計提1000萬元的跌價準備)
20、某公司2004年度利潤表中"主營業(yè)務成本"項目的金額為l00萬元，本年增值稅進項稅額為20萬元;存貨的年初數(shù)為70萬元，年末數(shù)為65萬元：應付賬款的年初數(shù)為80萬元，年末數(shù)為92萬元;預付賬款的年初數(shù)為30萬元，年末數(shù)為40萬元;當年計入生產(chǎn)成本、制造費用中的工資費用為15萬元。假設不考慮其他因素的影響，則2004年度該公司現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金"項目的金額為( )萬元。
A、98
B、102
C、108
D、120
21、某企業(yè)2004年年初"利潤分配-未分配利潤"賬戶的借方余額為20萬元(未超過虧損彌補期);全年實現(xiàn)的利潤總額為300萬元;本年度發(fā)生違反稅法規(guī)定的罰款支出2萬元;企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊為4萬元，按稅法規(guī)定應計提的折舊為3萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，采用應付稅款法對所得稅進行核算。該企業(yè)2004年度利潤分配表中"可供分配的利潤"項目應填列的金額為( )萬元。
A、181.00
B、186.6l
C、201.00
D、206.61
22、在采用單項資產(chǎn)出資設立新公司、企業(yè)進行分立式改建和合并式改建時，對新設或新建企業(yè)的建賬方式是( )。
A、一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設立日根據(jù)資產(chǎn)評估結果將評估增減值調(diào)整入賬
B、均需在公司設立日建立新賬
C、建立"長期股權投資"科目對此進行核算
D、建立"實收資本"科目對此進行核算
23、某國有企業(yè)進行股份制改造時，對固定資產(chǎn)進行評估，產(chǎn)生評估增值并調(diào)整了有關賬戶。假設該企業(yè)2004年度因固定資產(chǎn)評估增值而多提折舊500萬元，2004年度實現(xiàn)利潤總額5000萬元，適用的所得稅稅率為33%.假定不考慮其他因素的影響，該企業(yè)2004年度的應交所得稅為( )萬元。
A、1485
B、1650
C、1815
D、5000
24、在國有企業(yè)改制或進行企業(yè)全部產(chǎn)權交易的情況下，一般以資產(chǎn)評估價值作為參考依據(jù)。如果實際交易價格低于評估價值，對此正確的會計處理是( )。
A、直接按評估價值進行賬務處理，不必考慮評估基準日和交易完成日之間公司可能產(chǎn)生盈虧的情形
B、先按評估價值進行賬務處理，到會計期末，再全面審查各項資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并確定是否計提減值準備
C、在按評估價值進行賬務處理的基礎上，將實際交易價格與評估價值的差額在企業(yè)的長期可確指資產(chǎn)中進行分配，并將該部分差額分別計入相關資產(chǎn)價值中
D、先按實際交易價格進行賬務處理，到會計期末，再將實際交易價格與評估價值的差額作為評估增值處理
25、國有企業(yè)改組為股份有限公司進行評估時，須確定評估基準日，而評估基準日與建賬基準日往往不一致。如果評估基準日與建賬日之間發(fā)生資產(chǎn)價值增減變化時，對此應采用的會計處理方法是( )。
A、追溯調(diào)整法
B、未來適用法
C、歷史成本法
D、收益現(xiàn)值法
26、在國有企業(yè)采取分立或合并式改建為股份有限公司情況下，如果評估調(diào)賬后凈資產(chǎn)低于評估報告確定的評估后凈資產(chǎn)總額(即"未分配利潤"為負數(shù))時，則正確的處理方式是( )。
A、需原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產(chǎn)對股份公司的出資不實補齊
B、需用國家財政補貼對股份公司的出資不實補齊
C、重新評估，并按照重新評估后的價值調(diào)賬
D、不需要處理，直接掛賬
27、對企業(yè)績效公正、客觀的評價是依賴于一系列評價指標構成的指標體系進行的。下列各項中，屬于該指標體系中基本指標的是( )。
A、資本保值增值率
B、資本積累率
C、速動比率
D、應收賬款周轉(zhuǎn)率
28、某股份有限公司2004年度與存貨有關的資料如下：銷售收入3000萬元，銷售成本2400萬元;期初存貨550萬元，期末存貨650萬元。假定不考慮其他因素的影響，則該公司2004年度的存貨周轉(zhuǎn)率為( )次。
A、3.7
B、4.0
C、4.4
D、5.0
29、收益質(zhì)量的分析主要是利用會計收益和現(xiàn)金凈流量的比例關系進行的，而評價企業(yè)收益質(zhì)量的主要財務比率指標是( )。
A、權益凈利率
B、現(xiàn)金股利保障倍數(shù)
C、資產(chǎn)負債率
D、營運指數(shù)
30、按照資本資產(chǎn)定價模型計算的留存收益成本包括無風險報酬率和風險報酬率。如果乙公司股票的β系數(shù)為0.65，無風險報酬率為 l0.5%，市場上平均風險股票必要報酬率為12.5%，則該公司留存收益成本中的風險報酬率為( )。
A、11.8%
B、11.0%
C、2.0%
D、1.3%
二、多項選擇題(共l0題，每題2分。每題的備選項中。有2個或2個以上符合題意，至少 有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)
31、企業(yè)應當在會計期末對應收賬款進行檢查和分析，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。在確定壞賬準備的計提比例時，下列因素中應考慮的有( )。
A、債務單位的資信狀況
B、債務單位的現(xiàn)金流量情況
C、債務單位目前的資產(chǎn)負債情況
D、應收賬款金額的大小
E、債務單位的產(chǎn)品銷售情況
32、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧，經(jīng)調(diào)查認定損失的性質(zhì)及其責任后，對此可能借記的會計科目有( )。
A、管理費用
B、其他應收款
C、營業(yè)外支出
D、其他應付款
E、原材料
33、企業(yè)取得長期債券時，實際支付的價款與債券面值不一致的，應確定溢價或折價。下列各項中，決定長期債權投資溢價或折價的因素有( )。
A、債券初始投資成本
B、債券面值
C、相關費用
D、實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息
E、債券票面利息與實際利息的差額
34、甲公司為國內(nèi)一家從事機電設備生產(chǎn)的股份有限公司。下列情況中，甲公司應當對長期股權投資采用權益法核算的有( )。
A、甲公司擁有被投資單位15%的表決權資本，但被投資單位的董事長由甲公司派出的 高級管理人員擔任
B、甲公司擁有被投資單位89%的表決權資本;該被投資單位設在國外，其外匯匯往甲 公司受到被投資單位所在國的外匯管制
C、甲公司擁有丙公司10%的表決權資本，乙公司擁有丙公司l0%的表決權資本;甲公司與乙公司達成協(xié)議，乙公司在丙公司的權益由甲公司代表
D、甲公司擁有被投資單位18%的表決權資本，且能對該被投資單位的經(jīng)營決策施加重大影響
E、甲公司與丁公司共同設立一個新公司，甲公司出資19%，并在董事會中任免半數(shù)以上成員
35、如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分，預期由第三方或其他方補償，則此項預期補償作為資產(chǎn)單獨確認符合的條件有( )。
A、補償金額很可能收到
B、補償金額基本確定能收到
C、補償金額不能超過所確認負債的賬面價值
D、補償金額可能收到
E、補償金額能夠可靠計量
36、股份有限公司發(fā)行股票時需要支付手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用。對于支付發(fā)行費用正確的處理方法有( )。
A、從發(fā)行股票的股本金額中抵扣
B、從發(fā)行股票的溢價中抵扣
C、計入當期的財務費用
D、計入當期長期待攤費用
E、計入當期未確認融資費用
37、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出一般與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系。下列各項中，應作為營業(yè)外支出核算的有( )。
A、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失
B、在債務重組日，債權人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于應收債權賬面價值的差額
C、出售短期股票投資產(chǎn)生的凈損失
D、資產(chǎn)負債表日預計的擔保損失
E、庫存存貨發(fā)生的非正常損失
38、通過投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。下列項目中，對"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"產(chǎn)生影響的有( )。
A、分派現(xiàn)金股利
B、出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金
C、以銀行存款支付應予以資本化的長期借款利息
D、債券投資到期收回現(xiàn)金
E、以現(xiàn)金支付工程人員工資
39、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當某公司收購另一家企業(yè)全部股權時，如果取消被收購企業(yè)法人資格，此時收購方應進行的會計處理有( )。
A、按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬
B、收購價款超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的金額作為"商譽"處理，并在一定年限內(nèi)平均攤銷
C、被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調(diào)賬
D、應在購買日編制合并資產(chǎn)負債表
E、應在購買日編制資產(chǎn)負債表
40、新設股份有限公司對投入的資產(chǎn)應確認其入賬價值，下列各項入賬價值的確認中不正確的有( )。
A、發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結果基礎上協(xié)商確定投入股份有限公司的資產(chǎn)價值，并據(jù)以折為股份
B、按照投資方原資產(chǎn)(除無形資產(chǎn)外)的賬面價值作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
C、按照資產(chǎn)的重置價值作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
D、按照資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
E、按照資產(chǎn)的清算價格作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
參考答案
一、單項選擇題
1、B 2、C 3、D 4、C 5、D 6、D
7、B 8、B 9、A 10、B
11、D 12、C
13、A 14、C 15、A
16、C 17、B 18、B
19、C 20、A 21、B 22、B 23、C 24、B
25、A 26、A 27、B 28、B 29、D 30、D
二、多項選擇題(共l0題，每題2分。)
31、ABCE 32、ABC 33、ABCD 34、ACDE 35、BCE
36、BC 37、ADE 38.、BDE 39、ABE 40、BCDE
三、綜合題[共4題，共50分。其中(一)題10分，(二)題10分，(三)題12分， (四)題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應列出公式。計算結果保留兩位小數(shù)]
(一)甲公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%.該公司發(fā)生下列有關交易或事項：
(1)2002年10月5日，以銀行存款支付研制專利技術的研發(fā)費用30萬元。
(2)2002年12月10日，上述專利技術研制成功，并申請取得專利權。在專利申請過程中發(fā)生專利登記費2萬元，律師費4萬元。上述費用均以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)投入使用，預計使用期限為5年。
(3)2003年5月20日，以銀行存款支付專利權的后續(xù)研制費用5萬元。
(4)2004年1月1日，以該項專利權對乙公司進行投資，占乙公司有表決權股份的20%(不考慮相關稅費)。假設乙公司2004年1月1日所有者權益合計為2400萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤400萬元。
(5)2004年3月20日，乙公司共分派現(xiàn)金股利200萬元。款項已收妥存入銀行。
(6)2004年度乙公司實現(xiàn)利潤400萬元。
(7)2005年1月6日，甲公司對外轉(zhuǎn)讓所持乙公司股份的50%，轉(zhuǎn)讓價款270萬元。
(8)2005年3月15日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。
要求：
(1)計算2002年、2003年的無形資產(chǎn)攤銷金額并編制相應的會計分錄。
(2)根據(jù)上述資料編制會計分錄。
(會計分錄中的金額單位以萬元表示，列出"長期股權投資"科目的明細科目)
(二)某股份有限公司2003年和2004年的主要財務數(shù)據(jù)如下表所示。
主要財務數(shù)據(jù)表 單位：萬元
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假設該公司產(chǎn)品的市場前景很好，銷售額預定大幅增加，貸款銀行要求公司的資產(chǎn)負債率不得超過60%.董事會決議規(guī)定：以凈資產(chǎn)收益率高低作為管理層業(yè)績評價的標準。
要求：(1)計算該公司2003年和2004年凈資產(chǎn)收益率和可持續(xù)增長率，以及2004年的銷售 增長率(計算時平均資產(chǎn)總額、平均凈資產(chǎn)等均以當年年末數(shù)代替)。
(2)分析2004年可持續(xù)增長率與2003年相比有什么變化，并說明其原因。
(3)指出2004年公司是如何籌集增長所需資金均，財務政策與上年相比有什么變化。
(4)指出該公司今后提高凈資產(chǎn)收益率的途徑有哪些?
(三)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%，產(chǎn)品銷售價格中均不含增值稅額，不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關稅費。2004年發(fā)生下列有關交易或事項：
(1)2004年1月1日，甲公司與其關聯(lián)方簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營關聯(lián)方的全資子公司D公司，受托期限為2年。協(xié)議約定：甲公司每年按D公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。2004年1月1日，D公司的凈資產(chǎn)為24000萬元;2004年度D公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元;2004年12月31日收到從關聯(lián)方匯來的托管收益l000萬元并存入銀行。假設D公司2004年除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動。
(2)2004年12月10日，接受捐贈一臺八成新的A設備。捐贈方提供該設備有關發(fā)票上注明原價為150萬元，為使該設備達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生運輸費、安裝費等4萬元，以銀行存款支付。12月20日設備安裝完畢投入使用。假設公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值;稅務機關允許該企業(yè)從2004年起分5年計入各年度的應納稅所得額。
(3)2004年12月18日，以B設備交換C材料。B設備的原值為l00萬元，已提折舊60萬元，計提減值準備5萬元;其公允價值為55萬元。C材料增值稅專用發(fā)票注明的售價55萬元(與公允價值相同)，增值稅9.35萬元。另外該企業(yè)支付補價l0萬元。
(4)2004年12月1日到期商業(yè)承兌匯票一張，面值為120萬元，年利率為5%，期限為6個月(假設每月末計提票據(jù)利息)。由于債務人發(fā)生財務困難無力支付到期的票據(jù)款。l2月30日雙方簽訂債務重組協(xié)議：豁免債務人的原票據(jù)利息，減免本金30萬元，并將債務期限從重組日起延長2年至2006年l2月30日，延長債務期間，按債務余額的4%計算利息，到期時利息與債務本金一同支付。
(5)2004年12月26日，收到倉庫通知，5月份銷售的商品由于質(zhì)量問題已退回并入庫。退貨款項尚未支付。該商品原售價50萬元，增值稅額8.5萬元，成本40萬元;原銷售時享受的現(xiàn)金折扣為2%.假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，且稅務部門同意開出銷售退回的增值稅專用發(fā)票。
要求：為甲公司編制上述(1)至(5)項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄(會計分錄中的金額以萬元表示，經(jīng)濟業(yè)務(4)中須計算應收票據(jù)的賬面余額)。
(四)甲公司為電子設備生產(chǎn)公司，在上海證券交易所上市，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為27%，適用的所得稅稅率為33%，按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金(06年教材中取消了法定公益金)。甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月31日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務報告于2005年4月30日經(jīng)董事會批準對外報出。
甲公司2004年12月31日編制的2004年度"利潤表"的"本年實際數(shù)"欄有關金額如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
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注冊會計師2005年2月份在對甲公司的年度報告進行審計中發(fā)現(xiàn)如下交易或事項，并假定以下交易或事項對甲公司均具有重要性。
(1)甲公司采用賬齡分析法對應收賬款計提壞賬準備。經(jīng)董事會批準，該公司自2004年1月1日起對應收賬款計提壞賬準備的比例進行了變更。甲公司將該項變更作為會計估計變更，采用未來適用法核算，該變更使得甲公司2004年提取的壞賬準備較按原比例計提減少了l08萬元。2004年1月1日，甲公司壞賬準備為貸方余額35萬元。與此項變更有關的資料為：
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上述應收賬款余額不包括應收關聯(lián)方的款項。甲公司進行上述變更的原因主要是基于2004年賒銷策略的改變。但注冊會計師了解到的情況表明，該公司2004年銷售產(chǎn)品仍采用歷年沿用的合同條款，對其中關于賒銷的政策未作任何改變，并且以往清理應收賬款的資料表明變更前的壞賬準備計提比例基本上恰當。
(2)2004年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)的賬面原價為600萬元，已計提累計折舊300萬元，2004年初固定資產(chǎn)減值準備貸方余額為80萬元;2004年度由于市場情況發(fā)生變化，導致該固定資產(chǎn)減值的影響因素在逐步減少，2004年12月31日該項固定資產(chǎn)的預計可收回金額為250萬元。甲公司對該事項未做出會計處理。如果未考慮減值準備因素的變化，該項固定資產(chǎn)應計提的累計折舊為320萬元。
(3)2004年，甲公司將銷售部門使用的產(chǎn)品自動包裝設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法。變更折舊政策的理由是甲公司的銷售部門了解到同類公司的同類設備都采用直線法計提折舊，采用雙倍余額遞減法會加大公司成本，不利于同行業(yè)競爭。
根據(jù)銷售部門的建議，甲公司董事會決定，自2004年1月1日起，改按直線法對該包裝設備計提折舊，并將該事項作為會計政策變更，追溯調(diào)整了2004年期初留存收益和會計報表相關項目的期初數(shù)。甲公司對該設備按直線法和雙倍余額遞減法計提折舊的情況如下表所示。
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據(jù)注冊會計師了解，甲公司銷售的該類產(chǎn)品最近兩年在市場上銷售份額占有很大優(yōu)勢，由于銷售量大，對該設備的磨損程度也高于同類公司。甲公司變更上述折舊政策以后并不能反映其對該項設備的實際使用情況。
(4)2004年10月30日，甲公司完成了對以經(jīng)營租賃方式租入的某營業(yè)大廳的內(nèi)部重新裝修，發(fā)生裝修費用48萬元;裝修后該營業(yè)大廳可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計。該營業(yè)大廳的剩余的租賃期為2年，裝修估計可以使用3年。甲公司預計在剩余的租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的營業(yè)大廳均采用年限平均法計提折舊(假定不考慮凈殘值)。甲公司將該項營業(yè)大廳的裝修支出全部計入2004年11月的營業(yè)費用。
(5)甲公司2004年度向其子公司銷售了l00套電子設備，每套設備的售價為l0萬元(不含增值稅，下同)。當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的同類電子設備分別為：按每套設備5萬元價格出售60套，按每套設備9萬元出售100套。假定向子公司的銷售符合收入確認條件，銷售設備的款項尚未收到，甲公司銷售電子設備的增值稅稅率為l7%，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。該批設備的成本為600萬元。甲公司按1000萬元確認了收入，并結轉(zhuǎn)成本600萬元。
要求：
(1)對甲公司上述會計處理的正確與否進行判斷，并說明判斷的依據(jù)。
(2)對上述不正確的會計處理中涉及2004年度財務報表項目的編制調(diào)整分錄 (涉及到以前年度損益的通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算，對所得稅及利潤分配的調(diào)整分錄合并做出)。
(3)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算甲公司2004年度"利潤表"相關項目的金額。
參考答案
三、綜合題
(一)(1)2002年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5÷12=0.1(萬元)
借：管理費用 0.1
貸：無形資產(chǎn) 0.1 (0.5分)
(2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：
借：累計攤銷 0.1
貸：無形資產(chǎn) 0.1)
2003年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5=1.2(萬元)
借：管理費用 l.2
貸：無形資產(chǎn) l.2 (0.5分)
(2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：
借：累計攤銷 1.2
貸：無形資產(chǎn) 1.2)
(2)
1借：管理費用 30
貸：銀行存款 30 (1分)
(2006年教材中對于無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列團結的，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
所以按照2006年教材的內(nèi)容此處的研發(fā)費用應該區(qū)別情況處理的。)
2借：無形資產(chǎn) 6
貸：銀行存款 6 (1分)
3借：管理費用 5
貸：銀行存款 5 (1分)
4投資成本=2400×20%=480(萬元)
借：長期股權投資一一乙公司(投資成本) 480
貸：無形資產(chǎn) 4.7(6-0.1-1.2)
資本公積--股權投資準備 475.3 (1分)
(此處2006年的教材內(nèi)容已經(jīng)變化了，其中被投資企業(yè)的所有者權益應該是被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)。按照新教材上述分錄應該是：
借：長期股權投資一一乙公司(投資成本) 480
貸：無形資產(chǎn) 4.7
營業(yè)外收入 475.3)
5借：銀行存款 40(200×20%)
貸：長期股權投資--乙公司(投資成本) 40 (1分)
6確認2004年投資收益=400×20%=80(萬元)
借：長期股權投資--乙公司(損益調(diào)整) 80
貸：投資收益 80 (1分)
7借：銀行存款 270
貸：投資收益 10
長期股權投資--乙公司(投資成本) 220[(480-40)×50%]
--乙公司(損益調(diào)整) 40 (1分)
借：長期股權投資--乙公司 260
貸：長期股權投資--乙公司(投資成本) 220
--乙公司(損益調(diào)整) 40 (1分)
8借：應收股利 10
貸：長期股權投資--乙公司 10 (1分)
(二)答案：
(1)2003年凈資產(chǎn)收益率=主營業(yè)務凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)=(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900)×100%=33.33%
或=300÷900×100%=33.33% (1分)
2003年可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率÷(1-銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率)
=(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900)×50%÷[1-(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900) ×50%]×100%=20% (1分)
2004年凈資產(chǎn)收益率=(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82) ×100%=30% (1分)
或=317.66÷1058.32×100%=30%
2004年可持續(xù)增長率=(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82)×50%÷[l-(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82)×50%]×100%=17.65% (1分)
20004年的銷售增長率=(2117.7-1500)÷1500×100%=41.18% (1分)
(2)2004年可持續(xù)增長率與2003年相比下降了，原因是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降和銷售凈利率下降。因為可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率÷(1-銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率)，2003年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=1500÷1500=1(次)，銷售凈利率=300÷1500×100%=20%;而2004年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=2117.7÷2647.13=0.8(次)，銷售凈利率=317.66÷2117.7×100%=15% (2分)
(3)2004年公司是靠增加借款來籌集增長所需資金的，財務政策與上年相比財務杠桿提高了。 (2分)
(4)提高銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 (1分)
注：對于可持續(xù)增長的問題在2006年的教材已經(jīng)刪除，所以本題除了凈資產(chǎn)收益率的計算外，其余各問均不必再研究。
(三)答案：
(l)按協(xié)議約定的收益=6000×70%=4200(萬元)，
凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%=6000/〔(24000+24000+6000)/2〕×100%=22.22%，大于10%，所以按凈資產(chǎn)收益率10%計算的收益=24000×10%=2400(萬元)，根據(jù)上述三個金額的較低者確認收入，所以應確認的托管收益為2400萬元。
借：銀行存款 l000
應收賬款 3200
貸：其他業(yè)務收入 2400
資本公積--關聯(lián)交易差價 l800 (2分)
(2006年教材中取消了關聯(lián)方交易的核算)
(2)
借：在建工程 l24
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 120
銀行存款 4 (1分)
借：固定資產(chǎn) l24
貸：在建工程 l24
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 24
貸：應交稅金--應交所得稅 7.92
資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 16.08 (1分)
(3)借：固定資產(chǎn)清理 35
累計折舊 60
固定資產(chǎn)減值準備 5
貸：固定資產(chǎn) 100
借：原材料 35.65
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 9.35
貸：固定資產(chǎn)清理 35
銀行存款 10 (1分)
(2006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，一般題目中會明確說明是否具有商業(yè)實質(zhì)的，我們直接按照相應的會計處理進行核算即可，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。沒有同時滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。)
(4)12月1日債務到期：
每月應計利息=120×5%÷12=0.5(萬元)
應收票據(jù)賬面余額=120+6×0.5=123(萬元)
借：應收賬款 123
貸：應收票據(jù) 123 (1分)
將來應收金額=(123-30-3)×(1+2×4%)=97.2(萬元)
借：應收賬款--債務重組 97.2
營業(yè)外支出 25.8
貸：應收賬款 123
(5)
借：主營業(yè)務收入 50
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 8.5
貸：應付賬款 57.5
財務費用 1 (1分)
借：庫存商品 40
貸：主營業(yè)務成本 40
(四)答案：
對要求中的(1)、(2)合并處理：
對甲公司的會計處理判斷及調(diào)整如下：
1不正確(0.5分)。因為甲公司董事會做出的變更應收賬款準備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準備計提比例基本上是恰當?shù)?，沒有必要降低壞賬準備計提比例。按變更后的計提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應收賬款的實際可收回情況。該事項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯進行處理。(0.5分)調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年管理費用 l08
貸：壞賬準備 108 (1分)
2不正確。(0.5分)如果由于原計提減值準備的因素發(fā)生好轉(zhuǎn)而使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，沖減固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊;按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。(0.5分)調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備 20
貸：累計折舊 20 (0.5分)
借：固定資產(chǎn)減值準備 30
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年營業(yè)外支出 30 (0.5分)
(2006年教材中對于固定資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回，所以如果按照新教材的內(nèi)容，則該事項企業(yè)原處理是正確的。)
3不正確。(0.5分)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法。甲公司對于銷售用固定資產(chǎn)折舊方法的改變由于不能反映其對該項固定資產(chǎn)的真實使用情況，不能作為會計估計變更處理，所以屬于濫用會計估計變更，同時該企業(yè)將其作為會計政策變更也是不正確的，應按重大會計差錯進行更正。(0.5分)調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2004以前的營業(yè)費用 60
貸：累計折舊[(420-240)-(240-120)] 60 (0.5分)
4不正確。(0.5分)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設"經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊(0.5分)。調(diào)整分錄為：
借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 48
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年營業(yè)費用 44
累計折舊 4 (1分)
5不正確。(0.5分)上市公司對關聯(lián)方進行正常商品銷售的，當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20%及以上)，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并將按此價格確定的金額確認為收入。關聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積--關聯(lián)交易差價(0.5分)。
銷售給非關聯(lián)方的銷售量占總銷售量的比例：100÷(100+60+100)×100%=38.46%
加權平均單價=(60×5+lOO×9)÷(60+100)=7.5(萬元)
計入資本公積的金額=lOO×(10-7.5)=250(萬元) (1分)
調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年度主營業(yè)務收入 250
貸：資本公積--關聯(lián)交易差價 250 (1分)
(2006年教材中對關聯(lián)方交易的處理沒有具體的講解)
6合并調(diào)整所得稅及利潤分配：
調(diào)整后的凈利潤：(108+60+250)-(30+44)=344(萬元)
所得稅：344×33%=113.52(萬元)
借：應交稅金--應交所得稅 l13.52
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年所得稅 113.52 (1分)
借：利潤分配--未分配利潤 230.48
貸：以前年度損益調(diào)整 230.48 (1分)
借：盈余公積 34.57
貸：利潤分配--提取盈余公積 34.57 (0.5分)
或：借：盈余公積--法定盈余公積 23.05
--法定公益金 11.52
貸：利潤分配--提取法定盈余公積 23.05
--提取法定公積金 11.52
(3)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2004年度"利潤表"相關項目的金額。(5分)
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
單位：萬元
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1、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定對發(fā)生減值的在建工程計提減值準備，其體現(xiàn)的會計核算一般原則是( )。
A、歷史成本原則
B、謹慎性原則
C、配比原則
D、重要性原則
2、下列關于借貸記賬法的各項表述中，不正確的是( )。
A、資產(chǎn)、負債和所有者權益的會計等式是試算平衡的基本依據(jù)
B、有借必有貸，借貸必相等
C、收入類賬戶與費用類賬戶的結構相同
D、資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加
3、如果資產(chǎn)評估人員對某項設備歷史成本的真實性有疑問，在下列各項中，該評估人員應查找并用以證明其真實性的資料是( )。
A、固定資產(chǎn)總分類賬
B、固定資產(chǎn)明細分類賬
C、記賬憑證
D、原始憑證
4、如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在某金融機構的存款全部不能收回，在沖減銀行存款的同時，應借記的科目是( )。
A、管理費用
B、財務費用
C、營業(yè)外支出
D、待處理財產(chǎn)損溢
5、企業(yè)以應收賬款向金融機構申請貼現(xiàn)。貼息協(xié)議規(guī)定，貼現(xiàn)的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向金融機構還款的責任。該企業(yè)對貼現(xiàn)所得款項的會計處理是( )。
A、確認為當期收入
B、沖減貼現(xiàn)的應收賬款
C、不記賬但在表外登記
D、確認為短期借款
6、對于材料已到達并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，入庫(非月末)時的會計處理是( )。
A.按材料的暫估價值入賬
B.通過"在途物資"科目核算
C.通過"物資采購"科目核算
D.不進行總分類核算
7、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年5月1日"原材料"科目借方余額為1200萬元，"材料成本差異"科目借方余額0.6萬元。本月購進材料的價款為4500萬元，增值稅款765萬元，運費150萬元(增值稅進項稅額扣除率為7%)，計劃成本為4470萬元。本月發(fā)出材料的計劃成本為3750萬元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)2005年5月末結存原材料的實際成本為( )萬元。
A、1862.40
B、1977.60
C、2004.52
D、2070.00
8、某商業(yè)零售企業(yè)采用售價金額核算法對商品的購進、儲存、銷售進行核算。假設該企業(yè)2005年6月初結存商品的進價金額為360萬元，售價金額為500萬元。本月購進商品的進價金額為l200萬元，售價金額為l500萬元，運費為l0萬元，本月銷售為1650萬元。如果不考慮其他因素的影響，本月的銷售成本為( )萬元。
A、1250
B、1287
C、1297
D、1650
9、甲公司2004年ll月1日購入乙公司股票22.5萬股，購買價每股6元，占甲公司短期投資總額的12%;2004年l2月31日該股票的市價為5.7元;2005年3月20日分派現(xiàn)金股利，每股0.10元;2005年4月2日出售該股票20萬股，每股售價5.8元。如果不考慮其他因素的影響，該股票的出售損益為( )元(假設出售該短期投資的同時結轉(zhuǎn)已計提的跌價準備)。
A、40000
B、10000
C、0
D、-20000
10、投資企業(yè)對長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)進行股權投資后，被投資企業(yè)發(fā)生會計政策變更并調(diào)整投資前的留存收益。對此投資企業(yè)應調(diào)整的項目是( )。
A、留存收益
B、股權投資差額
C、資本公積
D、投資成本
11. 、固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，有資本化和費用化兩種處理方法。下列發(fā)生的各項固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，需要進行費用化處理的是( )。
A、延長固定資產(chǎn)使用壽命的后續(xù)支出
B、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高的后續(xù)支出
C、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的后續(xù)支出
D、使固定資產(chǎn)原有性能得以保持的后續(xù)支出
12、甲公司由于財務困難無法償付所欠乙公司購貨款600000元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款60000元和一臺設備清償該項債務。甲公司用以償債設備的原價為650000元，已計提折舊350000元，公允價值400000元。乙公司對重組應收賬款按其余額的10%計提壞賬準備。假定不考慮其他因素，則乙公司從甲公司取得該設備的入賬價值為( )元。
A、300000
B、400000
C、480000
D、540000
13、按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，借款費用的處理原則是：將符合借款費用資本化條件的借款費用資本化;將不符合資本化條件的借款費用予以費用化。下列關于借款費用會計處理的表述中，正確的是( )。
A、將專門借款利息資本化時，超過專門借款總額的累計資產(chǎn)支出數(shù)所對應的借款利息部分不應納入資本化范圍
B、在應予資本化的每一會計期間，借款利息資本化的金額不受限制
C、固定資產(chǎn)購建過程中發(fā)生的正常中斷如果連續(xù)超過3個月，則中斷期間發(fā)生的借款費用應暫停資本化
D、在應予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額應與其資產(chǎn)支出相掛鉤
14、以修改其他債務條件進行債務重組時，如果債務人債務重組前的賬面價值小于將來應付金額，則債務重組日債務人的處理方法是( )。
A、以將來應付金額確認為新債務的同時沖銷原債務，債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額作為資本公積
B、以將來應付金額確認為新債務的同時沖銷原債務，債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額作為遞延收益
C、債務人債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額，債務人在債務重組日不作賬務處理
D、以將來應付金額確認為新債務的同時沖銷原債務，債務重組前的賬面價值小于將來應付金額的差額沖減財務費用
15、下列各項中，不會影響盈余公積數(shù)額發(fā)生增減變化的是( )。
A、用法定公益金購買職工住宅
B、用法定盈余公積彌補虧損
C、用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D、用法定盈余公積分配現(xiàn)金股利
16、甲公司專門從事某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。該產(chǎn)品2005年6月份實際發(fā)生的工資及福利費用264000元;完工產(chǎn)品200件;第一道工序的在產(chǎn)品500件，完工程度為40%;第二道工序的在產(chǎn)品800件，完工程度為60%.如果采用約當產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品所負擔的生產(chǎn)費用，則本月完工產(chǎn)品應負擔的工資及福利費用為( )元。
A、35200
B、40615
C、60000
D、264000
17、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2004年8月1日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司銷售商品一批，銷售價款為500000元(不含增值稅額);甲公司在2005年3月31日將所售商品購回，回購價為700000元(不含增值稅額)。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收回。該批商品的成本為350000元。假設不考慮其他相關稅費，則甲公司2004年度因此而確認的財務費用為( )元。
A、100000
B、125000
C、150000
D、200000
18、甲公司2004年7月1日與乙公司簽訂一項勞務合同，合同期限為2年，合同總金額為900000元，客戶分兩次支付，第一次在2004年12月31日支付，第二次在勞務結束時支付。甲公司預計勞務總成本為700000元，截止2004年12月31日發(fā)生勞務成本300000元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司預計已發(fā)生的勞務成本不能得到補償。則已發(fā)生的勞務成本應轉(zhuǎn)入的會計科目是( )。
A、主營業(yè)務成本
B、管理費用
C、勞務成本
D、其他業(yè)務支出
19、甲公司2004年12月31日至2005年3月31日(財務會計報告批準報出日)之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是( )。
A、3月1日，發(fā)行公司債券5000萬元
B、3月6日，以10000萬元收購乙公司60%的股權
C、3月25日，接到法院通知，債務人丙公司被宣告破產(chǎn)(2004年末已對丙公司的應收 債權計提50%的壞賬準備)
D、3月28日，發(fā)生火災，存貨預計損失9000萬元(2004年末已對該存貨計提1000萬元的跌價準備)
20、某公司2004年度利潤表中"主營業(yè)務成本"項目的金額為l00萬元，本年增值稅進項稅額為20萬元;存貨的年初數(shù)為70萬元，年末數(shù)為65萬元：應付賬款的年初數(shù)為80萬元，年末數(shù)為92萬元;預付賬款的年初數(shù)為30萬元，年末數(shù)為40萬元;當年計入生產(chǎn)成本、制造費用中的工資費用為15萬元。假設不考慮其他因素的影響，則2004年度該公司現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金"項目的金額為( )萬元。
A、98
B、102
C、108
D、120
21、某企業(yè)2004年年初"利潤分配-未分配利潤"賬戶的借方余額為20萬元(未超過虧損彌補期);全年實現(xiàn)的利潤總額為300萬元;本年度發(fā)生違反稅法規(guī)定的罰款支出2萬元;企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊為4萬元，按稅法規(guī)定應計提的折舊為3萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，采用應付稅款法對所得稅進行核算。該企業(yè)2004年度利潤分配表中"可供分配的利潤"項目應填列的金額為( )萬元。
A、181.00
B、186.6l
C、201.00
D、206.61
22、在采用單項資產(chǎn)出資設立新公司、企業(yè)進行分立式改建和合并式改建時，對新設或新建企業(yè)的建賬方式是( )。
A、一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設立日根據(jù)資產(chǎn)評估結果將評估增減值調(diào)整入賬
B、均需在公司設立日建立新賬
C、建立"長期股權投資"科目對此進行核算
D、建立"實收資本"科目對此進行核算
23、某國有企業(yè)進行股份制改造時，對固定資產(chǎn)進行評估，產(chǎn)生評估增值并調(diào)整了有關賬戶。假設該企業(yè)2004年度因固定資產(chǎn)評估增值而多提折舊500萬元，2004年度實現(xiàn)利潤總額5000萬元，適用的所得稅稅率為33%.假定不考慮其他因素的影響，該企業(yè)2004年度的應交所得稅為( )萬元。
A、1485
B、1650
C、1815
D、5000
24、在國有企業(yè)改制或進行企業(yè)全部產(chǎn)權交易的情況下，一般以資產(chǎn)評估價值作為參考依據(jù)。如果實際交易價格低于評估價值，對此正確的會計處理是( )。
A、直接按評估價值進行賬務處理，不必考慮評估基準日和交易完成日之間公司可能產(chǎn)生盈虧的情形
B、先按評估價值進行賬務處理，到會計期末，再全面審查各項資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并確定是否計提減值準備
C、在按評估價值進行賬務處理的基礎上，將實際交易價格與評估價值的差額在企業(yè)的長期可確指資產(chǎn)中進行分配，并將該部分差額分別計入相關資產(chǎn)價值中
D、先按實際交易價格進行賬務處理，到會計期末，再將實際交易價格與評估價值的差額作為評估增值處理
25、國有企業(yè)改組為股份有限公司進行評估時，須確定評估基準日，而評估基準日與建賬基準日往往不一致。如果評估基準日與建賬日之間發(fā)生資產(chǎn)價值增減變化時，對此應采用的會計處理方法是( )。
A、追溯調(diào)整法
B、未來適用法
C、歷史成本法
D、收益現(xiàn)值法
26、在國有企業(yè)采取分立或合并式改建為股份有限公司情況下，如果評估調(diào)賬后凈資產(chǎn)低于評估報告確定的評估后凈資產(chǎn)總額(即"未分配利潤"為負數(shù))時，則正確的處理方式是( )。
A、需原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產(chǎn)對股份公司的出資不實補齊
B、需用國家財政補貼對股份公司的出資不實補齊
C、重新評估，并按照重新評估后的價值調(diào)賬
D、不需要處理，直接掛賬
27、對企業(yè)績效公正、客觀的評價是依賴于一系列評價指標構成的指標體系進行的。下列各項中，屬于該指標體系中基本指標的是( )。
A、資本保值增值率
B、資本積累率
C、速動比率
D、應收賬款周轉(zhuǎn)率
28、某股份有限公司2004年度與存貨有關的資料如下：銷售收入3000萬元，銷售成本2400萬元;期初存貨550萬元，期末存貨650萬元。假定不考慮其他因素的影響，則該公司2004年度的存貨周轉(zhuǎn)率為( )次。
A、3.7
B、4.0
C、4.4
D、5.0
29、收益質(zhì)量的分析主要是利用會計收益和現(xiàn)金凈流量的比例關系進行的，而評價企業(yè)收益質(zhì)量的主要財務比率指標是( )。
A、權益凈利率
B、現(xiàn)金股利保障倍數(shù)
C、資產(chǎn)負債率
D、營運指數(shù)
30、按照資本資產(chǎn)定價模型計算的留存收益成本包括無風險報酬率和風險報酬率。如果乙公司股票的β系數(shù)為0.65，無風險報酬率為 l0.5%，市場上平均風險股票必要報酬率為12.5%，則該公司留存收益成本中的風險報酬率為( )。
A、11.8%
B、11.0%
C、2.0%
D、1.3%
二、多項選擇題(共l0題，每題2分。每題的備選項中。有2個或2個以上符合題意，至少 有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)
31、企業(yè)應當在會計期末對應收賬款進行檢查和分析，并對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。在確定壞賬準備的計提比例時，下列因素中應考慮的有( )。
A、債務單位的資信狀況
B、債務單位的現(xiàn)金流量情況
C、債務單位目前的資產(chǎn)負債情況
D、應收賬款金額的大小
E、債務單位的產(chǎn)品銷售情況
32、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧，經(jīng)調(diào)查認定損失的性質(zhì)及其責任后，對此可能借記的會計科目有( )。
A、管理費用
B、其他應收款
C、營業(yè)外支出
D、其他應付款
E、原材料
33、企業(yè)取得長期債券時，實際支付的價款與債券面值不一致的，應確定溢價或折價。下列各項中，決定長期債權投資溢價或折價的因素有( )。
A、債券初始投資成本
B、債券面值
C、相關費用
D、實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息
E、債券票面利息與實際利息的差額
34、甲公司為國內(nèi)一家從事機電設備生產(chǎn)的股份有限公司。下列情況中，甲公司應當對長期股權投資采用權益法核算的有( )。
A、甲公司擁有被投資單位15%的表決權資本，但被投資單位的董事長由甲公司派出的 高級管理人員擔任
B、甲公司擁有被投資單位89%的表決權資本;該被投資單位設在國外，其外匯匯往甲 公司受到被投資單位所在國的外匯管制
C、甲公司擁有丙公司10%的表決權資本，乙公司擁有丙公司l0%的表決權資本;甲公司與乙公司達成協(xié)議，乙公司在丙公司的權益由甲公司代表
D、甲公司擁有被投資單位18%的表決權資本，且能對該被投資單位的經(jīng)營決策施加重大影響
E、甲公司與丁公司共同設立一個新公司，甲公司出資19%，并在董事會中任免半數(shù)以上成員
35、如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分，預期由第三方或其他方補償，則此項預期補償作為資產(chǎn)單獨確認符合的條件有( )。
A、補償金額很可能收到
B、補償金額基本確定能收到
C、補償金額不能超過所確認負債的賬面價值
D、補償金額可能收到
E、補償金額能夠可靠計量
36、股份有限公司發(fā)行股票時需要支付手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用。對于支付發(fā)行費用正確的處理方法有( )。
A、從發(fā)行股票的股本金額中抵扣
B、從發(fā)行股票的溢價中抵扣
C、計入當期的財務費用
D、計入當期長期待攤費用
E、計入當期未確認融資費用
37、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出一般與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系。下列各項中，應作為營業(yè)外支出核算的有( )。
A、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失
B、在債務重組日，債權人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于應收債權賬面價值的差額
C、出售短期股票投資產(chǎn)生的凈損失
D、資產(chǎn)負債表日預計的擔保損失
E、庫存存貨發(fā)生的非正常損失
38、通過投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。下列項目中，對"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"產(chǎn)生影響的有( )。
A、分派現(xiàn)金股利
B、出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金
C、以銀行存款支付應予以資本化的長期借款利息
D、債券投資到期收回現(xiàn)金
E、以現(xiàn)金支付工程人員工資
39、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當某公司收購另一家企業(yè)全部股權時，如果取消被收購企業(yè)法人資格，此時收購方應進行的會計處理有( )。
A、按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬
B、收購價款超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的金額作為"商譽"處理，并在一定年限內(nèi)平均攤銷
C、被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調(diào)賬
D、應在購買日編制合并資產(chǎn)負債表
E、應在購買日編制資產(chǎn)負債表
40、新設股份有限公司對投入的資產(chǎn)應確認其入賬價值，下列各項入賬價值的確認中不正確的有( )。
A、發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結果基礎上協(xié)商確定投入股份有限公司的資產(chǎn)價值，并據(jù)以折為股份
B、按照投資方原資產(chǎn)(除無形資產(chǎn)外)的賬面價值作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
C、按照資產(chǎn)的重置價值作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
D、按照資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
E、按照資產(chǎn)的清算價格作為投入股份有限公司資產(chǎn)的入賬價值
參考答案
一、單項選擇題
1、B 2、C 3、D 4、C 5、D 6、D
7、B 8、B 9、A 10、B
11、D 12、C
13、A 14、C 15、A
16、C 17、B 18、B
19、C 20、A 21、B 22、B 23、C 24、B
25、A 26、A 27、B 28、B 29、D 30、D
二、多項選擇題(共l0題，每題2分。)
31、ABCE 32、ABC 33、ABCD 34、ACDE 35、BCE
36、BC 37、ADE 38.、BDE 39、ABE 40、BCDE
三、綜合題[共4題，共50分。其中(一)題10分，(二)題10分，(三)題12分， (四)題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應列出公式。計算結果保留兩位小數(shù)]
(一)甲公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%.該公司發(fā)生下列有關交易或事項：
(1)2002年10月5日，以銀行存款支付研制專利技術的研發(fā)費用30萬元。
(2)2002年12月10日，上述專利技術研制成功，并申請取得專利權。在專利申請過程中發(fā)生專利登記費2萬元，律師費4萬元。上述費用均以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)投入使用，預計使用期限為5年。
(3)2003年5月20日，以銀行存款支付專利權的后續(xù)研制費用5萬元。
(4)2004年1月1日，以該項專利權對乙公司進行投資，占乙公司有表決權股份的20%(不考慮相關稅費)。假設乙公司2004年1月1日所有者權益合計為2400萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤400萬元。
(5)2004年3月20日，乙公司共分派現(xiàn)金股利200萬元。款項已收妥存入銀行。
(6)2004年度乙公司實現(xiàn)利潤400萬元。
(7)2005年1月6日，甲公司對外轉(zhuǎn)讓所持乙公司股份的50%，轉(zhuǎn)讓價款270萬元。
(8)2005年3月15日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。
要求：
(1)計算2002年、2003年的無形資產(chǎn)攤銷金額并編制相應的會計分錄。
(2)根據(jù)上述資料編制會計分錄。
(會計分錄中的金額單位以萬元表示，列出"長期股權投資"科目的明細科目)
(二)某股份有限公司2003年和2004年的主要財務數(shù)據(jù)如下表所示。
主要財務數(shù)據(jù)表 單位：萬元
假設該公司產(chǎn)品的市場前景很好，銷售額預定大幅增加，貸款銀行要求公司的資產(chǎn)負債率不得超過60%.董事會決議規(guī)定：以凈資產(chǎn)收益率高低作為管理層業(yè)績評價的標準。
要求：(1)計算該公司2003年和2004年凈資產(chǎn)收益率和可持續(xù)增長率，以及2004年的銷售 增長率(計算時平均資產(chǎn)總額、平均凈資產(chǎn)等均以當年年末數(shù)代替)。
(2)分析2004年可持續(xù)增長率與2003年相比有什么變化，并說明其原因。
(3)指出2004年公司是如何籌集增長所需資金均，財務政策與上年相比有什么變化。
(4)指出該公司今后提高凈資產(chǎn)收益率的途徑有哪些?
(三)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%，產(chǎn)品銷售價格中均不含增值稅額，不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關稅費。2004年發(fā)生下列有關交易或事項：
(1)2004年1月1日，甲公司與其關聯(lián)方簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營關聯(lián)方的全資子公司D公司，受托期限為2年。協(xié)議約定：甲公司每年按D公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。2004年1月1日，D公司的凈資產(chǎn)為24000萬元;2004年度D公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元;2004年12月31日收到從關聯(lián)方匯來的托管收益l000萬元并存入銀行。假設D公司2004年除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動。
(2)2004年12月10日，接受捐贈一臺八成新的A設備。捐贈方提供該設備有關發(fā)票上注明原價為150萬元，為使該設備達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生運輸費、安裝費等4萬元，以銀行存款支付。12月20日設備安裝完畢投入使用。假設公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值;稅務機關允許該企業(yè)從2004年起分5年計入各年度的應納稅所得額。
(3)2004年12月18日，以B設備交換C材料。B設備的原值為l00萬元，已提折舊60萬元，計提減值準備5萬元;其公允價值為55萬元。C材料增值稅專用發(fā)票注明的售價55萬元(與公允價值相同)，增值稅9.35萬元。另外該企業(yè)支付補價l0萬元。
(4)2004年12月1日到期商業(yè)承兌匯票一張，面值為120萬元，年利率為5%，期限為6個月(假設每月末計提票據(jù)利息)。由于債務人發(fā)生財務困難無力支付到期的票據(jù)款。l2月30日雙方簽訂債務重組協(xié)議：豁免債務人的原票據(jù)利息，減免本金30萬元，并將債務期限從重組日起延長2年至2006年l2月30日，延長債務期間，按債務余額的4%計算利息，到期時利息與債務本金一同支付。
(5)2004年12月26日，收到倉庫通知，5月份銷售的商品由于質(zhì)量問題已退回并入庫。退貨款項尚未支付。該商品原售價50萬元，增值稅額8.5萬元，成本40萬元;原銷售時享受的現(xiàn)金折扣為2%.假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，且稅務部門同意開出銷售退回的增值稅專用發(fā)票。
要求：為甲公司編制上述(1)至(5)項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄(會計分錄中的金額以萬元表示，經(jīng)濟業(yè)務(4)中須計算應收票據(jù)的賬面余額)。
(四)甲公司為電子設備生產(chǎn)公司，在上海證券交易所上市，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為27%，適用的所得稅稅率為33%，按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金(06年教材中取消了法定公益金)。甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月31日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務報告于2005年4月30日經(jīng)董事會批準對外報出。
甲公司2004年12月31日編制的2004年度"利潤表"的"本年實際數(shù)"欄有關金額如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
注冊會計師2005年2月份在對甲公司的年度報告進行審計中發(fā)現(xiàn)如下交易或事項，并假定以下交易或事項對甲公司均具有重要性。
(1)甲公司采用賬齡分析法對應收賬款計提壞賬準備。經(jīng)董事會批準，該公司自2004年1月1日起對應收賬款計提壞賬準備的比例進行了變更。甲公司將該項變更作為會計估計變更，采用未來適用法核算，該變更使得甲公司2004年提取的壞賬準備較按原比例計提減少了l08萬元。2004年1月1日，甲公司壞賬準備為貸方余額35萬元。與此項變更有關的資料為：
上述應收賬款余額不包括應收關聯(lián)方的款項。甲公司進行上述變更的原因主要是基于2004年賒銷策略的改變。但注冊會計師了解到的情況表明，該公司2004年銷售產(chǎn)品仍采用歷年沿用的合同條款，對其中關于賒銷的政策未作任何改變，并且以往清理應收賬款的資料表明變更前的壞賬準備計提比例基本上恰當。
(2)2004年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)的賬面原價為600萬元，已計提累計折舊300萬元，2004年初固定資產(chǎn)減值準備貸方余額為80萬元;2004年度由于市場情況發(fā)生變化，導致該固定資產(chǎn)減值的影響因素在逐步減少，2004年12月31日該項固定資產(chǎn)的預計可收回金額為250萬元。甲公司對該事項未做出會計處理。如果未考慮減值準備因素的變化，該項固定資產(chǎn)應計提的累計折舊為320萬元。
(3)2004年，甲公司將銷售部門使用的產(chǎn)品自動包裝設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法。變更折舊政策的理由是甲公司的銷售部門了解到同類公司的同類設備都采用直線法計提折舊，采用雙倍余額遞減法會加大公司成本，不利于同行業(yè)競爭。
根據(jù)銷售部門的建議，甲公司董事會決定，自2004年1月1日起，改按直線法對該包裝設備計提折舊，并將該事項作為會計政策變更，追溯調(diào)整了2004年期初留存收益和會計報表相關項目的期初數(shù)。甲公司對該設備按直線法和雙倍余額遞減法計提折舊的情況如下表所示。
據(jù)注冊會計師了解，甲公司銷售的該類產(chǎn)品最近兩年在市場上銷售份額占有很大優(yōu)勢，由于銷售量大，對該設備的磨損程度也高于同類公司。甲公司變更上述折舊政策以后并不能反映其對該項設備的實際使用情況。
(4)2004年10月30日，甲公司完成了對以經(jīng)營租賃方式租入的某營業(yè)大廳的內(nèi)部重新裝修，發(fā)生裝修費用48萬元;裝修后該營業(yè)大廳可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計。該營業(yè)大廳的剩余的租賃期為2年，裝修估計可以使用3年。甲公司預計在剩余的租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的營業(yè)大廳均采用年限平均法計提折舊(假定不考慮凈殘值)。甲公司將該項營業(yè)大廳的裝修支出全部計入2004年11月的營業(yè)費用。
(5)甲公司2004年度向其子公司銷售了l00套電子設備，每套設備的售價為l0萬元(不含增值稅，下同)。當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的同類電子設備分別為：按每套設備5萬元價格出售60套，按每套設備9萬元出售100套。假定向子公司的銷售符合收入確認條件，銷售設備的款項尚未收到，甲公司銷售電子設備的增值稅稅率為l7%，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。該批設備的成本為600萬元。甲公司按1000萬元確認了收入，并結轉(zhuǎn)成本600萬元。
要求：
(1)對甲公司上述會計處理的正確與否進行判斷，并說明判斷的依據(jù)。
(2)對上述不正確的會計處理中涉及2004年度財務報表項目的編制調(diào)整分錄 (涉及到以前年度損益的通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算，對所得稅及利潤分配的調(diào)整分錄合并做出)。
(3)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算甲公司2004年度"利潤表"相關項目的金額。
參考答案
三、綜合題
(一)(1)2002年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5÷12=0.1(萬元)
借：管理費用 0.1
貸：無形資產(chǎn) 0.1 (0.5分)
(2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：
借：累計攤銷 0.1
貸：無形資產(chǎn) 0.1)
2003年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5=1.2(萬元)
借：管理費用 l.2
貸：無形資產(chǎn) l.2 (0.5分)
(2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：
借：累計攤銷 1.2
貸：無形資產(chǎn) 1.2)
(2)
1借：管理費用 30
貸：銀行存款 30 (1分)
(2006年教材中對于無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列團結的，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
所以按照2006年教材的內(nèi)容此處的研發(fā)費用應該區(qū)別情況處理的。)
2借：無形資產(chǎn) 6
貸：銀行存款 6 (1分)
3借：管理費用 5
貸：銀行存款 5 (1分)
4投資成本=2400×20%=480(萬元)
借：長期股權投資一一乙公司(投資成本) 480
貸：無形資產(chǎn) 4.7(6-0.1-1.2)
資本公積--股權投資準備 475.3 (1分)
(此處2006年的教材內(nèi)容已經(jīng)變化了，其中被投資企業(yè)的所有者權益應該是被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)。按照新教材上述分錄應該是：
借：長期股權投資一一乙公司(投資成本) 480
貸：無形資產(chǎn) 4.7
營業(yè)外收入 475.3)
5借：銀行存款 40(200×20%)
貸：長期股權投資--乙公司(投資成本) 40 (1分)
6確認2004年投資收益=400×20%=80(萬元)
借：長期股權投資--乙公司(損益調(diào)整) 80
貸：投資收益 80 (1分)
7借：銀行存款 270
貸：投資收益 10
長期股權投資--乙公司(投資成本) 220[(480-40)×50%]
--乙公司(損益調(diào)整) 40 (1分)
借：長期股權投資--乙公司 260
貸：長期股權投資--乙公司(投資成本) 220
--乙公司(損益調(diào)整) 40 (1分)
8借：應收股利 10
貸：長期股權投資--乙公司 10 (1分)
(二)答案：
(1)2003年凈資產(chǎn)收益率=主營業(yè)務凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)=(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900)×100%=33.33%
或=300÷900×100%=33.33% (1分)
2003年可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率÷(1-銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率)
=(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900)×50%÷[1-(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900) ×50%]×100%=20% (1分)
2004年凈資產(chǎn)收益率=(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82) ×100%=30% (1分)
或=317.66÷1058.32×100%=30%
2004年可持續(xù)增長率=(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82)×50%÷[l-(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82)×50%]×100%=17.65% (1分)
20004年的銷售增長率=(2117.7-1500)÷1500×100%=41.18% (1分)
(2)2004年可持續(xù)增長率與2003年相比下降了，原因是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降和銷售凈利率下降。因為可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率÷(1-銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)×利潤留存率)，2003年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=1500÷1500=1(次)，銷售凈利率=300÷1500×100%=20%;而2004年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=2117.7÷2647.13=0.8(次)，銷售凈利率=317.66÷2117.7×100%=15% (2分)
(3)2004年公司是靠增加借款來籌集增長所需資金的，財務政策與上年相比財務杠桿提高了。 (2分)
(4)提高銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 (1分)
注：對于可持續(xù)增長的問題在2006年的教材已經(jīng)刪除，所以本題除了凈資產(chǎn)收益率的計算外，其余各問均不必再研究。
(三)答案：
(l)按協(xié)議約定的收益=6000×70%=4200(萬元)，
凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%=6000/〔(24000+24000+6000)/2〕×100%=22.22%，大于10%，所以按凈資產(chǎn)收益率10%計算的收益=24000×10%=2400(萬元)，根據(jù)上述三個金額的較低者確認收入，所以應確認的托管收益為2400萬元。
借：銀行存款 l000
應收賬款 3200
貸：其他業(yè)務收入 2400
資本公積--關聯(lián)交易差價 l800 (2分)
(2006年教材中取消了關聯(lián)方交易的核算)
(2)
借：在建工程 l24
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 120
銀行存款 4 (1分)
借：固定資產(chǎn) l24
貸：在建工程 l24
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 24
貸：應交稅金--應交所得稅 7.92
資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 16.08 (1分)
(3)借：固定資產(chǎn)清理 35
累計折舊 60
固定資產(chǎn)減值準備 5
貸：固定資產(chǎn) 100
借：原材料 35.65
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 9.35
貸：固定資產(chǎn)清理 35
銀行存款 10 (1分)
(2006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，一般題目中會明確說明是否具有商業(yè)實質(zhì)的，我們直接按照相應的會計處理進行核算即可，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。沒有同時滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。)
(4)12月1日債務到期：
每月應計利息=120×5%÷12=0.5(萬元)
應收票據(jù)賬面余額=120+6×0.5=123(萬元)
借：應收賬款 123
貸：應收票據(jù) 123 (1分)
將來應收金額=(123-30-3)×(1+2×4%)=97.2(萬元)
借：應收賬款--債務重組 97.2
營業(yè)外支出 25.8
貸：應收賬款 123
(5)
借：主營業(yè)務收入 50
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 8.5
貸：應付賬款 57.5
財務費用 1 (1分)
借：庫存商品 40
貸：主營業(yè)務成本 40
(四)答案：
對要求中的(1)、(2)合并處理：
對甲公司的會計處理判斷及調(diào)整如下：
1不正確(0.5分)。因為甲公司董事會做出的變更應收賬款準備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準備計提比例基本上是恰當?shù)?，沒有必要降低壞賬準備計提比例。按變更后的計提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應收賬款的實際可收回情況。該事項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯進行處理。(0.5分)調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年管理費用 l08
貸：壞賬準備 108 (1分)
2不正確。(0.5分)如果由于原計提減值準備的因素發(fā)生好轉(zhuǎn)而使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，沖減固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊;按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。(0.5分)調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備 20
貸：累計折舊 20 (0.5分)
借：固定資產(chǎn)減值準備 30
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年營業(yè)外支出 30 (0.5分)
(2006年教材中對于固定資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回，所以如果按照新教材的內(nèi)容，則該事項企業(yè)原處理是正確的。)
3不正確。(0.5分)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法。甲公司對于銷售用固定資產(chǎn)折舊方法的改變由于不能反映其對該項固定資產(chǎn)的真實使用情況，不能作為會計估計變更處理，所以屬于濫用會計估計變更，同時該企業(yè)將其作為會計政策變更也是不正確的，應按重大會計差錯進行更正。(0.5分)調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2004以前的營業(yè)費用 60
貸：累計折舊[(420-240)-(240-120)] 60 (0.5分)
4不正確。(0.5分)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設"經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊(0.5分)。調(diào)整分錄為：
借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 48
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年營業(yè)費用 44
累計折舊 4 (1分)
5不正確。(0.5分)上市公司對關聯(lián)方進行正常商品銷售的，當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20%及以上)，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并將按此價格確定的金額確認為收入。關聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積--關聯(lián)交易差價(0.5分)。
銷售給非關聯(lián)方的銷售量占總銷售量的比例：100÷(100+60+100)×100%=38.46%
加權平均單價=(60×5+lOO×9)÷(60+100)=7.5(萬元)
計入資本公積的金額=lOO×(10-7.5)=250(萬元) (1分)
調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年度主營業(yè)務收入 250
貸：資本公積--關聯(lián)交易差價 250 (1分)
(2006年教材中對關聯(lián)方交易的處理沒有具體的講解)
6合并調(diào)整所得稅及利潤分配：
調(diào)整后的凈利潤：(108+60+250)-(30+44)=344(萬元)
所得稅：344×33%=113.52(萬元)
借：應交稅金--應交所得稅 l13.52
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2004年所得稅 113.52 (1分)
借：利潤分配--未分配利潤 230.48
貸：以前年度損益調(diào)整 230.48 (1分)
借：盈余公積 34.57
貸：利潤分配--提取盈余公積 34.57 (0.5分)
或：借：盈余公積--法定盈余公積 23.05
--法定公益金 11.52
貸：利潤分配--提取法定盈余公積 23.05
--提取法定公積金 11.52
(3)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2004年度"利潤表"相關項目的金額。(5分)
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
單位：萬元
