知識點：材料
甲公司為一般納稅人，增值稅率為17%，采用先進先出法對發(fā)出乙材料計價，2月初乙材料結存150噸，購入單價15萬元。2012年發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務。(1)1日購買甲設備，收到增值稅發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅為170萬元。已入庫準備購建生產設備。(2)6日購買乙材料1 800噸，收到增值稅發(fā)票，價款19 000萬元，增值稅為3 230萬元，另付運雜費800萬元。實際收到1 800噸材料已入庫準備生產產品。(3)10日購買丙工程物資，收到增值稅發(fā)票，價款2 000萬元，增值稅為340萬元。已入庫準備購建廠房。(4)18日購買乙材料1 400噸，收到增值稅發(fā)票，價款15 000萬元，增值稅為2 550萬元，另付運雜費525萬元。實際收到1 350噸材料已入庫準備生產產品，短缺50噸屬于合理損耗。(5)20日發(fā)出乙材料1 350噸用于生產產品。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答問題。
下列會計處理表述不正確的是( )。
A.1日購買的甲設備確認為工程物資，實際成本為1 000萬元
B.6日購買的乙材料確認為原材料，單價每噸為11萬元
C.10日購買的丙工程物資確認為工程物資，實際成本為2 340萬元
D.18日購買的乙材料確認為原材料，單價每噸為11.09萬元
『正確答案』D
『答案解析』18日購買的乙材料確認為原材料，單價每噸=(15 000+525)/1 350=11.5(萬元)。
知識點：材料月末結存
甲公司為一般納稅人，增值稅率為17%，采用先進先出法對發(fā)出乙材料計價，2月初乙材料結存150噸，購入單價15萬元。2012年發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務。(1)1日購買甲設備，收到增值稅發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅為170萬元。已入庫準備購建生產設備。(2)6日購買乙材料1 800噸，收到增值稅發(fā)票，價款19 000萬元，增值稅為3 230萬元，另付運雜費800萬元。實際收到1 800噸材料已入庫準備生產產品。(3)10日購買丙工程物資，收到增值稅發(fā)票，價款2 000萬元，增值稅為340萬元。已入庫準備購建廠房。(4)18日購買乙材料1 400噸，收到增值稅發(fā)票，價款15 000萬元，增值稅為2 550萬元，另付運雜費525萬元。實際收到1 350噸材料已入庫準備生產產品，短缺50噸屬于合理損耗。(5)20日發(fā)出乙材料1 350噸用于生產產品。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答問題。
乙材料月末結存額為( )。
A.22 125萬元
B.22 050萬元
C.22 950萬元
D.22 725萬元
『正確答案』A
『答案解析』乙材料月末結存額=(150-150)×15+(1 800-1 200)×11+1 350×11.5=22 125(萬元)
知識點：存貨應計提跌價準備
2012年1月1日，A公司庫存A型機器5臺，已計提存貨跌價準備0.4萬元。2012年2月1日，A公司對外銷售期初庫存A型機器5臺。2012年12月31日已生產并形成庫存A型機器12臺，單位成本為30萬元。A公司已就該批A型機器與B公司簽訂了銷售合同，約定2013年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格(不含增值稅)向B公司提供A型機器12臺。A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶—B公司銷售的A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺;向其他客戶銷售A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.2萬元/臺。2012年12月31日，A型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。2012年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為( )。
A.0
B.1.04萬元
C.1.44萬元
D.358.56萬元
『正確答案』C
『答案解析』A型機器的可變現(xiàn)凈值=12×(30-0.12)=358.56(萬元)，計提存貨跌價準備=12×30-358.56=1.44(萬元)。
甲公司2012年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1 800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元。2012年甲公司未發(fā)生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出600件。2012年12月31日，甲公司對甲產品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。甲公司2012年年末對甲產品應計提的存貨跌價準備為( )。
A.9萬元
B.24萬元
C.39萬元
D.54萬元
『正確答案』B
『答案解析』①存貨期末可變現(xiàn)凈值
=(1 800-600)×0.26-(1 800-600)×0.005=306(萬元)
②存貨期末余額
=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(萬元)
③期末“存貨跌價準備”科目余額
=360-306=54(萬元)
④期末計提的存貨跌價準備=54-[45-45×(600/1 800)]=24(萬元)(注意銷售時結轉存貨跌價準備)
知識點：存貨會計處理方法
下列有關存貨會計處理方法的表述，正確的是( )。
A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額
B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用
C.對于盤虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，應作為資產負債表中的“待處理財產凈損失”項目列示
D.企業(yè)購入存貨入庫后發(fā)生的非生產過程必經(jīng)階段的倉儲費用，應計入當期管理費用
『正確答案』D
『答案解析』選項A，現(xiàn)金折扣只有在實際付款時，沖減財務費用，而不沖減采購成本。選項B，存貨的加工成本是在加工過程中追加發(fā)生的生產成本，不包括原材料的價值;存貨的加工成本由直接人工和制造費用兩部分構成。選項C，對于盤虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，也應先行處理，不作為資產負債表中的項目列示。
知識點：存貨會計處理
甲公司庫存A成品的月初數(shù)量為2 000臺，單位成本為每臺2萬元;A在產品賬面余額為8 850萬元。當月為生產A產品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計11 250萬元，其中包括可修復的廢品損失10萬元。當月甲公司完成生產并入庫A產成品8 000臺，月末在產品成本為2 500萬元。當月甲公司銷售A產成品7 000臺。當月末甲公司庫存A產成品數(shù)量為3 000臺，甲公司采用加權平均法按月計算發(fā)出A產成品的成本。甲公司有關存貨會計處理表述正確的是( )。
A.可修復的廢品損失10萬元計入產品成本
B.完工入庫產品成本為17 610萬元
C.銷售產品成本為15 120萬元
D.庫存商品期末成本為6 490萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項B，完工入庫產品成本=期初在產品8 850+本月生產費用11 250-月末在產品成本2 500=17 600(萬元);選項C，銷售產品成本=7 000×(4 000+17 600)/(2 000+8 000)= 15 120(萬元);選項D，庫存商品期末成本=4 000+17 600-15 120=6 480(萬元)。
下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有( )。
A.進口原材料支付的關稅
B.采購原材料發(fā)生的運輸費
C.自然災害造成的原材料凈損失
D.用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，計入營業(yè)外支出。
下列正確的會計處理方法有( )。
A.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應按單項存貨計提存貨跌價準備
B.企業(yè)購入原材料驗收入庫后無論發(fā)票賬單是否收到，只要尚未支付貨款，均應通過“應付賬款”科目的貸方核算，但是采用商業(yè)匯票支付方式除外
C.如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備，這種結轉是通過調整“主營業(yè)務成本”等科目實現(xiàn)的
D.資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額沖減資產減值損失
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，企業(yè)計提存貨跌價準備時，一般情況下按照單個項目計提。但有兩種特別情況：(1)與具有類似目的或終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估計的存貨，可以合并計提;(2)數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。
對下列存貨盤虧或毀損事項進行處理時，企業(yè)應當計入或沖減管理費用的有( )。
A.由于自然災害造成的存貨毀損凈損失
B.由于盤盈的凈收益
C.由于定額內損耗造成的存貨盤虧凈損失
D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失
E.由于管理不善造成的存貨盤虧凈損失
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A，計入營業(yè)外支出。
知識點：期末存貨賬面價值
下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是( )。
A.計提存貨跌價準備
B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出的商品
C.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入
D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料
『正確答案』C
『答案解析』選項C，已發(fā)出商品但未確認收入，只是將存貨成本先轉入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。
知識點：存貨成本
下列項目不應計入企業(yè)存貨成本的是( )。
A.為生產產品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用
B.應分期計入產品成本的技術轉讓費，包括許可證費、設計費，以及為制造引進產品而支付的職工技術培訓費
C.產品生產用的自行開發(fā)或外購的無形資產攤銷
D.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，計入銷售費用。
下列項目應計入企業(yè)存貨成本的有( )。
A.生產用固定資產或生產場地的折舊費、租賃費等
B.產品生產過程發(fā)生的超定額的廢品損失
C.產品生產過程發(fā)生的自然災害而發(fā)生的停工損失
D.季節(jié)性和修理期間的停工損失
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，產品生產過程發(fā)生的超定額的廢品損失計入管理費用或營業(yè)外支出;選項C，產品生產過程發(fā)生的自然災害而發(fā)生的停工損失計入營業(yè)外支出。
下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
B.驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用
C.驗收入庫前原材料發(fā)生的倉儲費用
D.為生產產品發(fā)生直接人工費用和制造費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項A，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用計入損益;選項B，驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用計入損益。
知識點：委托加工材料實際成本
企業(yè)委托外單位加工一批產品(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有( )。
A.實耗材料成本
B.支付的加工費
C.負擔的運雜費
D.支付代收代交的消費稅
『正確答案』ABC
『答案解析』如果收回后用于連續(xù)生產應稅消費品時，所支付代收代交的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入存貨的成本。
知識點：存貨
甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。2012年4月，與A材料相關的資料如下：①1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。②5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，進口關稅為400元，全部款項已用轉賬支票付訖。③8日，簽訂購買原材料合同時采用“貼花法”交納的小額印花稅10.8元。④10日以匯兌結算方式購入A材料3 000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運雜費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。⑤11日，收到10日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2 950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。⑥18日，持銀行匯票80 000元購入A材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運輸費用2 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。⑦21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元，包括制造費用100元。⑧30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，領用A材料8 000公斤;發(fā)出實際成本為140萬元的B原材料，委托乙企業(yè)加工，支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。則下列有關存貨的表述正確的有( )。
A.1日，應沖減上月的暫估料款2 000元
B.至2011年4月21日，“原材料—A材料”科目余額109 300元
C.至2011年4月21日，實際收到A材料10 000公斤
D.發(fā)出原材料—A材料的成本為87 440元
E.收回委托加工物資入庫成本為144元
『正確答案』ABCDE
『答案解析』選項B，“原材料—A材料”科目余額=20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600=109 300(元)。
選項C，實際收到A材料=2 000-200+200+2 950+5 000+50=10 000(公斤)。
選項D，發(fā)出A材料的單位成本=109 300/10 000=10.93(元/公斤);發(fā)出A原材料的成本=8 000×10.93=87 440(元)。
選項E，收回委托加工物資入庫成本=140+4=144(元)。
知識點：長期股權投資
下列有關長期股權投資的會計處理方法，正確的是( )。
A.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為取得長期股權投資的成本
B.投資企業(yè)無論采用成本法還是權益法核算長期股權投資，均要在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照應享有的部分確認為當期投資收益
C.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，發(fā)生的直接相關費用，直接計入當期損益
D.長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整投資成本
『正確答案』C
『答案解析』選項A，企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算;選項B，權益法核算長期股權投資，應在被投資單位實現(xiàn)利潤時，按照應享有的部分確認投資收益，以后被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，沖減投資的賬面價值;選項D，長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨以凈資產公允價值份額的，不調整已確認的投資成本。
公允價值為16 000萬元的一項無形資產作為對價，取得同一集團內另外一子公司B公司60%的股權。(2)合并日B公司所有者權益相對于集團終控制方而言的賬面價值為15 000萬元。A公司的資本公積(股本溢價)總額為5 000萬元。(3)2012年6月1日B公司宣告分配2011年度的現(xiàn)金股利1 000萬元。A公司長期股權投資的會計處理中，不正確的是( )。
A.長期股權投資初始投資成本為9 000萬元
B.無形資產的賬面價值與初始投資成本的差額1 000萬元調整資本公積
C.無形資產的賬面價值與其公允價值的差額6 000萬元計入營業(yè)外收入
D.對現(xiàn)金股利應確認投資收益600萬元
『正確答案』C
『答案解析』同一控制下的企業(yè)合并，無形資產不確認處置損益。成本法核算的長期股權投資對于被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利應直接確認為當期投資收益。
知識點：長期股權投資收益
甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為( )。
A.2 100萬元
B.2 280萬元
C.2 286萬元
D.2 400萬元
『正確答案』C
『答案解析』確認對乙公司投資的投資收益=(8 000-400+400/10×1/2)×30%=2 286(萬元)
知識點：長期股權投資合并費用
企業(yè)合并中發(fā)生的相關費用，下列處理正確的有( )。
A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關費用應計入當期損益
B.無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機構的費用應計入當期損益
C.用固定資產作為對價取得非企業(yè)合并方式下的長期股權投資，為處置固定資產發(fā)生的相關費用(不包括增值稅)計入處置固定資產損益
D.企業(yè)合并時與發(fā)行債券相關的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額
『正確答案』ABCD
用權益法核算時，不會引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項有( )。
A.被投資單位實際發(fā)放股票股利
B.被投資單位的其他資本公積變動
C.被投資單位宣告分派股票股利
D.實際收到已宣告的現(xiàn)金股利
『正確答案』ACD
『答案解析』采用權益法核算時，會引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項歸納如下：(1)投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損時，要相應調整投資的賬面價值;(2)被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動的處理;(3)長期股權投資期末計提減值準備;(4)處置長期股權投資。
知識點：長期股權投資會計處理
A公司有關投資業(yè)務資料如下：(1)2011年1月1日，A公司對B公司投資,取得B公司60%的股權，投資成本為46 500萬元，B公司可辨認凈資產公允價值總額為51 000萬元，與賬面價值相等。(2)2013年6月30日，A公司將其持有的對B公司40%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款41 000萬元。2011年至2013年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，B公司實現(xiàn)其他綜合收益1 500萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。 (3)在出售40%的股權后，A公司對B公司的持股比例為20%。2013年6月30日剩余20%股權的公允價值為21 000萬元，B公司可辨認凈資產公允價值54 500萬元。不考慮所得稅影響。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。下列關于A公司在喪失控制權日會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.確認長期股權投資處置損益為10 000萬元
B.處置后剩余20%股權，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應將其剩余賬面價值15 500萬元作為長期股權投資，并采用成本法進行后續(xù)計量
C.處置后剩余20%股權，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應將其剩余賬面價值15 500萬元作為長期股權投資，并采用公允價值進行后續(xù)計量
D.處置后剩余20%股權，假定對B公司實施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有共同控制或重大影響的情形，應當先按照成本法轉為權益法的相關規(guī)定調整長期股權投資的賬面價值，再采用權益法核算
『正確答案』C
『答案解析』A選項，長期股權投資處置損益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(萬元);C選項，處置后剩余20%股權，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應將其賬面價值15 500萬元作為交易性金融資產或可供出售金融資產，并采用公允價值進行后續(xù)計量。所以不正確。
甲公司2012年12月31日發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務：(1)處置采用權益法核算的長期股權投資，賬面價值為5 000萬元(其中成本為4 000萬元，損益調整為800萬元，其他權益變動為200萬元)，售價為6 000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權投資，賬面價值為6 000萬元，售價為8 000萬元;(3)處置交易性金融資產，賬面價值為1 000萬元(其中成本為1 100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2 000萬元;(4)處置可供出售金融資產，賬面價值為2 000萬元(其中成本為1 500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)下列關于甲公司2012年12月31日處置投資會計處理的表述中，正確的是( )。
A.處置采用權益法核算的長期股權投資，確認投資收益為1 000萬元
B.處置采用成本法核算的長期股權投資，確認投資收益為2 000萬元
C.處置交易性金融資產，確認投資收益為1 000萬元
D.處置可供出售金融資產，確認投資收益為1 000萬元
(2)甲公司2012年12月31日處置投資時影響營業(yè)利潤的金額為( )。
A.5 700萬元
B.5 600萬元
C.5 000萬元
D.5 100萬元
(3)甲公司2012年12月31日處置投資時影響資本公積的金額為( )。
A.-200萬元
B.-500萬元
C.-700萬元
D.-300萬元
(1)『正確答案』B
『答案解析』A選項，處置采用權益法核算的長期股權投資，確認投資收益=6 000-5 000+200=1 200(萬元);
C選項，處置交易性金融資產，確認投資收益=2 000-1 100=900(萬元);
D選項，處置可供出售金融資產，確認投資收益=3 000-1 500=1 500(萬元)。
(2)『正確答案』A
『答案解析』處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=①1 200+②2 000+③(2 000-1 000)+④1 500=5 700(萬元)
(3)『正確答案』C
『答案解析』處置投資時減少資本公積的金額=200+500=700(萬元)
下列有關長期股權投資的會計處理方法不正確的有( )。
A.企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借“長期股權投資—成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記
C.采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益
D.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失也應予以抵消
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;選項D，未實現(xiàn)內部交易損失屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵消。
知識點：在建工程項目成本
下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤盈凈收益
C.建造期間工程物資盤虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專項補貼
『正確答案』D
『答案解析』選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益或營業(yè)外收入。
知識點：長期股權投資會計處理
下列有關長期股權投資的會計處理方法不正確的有( )。
A.企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借“長期股權投資—成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記
C.采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益
D.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失也應予以抵消
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;選項D，未實現(xiàn)內部交易損失屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵消。
甲公司有關投資業(yè)務如下：
(1)甲公司于2012年1月2日以銀行存款1 000萬元和一項無形資產取得乙公司30%的有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影響, 無形資產的賬面價值為1 000萬元，公允價值為2 000萬元。假定甲公司取得該投資時,乙公司可辨認凈資產公允價值為11 000萬元。2012年1月2日乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。(2)2012年8月,乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司,甲公司取得商品作為存貨。(3)乙公司2012年實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。(4)乙公司2012年可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元。(5)至年末乙公司100件A庫存商品至年末已對外銷售60件。B商品甲公司已對外出售該存貨的60%,不考慮所得稅影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2012年1月2日對乙公司的長期股權投資處理不正確的是( )。
A.初始投資成本為3 000萬元
B.調整后的投資成本為3 300萬元
C.確認營業(yè)外收入為0
D.對乙公司的長期股權投資后續(xù)計量采用權益法核算
『正確答案』C
『答案解析』2012年1月2日確認營業(yè)外收入=(2 000-1 000)+(11 000×30%-3 000)=1 300(萬元)
(2)2012年12月31日甲公司應確認的投資收益為( )。
A.216萬元
B.300萬元
C.234萬元
D.246萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應確認的投資收益=[1 000-(800-500)×60%-(550-300)×40%]×30%=216(萬元)
(3)2012年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為( )。
A.3 000萬元
B.3 300萬元
C.3 546萬元
D.3 246萬元
『正確答案』C
『答案解析』長期股權投資的賬面價值=3 000+300+216+100×30%=3 546(萬元)
知識點：固定資產折舊
甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。
A.102.18萬元
B.103.64萬元
C.105.82萬元
D.120.64萬元
『正確答案』C
『答案解析』20×7年該設備應計提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬元)
A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。(1)A公司2012年6月2日購入生產經(jīng)營用設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運雜費為0.6萬元。(2) A公司于2012年6月對上述生產經(jīng)營用設備進行安裝。安裝中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉發(fā)生測試費15萬元、外聘專業(yè)人員服務費6萬元;購入設備的專門借款本月利息費用2萬元。(3)2012年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為1.6萬元，預計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2012年12月該固定資產發(fā)生日常修理費用1.6萬元。該設備2013年應提折舊額為( )。
A.65萬元
B.60萬元
C.55萬元
D.50萬元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間較短，專門借款利息費用不符合資本化條件。入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元);2013年應提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12 +(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)
知識點：在建工程
下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤盈凈收益
C.建造期間工程物資盤虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專項補貼
『正確答案』D
『答案解析』選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益或營業(yè)外收入。
知識點：入賬價值
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為( )。
A.430萬元
B.467萬元
C.680萬元
D.717萬元
『正確答案』A
『答案解析』更新改造后該機器設備的入賬價值=500-200-50+100+80=430(萬元)
知識點：會計計量屬性
如果企業(yè)資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為( )。
A、可變現(xiàn)凈值
B、重置成本
C、現(xiàn)值
D、公允價值
[標準答案] B
[答案解析] 在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，所以選項B符合題意。
知識點：固定資產
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2012年3月31日對某生產經(jīng)營用設備進行技術改造。(1)2012年3月31日，該固定資產的成本為5000萬元，已計提折舊為3000萬元(其中2012年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領用生產用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。(3)改造中被替換部分的賬面價值為100萬元。(4)該技術改造工程于2012年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用年限為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產的產品至2012年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)更新改造后的固定資產成本為( )。
A.3900萬元
B.6900萬元
C.4105.7萬元
D.5900萬元
『正確答案』A
『答案解析』更新改造后的固定資產成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)
(2)甲公司因該固定資產影響2012年度損益的金額為( )。
A.85萬元
B.65萬元
C.165萬元
D.185萬元
『正確答案』D
『答案解析』影響損益的金額=20(2012年前3個月折舊額)+ 65 (2012年改造后3個月折舊額=3 900/15×3/12)+ 100(被替換部分的賬面價值)=185(萬元)
按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，下列會計處理方法不正確的是( )。
A.任何企業(yè)固定資產成本均應預計棄置費用
B.一般企業(yè)固定資產的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理，不屬于固定資產準則規(guī)范的棄置費用
C.對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應將各組成部分單獨確認為固定資產，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊
D.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產
『正確答案』A
『答案解析』棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產成本不應預計棄置費用。
知識點：固定資產會計處理
AS公司2012年12月31日發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務。
(1)2012年12月31日AS公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的A機器設備未入賬，該型號機器設備存在活躍市場，全新A機器市場價格為750萬元，該機器八成新。(2)AS公司2012年末因自然災害報廢一臺B設備，殘料變價收入為1 000萬元。該設備于2009年12月購買，購買價款為8 000萬元(假定不考慮購買過程中的增值稅)，運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。假定AS公司已向主管稅務機關申報，可在稅前扣除。(3)AS公司2012年末C生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產線賬面成本為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。AS公司未向主管稅務機關申報，C生產線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務部門認定。下列有關固定資產的會計處理，表述不正確的是( )。
A.對于盤盈的A機器設備，通過“以前年度損益調整”科目，并調整期初留存收益600萬元
B.對于盤盈的A機器設備，確認營業(yè)外收入600萬元
C.對于因自然災害報廢的B設備，通過“固定資產清理”科目，并確認營業(yè)外支出866.24萬元
D.對于C生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置，通過“固定資產減值準備”科目，并確認資產減值損失1 400萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A和B，盤盈固定資產作為前期差錯處理，盤盈的固定資產調整期初留存收益=750×80%=600(萬元)。所以選項A正確，選項B錯誤。選項C，①固定資產入賬價值=8 000+640=8 640(萬元);②2010年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，2011年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2012年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2012年末固定資產賬面價值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產的清理凈收益=1 000-1 866.24=-866.24(萬元)，所以正確。選項D，按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備=(6 000-4 600)-0=1 400(萬元)
甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關業(yè)務如下：(1)2012年2月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為24 000萬元，辦公樓已計提折舊4 000萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資含稅價款為200萬元，計提工程人員職工薪酬93萬元;(3)2012年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2017年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預計尚可使用年限為20年;凈殘值為1 000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。
下列關于辦公樓裝修的會計處理，不正確的是( )。
A.重新裝修時，應將原固定資產裝修剩余賬面價值50萬元轉入營業(yè)外支出
B.2012年9月26日裝修后“固定資產-辦公樓”的成本為20 000萬元
C.2012年9月26日裝修后 “固定資產-固定資產裝修” 的成本為410萬元
D.2012年裝修后辦公樓計提折舊為250萬元;固定資產裝修計提折舊為20萬元
『正確答案』D
『答案解析』B選項，2012年9月26日裝修后“固定資產-辦公樓”的成本=24 000-4 000=20 000(萬元);C選項，2012年9月26日裝修后 “固定資產-固定資產裝修”=200-200+117+200+93=410(萬元);D選項，2012年裝修后辦公樓計提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(萬元);2012年裝修后固定資產裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
甲公司為一般納稅人，增值稅率為17%，采用先進先出法對發(fā)出乙材料計價，2月初乙材料結存150噸，購入單價15萬元。2012年發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務。(1)1日購買甲設備，收到增值稅發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅為170萬元。已入庫準備購建生產設備。(2)6日購買乙材料1 800噸，收到增值稅發(fā)票，價款19 000萬元，增值稅為3 230萬元，另付運雜費800萬元。實際收到1 800噸材料已入庫準備生產產品。(3)10日購買丙工程物資，收到增值稅發(fā)票，價款2 000萬元，增值稅為340萬元。已入庫準備購建廠房。(4)18日購買乙材料1 400噸，收到增值稅發(fā)票，價款15 000萬元，增值稅為2 550萬元，另付運雜費525萬元。實際收到1 350噸材料已入庫準備生產產品，短缺50噸屬于合理損耗。(5)20日發(fā)出乙材料1 350噸用于生產產品。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答問題。
下列會計處理表述不正確的是( )。
A.1日購買的甲設備確認為工程物資，實際成本為1 000萬元
B.6日購買的乙材料確認為原材料，單價每噸為11萬元
C.10日購買的丙工程物資確認為工程物資，實際成本為2 340萬元
D.18日購買的乙材料確認為原材料，單價每噸為11.09萬元
『正確答案』D
『答案解析』18日購買的乙材料確認為原材料，單價每噸=(15 000+525)/1 350=11.5(萬元)。
知識點：材料月末結存
甲公司為一般納稅人，增值稅率為17%，采用先進先出法對發(fā)出乙材料計價，2月初乙材料結存150噸，購入單價15萬元。2012年發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務。(1)1日購買甲設備，收到增值稅發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅為170萬元。已入庫準備購建生產設備。(2)6日購買乙材料1 800噸，收到增值稅發(fā)票，價款19 000萬元，增值稅為3 230萬元，另付運雜費800萬元。實際收到1 800噸材料已入庫準備生產產品。(3)10日購買丙工程物資，收到增值稅發(fā)票，價款2 000萬元，增值稅為340萬元。已入庫準備購建廠房。(4)18日購買乙材料1 400噸，收到增值稅發(fā)票，價款15 000萬元，增值稅為2 550萬元，另付運雜費525萬元。實際收到1 350噸材料已入庫準備生產產品，短缺50噸屬于合理損耗。(5)20日發(fā)出乙材料1 350噸用于生產產品。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答問題。
乙材料月末結存額為( )。
A.22 125萬元
B.22 050萬元
C.22 950萬元
D.22 725萬元
『正確答案』A
『答案解析』乙材料月末結存額=(150-150)×15+(1 800-1 200)×11+1 350×11.5=22 125(萬元)
知識點：存貨應計提跌價準備
2012年1月1日，A公司庫存A型機器5臺，已計提存貨跌價準備0.4萬元。2012年2月1日，A公司對外銷售期初庫存A型機器5臺。2012年12月31日已生產并形成庫存A型機器12臺，單位成本為30萬元。A公司已就該批A型機器與B公司簽訂了銷售合同，約定2013年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格(不含增值稅)向B公司提供A型機器12臺。A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶—B公司銷售的A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺;向其他客戶銷售A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.2萬元/臺。2012年12月31日，A型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。2012年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為( )。
A.0
B.1.04萬元
C.1.44萬元
D.358.56萬元
『正確答案』C
『答案解析』A型機器的可變現(xiàn)凈值=12×(30-0.12)=358.56(萬元)，計提存貨跌價準備=12×30-358.56=1.44(萬元)。
甲公司2012年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1 800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元。2012年甲公司未發(fā)生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出600件。2012年12月31日，甲公司對甲產品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。甲公司2012年年末對甲產品應計提的存貨跌價準備為( )。
A.9萬元
B.24萬元
C.39萬元
D.54萬元
『正確答案』B
『答案解析』①存貨期末可變現(xiàn)凈值
=(1 800-600)×0.26-(1 800-600)×0.005=306(萬元)
②存貨期末余額
=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(萬元)
③期末“存貨跌價準備”科目余額
=360-306=54(萬元)
④期末計提的存貨跌價準備=54-[45-45×(600/1 800)]=24(萬元)(注意銷售時結轉存貨跌價準備)
知識點：存貨會計處理方法
下列有關存貨會計處理方法的表述，正確的是( )。
A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額
B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用
C.對于盤虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，應作為資產負債表中的“待處理財產凈損失”項目列示
D.企業(yè)購入存貨入庫后發(fā)生的非生產過程必經(jīng)階段的倉儲費用，應計入當期管理費用
『正確答案』D
『答案解析』選項A，現(xiàn)金折扣只有在實際付款時，沖減財務費用，而不沖減采購成本。選項B，存貨的加工成本是在加工過程中追加發(fā)生的生產成本，不包括原材料的價值;存貨的加工成本由直接人工和制造費用兩部分構成。選項C，對于盤虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，也應先行處理，不作為資產負債表中的項目列示。
知識點：存貨會計處理
甲公司庫存A成品的月初數(shù)量為2 000臺，單位成本為每臺2萬元;A在產品賬面余額為8 850萬元。當月為生產A產品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計11 250萬元，其中包括可修復的廢品損失10萬元。當月甲公司完成生產并入庫A產成品8 000臺，月末在產品成本為2 500萬元。當月甲公司銷售A產成品7 000臺。當月末甲公司庫存A產成品數(shù)量為3 000臺，甲公司采用加權平均法按月計算發(fā)出A產成品的成本。甲公司有關存貨會計處理表述正確的是( )。
A.可修復的廢品損失10萬元計入產品成本
B.完工入庫產品成本為17 610萬元
C.銷售產品成本為15 120萬元
D.庫存商品期末成本為6 490萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項B，完工入庫產品成本=期初在產品8 850+本月生產費用11 250-月末在產品成本2 500=17 600(萬元);選項C，銷售產品成本=7 000×(4 000+17 600)/(2 000+8 000)= 15 120(萬元);選項D，庫存商品期末成本=4 000+17 600-15 120=6 480(萬元)。
下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有( )。
A.進口原材料支付的關稅
B.采購原材料發(fā)生的運輸費
C.自然災害造成的原材料凈損失
D.用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，計入營業(yè)外支出。
下列正確的會計處理方法有( )。
A.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應按單項存貨計提存貨跌價準備
B.企業(yè)購入原材料驗收入庫后無論發(fā)票賬單是否收到，只要尚未支付貨款，均應通過“應付賬款”科目的貸方核算，但是采用商業(yè)匯票支付方式除外
C.如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備，這種結轉是通過調整“主營業(yè)務成本”等科目實現(xiàn)的
D.資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額沖減資產減值損失
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，企業(yè)計提存貨跌價準備時，一般情況下按照單個項目計提。但有兩種特別情況：(1)與具有類似目的或終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估計的存貨，可以合并計提;(2)數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。
對下列存貨盤虧或毀損事項進行處理時，企業(yè)應當計入或沖減管理費用的有( )。
A.由于自然災害造成的存貨毀損凈損失
B.由于盤盈的凈收益
C.由于定額內損耗造成的存貨盤虧凈損失
D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失
E.由于管理不善造成的存貨盤虧凈損失
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A，計入營業(yè)外支出。
知識點：期末存貨賬面價值
下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是( )。
A.計提存貨跌價準備
B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出的商品
C.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入
D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料
『正確答案』C
『答案解析』選項C，已發(fā)出商品但未確認收入，只是將存貨成本先轉入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項目中列示，并不影響存貨賬面價值。
知識點：存貨成本
下列項目不應計入企業(yè)存貨成本的是( )。
A.為生產產品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用
B.應分期計入產品成本的技術轉讓費，包括許可證費、設計費，以及為制造引進產品而支付的職工技術培訓費
C.產品生產用的自行開發(fā)或外購的無形資產攤銷
D.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，計入銷售費用。
下列項目應計入企業(yè)存貨成本的有( )。
A.生產用固定資產或生產場地的折舊費、租賃費等
B.產品生產過程發(fā)生的超定額的廢品損失
C.產品生產過程發(fā)生的自然災害而發(fā)生的停工損失
D.季節(jié)性和修理期間的停工損失
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，產品生產過程發(fā)生的超定額的廢品損失計入管理費用或營業(yè)外支出;選項C，產品生產過程發(fā)生的自然災害而發(fā)生的停工損失計入營業(yè)外支出。
下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
B.驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用
C.驗收入庫前原材料發(fā)生的倉儲費用
D.為生產產品發(fā)生直接人工費用和制造費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項A，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用計入損益;選項B，驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用計入損益。
知識點：委托加工材料實際成本
企業(yè)委托外單位加工一批產品(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有( )。
A.實耗材料成本
B.支付的加工費
C.負擔的運雜費
D.支付代收代交的消費稅
『正確答案』ABC
『答案解析』如果收回后用于連續(xù)生產應稅消費品時，所支付代收代交的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入存貨的成本。
知識點：存貨
甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。2012年4月，與A材料相關的資料如下：①1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。②5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，進口關稅為400元，全部款項已用轉賬支票付訖。③8日，簽訂購買原材料合同時采用“貼花法”交納的小額印花稅10.8元。④10日以匯兌結算方式購入A材料3 000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運雜費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。⑤11日，收到10日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2 950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。⑥18日，持銀行匯票80 000元購入A材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運輸費用2 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。⑦21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元，包括制造費用100元。⑧30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，領用A材料8 000公斤;發(fā)出實際成本為140萬元的B原材料，委托乙企業(yè)加工，支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。則下列有關存貨的表述正確的有( )。
A.1日，應沖減上月的暫估料款2 000元
B.至2011年4月21日，“原材料—A材料”科目余額109 300元
C.至2011年4月21日，實際收到A材料10 000公斤
D.發(fā)出原材料—A材料的成本為87 440元
E.收回委托加工物資入庫成本為144元
『正確答案』ABCDE
『答案解析』選項B，“原材料—A材料”科目余額=20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600=109 300(元)。
選項C，實際收到A材料=2 000-200+200+2 950+5 000+50=10 000(公斤)。
選項D，發(fā)出A材料的單位成本=109 300/10 000=10.93(元/公斤);發(fā)出A原材料的成本=8 000×10.93=87 440(元)。
選項E，收回委托加工物資入庫成本=140+4=144(元)。
知識點：長期股權投資
下列有關長期股權投資的會計處理方法，正確的是( )。
A.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為取得長期股權投資的成本
B.投資企業(yè)無論采用成本法還是權益法核算長期股權投資，均要在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照應享有的部分確認為當期投資收益
C.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，發(fā)生的直接相關費用，直接計入當期損益
D.長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整投資成本
『正確答案』C
『答案解析』選項A，企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算;選項B，權益法核算長期股權投資，應在被投資單位實現(xiàn)利潤時，按照應享有的部分確認投資收益，以后被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，沖減投資的賬面價值;選項D，長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨以凈資產公允價值份額的，不調整已確認的投資成本。
公允價值為16 000萬元的一項無形資產作為對價，取得同一集團內另外一子公司B公司60%的股權。(2)合并日B公司所有者權益相對于集團終控制方而言的賬面價值為15 000萬元。A公司的資本公積(股本溢價)總額為5 000萬元。(3)2012年6月1日B公司宣告分配2011年度的現(xiàn)金股利1 000萬元。A公司長期股權投資的會計處理中，不正確的是( )。
A.長期股權投資初始投資成本為9 000萬元
B.無形資產的賬面價值與初始投資成本的差額1 000萬元調整資本公積
C.無形資產的賬面價值與其公允價值的差額6 000萬元計入營業(yè)外收入
D.對現(xiàn)金股利應確認投資收益600萬元
『正確答案』C
『答案解析』同一控制下的企業(yè)合并，無形資產不確認處置損益。成本法核算的長期股權投資對于被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利應直接確認為當期投資收益。
知識點：長期股權投資收益
甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為( )。
A.2 100萬元
B.2 280萬元
C.2 286萬元
D.2 400萬元
『正確答案』C
『答案解析』確認對乙公司投資的投資收益=(8 000-400+400/10×1/2)×30%=2 286(萬元)
知識點：長期股權投資合并費用
企業(yè)合并中發(fā)生的相關費用，下列處理正確的有( )。
A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關費用應計入當期損益
B.無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機構的費用應計入當期損益
C.用固定資產作為對價取得非企業(yè)合并方式下的長期股權投資，為處置固定資產發(fā)生的相關費用(不包括增值稅)計入處置固定資產損益
D.企業(yè)合并時與發(fā)行債券相關的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額
『正確答案』ABCD
用權益法核算時，不會引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項有( )。
A.被投資單位實際發(fā)放股票股利
B.被投資單位的其他資本公積變動
C.被投資單位宣告分派股票股利
D.實際收到已宣告的現(xiàn)金股利
『正確答案』ACD
『答案解析』采用權益法核算時，會引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項歸納如下：(1)投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損時，要相應調整投資的賬面價值;(2)被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動的處理;(3)長期股權投資期末計提減值準備;(4)處置長期股權投資。
知識點：長期股權投資會計處理
A公司有關投資業(yè)務資料如下：(1)2011年1月1日，A公司對B公司投資,取得B公司60%的股權，投資成本為46 500萬元，B公司可辨認凈資產公允價值總額為51 000萬元，與賬面價值相等。(2)2013年6月30日，A公司將其持有的對B公司40%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款41 000萬元。2011年至2013年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，B公司實現(xiàn)其他綜合收益1 500萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。 (3)在出售40%的股權后，A公司對B公司的持股比例為20%。2013年6月30日剩余20%股權的公允價值為21 000萬元，B公司可辨認凈資產公允價值54 500萬元。不考慮所得稅影響。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。下列關于A公司在喪失控制權日會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.確認長期股權投資處置損益為10 000萬元
B.處置后剩余20%股權，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應將其剩余賬面價值15 500萬元作為長期股權投資，并采用成本法進行后續(xù)計量
C.處置后剩余20%股權，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應將其剩余賬面價值15 500萬元作為長期股權投資，并采用公允價值進行后續(xù)計量
D.處置后剩余20%股權，假定對B公司實施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有共同控制或重大影響的情形，應當先按照成本法轉為權益法的相關規(guī)定調整長期股權投資的賬面價值，再采用權益法核算
『正確答案』C
『答案解析』A選項，長期股權投資處置損益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(萬元);C選項，處置后剩余20%股權，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應將其賬面價值15 500萬元作為交易性金融資產或可供出售金融資產，并采用公允價值進行后續(xù)計量。所以不正確。
甲公司2012年12月31日發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務：(1)處置采用權益法核算的長期股權投資，賬面價值為5 000萬元(其中成本為4 000萬元，損益調整為800萬元，其他權益變動為200萬元)，售價為6 000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權投資，賬面價值為6 000萬元，售價為8 000萬元;(3)處置交易性金融資產，賬面價值為1 000萬元(其中成本為1 100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2 000萬元;(4)處置可供出售金融資產，賬面價值為2 000萬元(其中成本為1 500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)下列關于甲公司2012年12月31日處置投資會計處理的表述中，正確的是( )。
A.處置采用權益法核算的長期股權投資，確認投資收益為1 000萬元
B.處置采用成本法核算的長期股權投資，確認投資收益為2 000萬元
C.處置交易性金融資產，確認投資收益為1 000萬元
D.處置可供出售金融資產，確認投資收益為1 000萬元
(2)甲公司2012年12月31日處置投資時影響營業(yè)利潤的金額為( )。
A.5 700萬元
B.5 600萬元
C.5 000萬元
D.5 100萬元
(3)甲公司2012年12月31日處置投資時影響資本公積的金額為( )。
A.-200萬元
B.-500萬元
C.-700萬元
D.-300萬元
(1)『正確答案』B
『答案解析』A選項，處置采用權益法核算的長期股權投資，確認投資收益=6 000-5 000+200=1 200(萬元);
C選項，處置交易性金融資產，確認投資收益=2 000-1 100=900(萬元);
D選項，處置可供出售金融資產，確認投資收益=3 000-1 500=1 500(萬元)。
(2)『正確答案』A
『答案解析』處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=①1 200+②2 000+③(2 000-1 000)+④1 500=5 700(萬元)
(3)『正確答案』C
『答案解析』處置投資時減少資本公積的金額=200+500=700(萬元)
下列有關長期股權投資的會計處理方法不正確的有( )。
A.企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借“長期股權投資—成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記
C.采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益
D.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失也應予以抵消
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;選項D，未實現(xiàn)內部交易損失屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵消。
知識點：在建工程項目成本
下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤盈凈收益
C.建造期間工程物資盤虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專項補貼
『正確答案』D
『答案解析』選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益或營業(yè)外收入。
知識點：長期股權投資會計處理
下列有關長期股權投資的會計處理方法不正確的有( )。
A.企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借“長期股權投資—成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記
C.采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益
D.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失也應予以抵消
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;選項D，未實現(xiàn)內部交易損失屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵消。
甲公司有關投資業(yè)務如下：
(1)甲公司于2012年1月2日以銀行存款1 000萬元和一項無形資產取得乙公司30%的有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影響, 無形資產的賬面價值為1 000萬元，公允價值為2 000萬元。假定甲公司取得該投資時,乙公司可辨認凈資產公允價值為11 000萬元。2012年1月2日乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。(2)2012年8月,乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司,甲公司取得商品作為存貨。(3)乙公司2012年實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。(4)乙公司2012年可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元。(5)至年末乙公司100件A庫存商品至年末已對外銷售60件。B商品甲公司已對外出售該存貨的60%,不考慮所得稅影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)2012年1月2日對乙公司的長期股權投資處理不正確的是( )。
A.初始投資成本為3 000萬元
B.調整后的投資成本為3 300萬元
C.確認營業(yè)外收入為0
D.對乙公司的長期股權投資后續(xù)計量采用權益法核算
『正確答案』C
『答案解析』2012年1月2日確認營業(yè)外收入=(2 000-1 000)+(11 000×30%-3 000)=1 300(萬元)
(2)2012年12月31日甲公司應確認的投資收益為( )。
A.216萬元
B.300萬元
C.234萬元
D.246萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應確認的投資收益=[1 000-(800-500)×60%-(550-300)×40%]×30%=216(萬元)
(3)2012年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為( )。
A.3 000萬元
B.3 300萬元
C.3 546萬元
D.3 246萬元
『正確答案』C
『答案解析』長期股權投資的賬面價值=3 000+300+216+100×30%=3 546(萬元)
知識點：固定資產折舊
甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。
A.102.18萬元
B.103.64萬元
C.105.82萬元
D.120.64萬元
『正確答案』C
『答案解析』20×7年該設備應計提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬元)
A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。(1)A公司2012年6月2日購入生產經(jīng)營用設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運雜費為0.6萬元。(2) A公司于2012年6月對上述生產經(jīng)營用設備進行安裝。安裝中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉發(fā)生測試費15萬元、外聘專業(yè)人員服務費6萬元;購入設備的專門借款本月利息費用2萬元。(3)2012年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為1.6萬元，預計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2012年12月該固定資產發(fā)生日常修理費用1.6萬元。該設備2013年應提折舊額為( )。
A.65萬元
B.60萬元
C.55萬元
D.50萬元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間較短，專門借款利息費用不符合資本化條件。入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元);2013年應提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12 +(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)
知識點：在建工程
下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤盈凈收益
C.建造期間工程物資盤虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專項補貼
『正確答案』D
『答案解析』選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益或營業(yè)外收入。
知識點：入賬價值
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為( )。
A.430萬元
B.467萬元
C.680萬元
D.717萬元
『正確答案』A
『答案解析』更新改造后該機器設備的入賬價值=500-200-50+100+80=430(萬元)
知識點：會計計量屬性
如果企業(yè)資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為( )。
A、可變現(xiàn)凈值
B、重置成本
C、現(xiàn)值
D、公允價值
[標準答案] B
[答案解析] 在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，所以選項B符合題意。
知識點：固定資產
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2012年3月31日對某生產經(jīng)營用設備進行技術改造。(1)2012年3月31日，該固定資產的成本為5000萬元，已計提折舊為3000萬元(其中2012年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領用生產用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。(3)改造中被替換部分的賬面價值為100萬元。(4)該技術改造工程于2012年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用年限為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產的產品至2012年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)更新改造后的固定資產成本為( )。
A.3900萬元
B.6900萬元
C.4105.7萬元
D.5900萬元
『正確答案』A
『答案解析』更新改造后的固定資產成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)
(2)甲公司因該固定資產影響2012年度損益的金額為( )。
A.85萬元
B.65萬元
C.165萬元
D.185萬元
『正確答案』D
『答案解析』影響損益的金額=20(2012年前3個月折舊額)+ 65 (2012年改造后3個月折舊額=3 900/15×3/12)+ 100(被替換部分的賬面價值)=185(萬元)
按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，下列會計處理方法不正確的是( )。
A.任何企業(yè)固定資產成本均應預計棄置費用
B.一般企業(yè)固定資產的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理，不屬于固定資產準則規(guī)范的棄置費用
C.對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應將各組成部分單獨確認為固定資產，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊
D.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產
『正確答案』A
『答案解析』棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產成本不應預計棄置費用。
知識點：固定資產會計處理
AS公司2012年12月31日發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務。
(1)2012年12月31日AS公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的A機器設備未入賬，該型號機器設備存在活躍市場，全新A機器市場價格為750萬元，該機器八成新。(2)AS公司2012年末因自然災害報廢一臺B設備，殘料變價收入為1 000萬元。該設備于2009年12月購買，購買價款為8 000萬元(假定不考慮購買過程中的增值稅)，運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。假定AS公司已向主管稅務機關申報，可在稅前扣除。(3)AS公司2012年末C生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產線賬面成本為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。AS公司未向主管稅務機關申報，C生產線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務部門認定。下列有關固定資產的會計處理，表述不正確的是( )。
A.對于盤盈的A機器設備，通過“以前年度損益調整”科目，并調整期初留存收益600萬元
B.對于盤盈的A機器設備，確認營業(yè)外收入600萬元
C.對于因自然災害報廢的B設備，通過“固定資產清理”科目，并確認營業(yè)外支出866.24萬元
D.對于C生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置，通過“固定資產減值準備”科目，并確認資產減值損失1 400萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A和B，盤盈固定資產作為前期差錯處理，盤盈的固定資產調整期初留存收益=750×80%=600(萬元)。所以選項A正確，選項B錯誤。選項C，①固定資產入賬價值=8 000+640=8 640(萬元);②2010年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，2011年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2012年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2012年末固定資產賬面價值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產的清理凈收益=1 000-1 866.24=-866.24(萬元)，所以正確。選項D，按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備=(6 000-4 600)-0=1 400(萬元)
甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關業(yè)務如下：(1)2012年2月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為24 000萬元，辦公樓已計提折舊4 000萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資含稅價款為200萬元，計提工程人員職工薪酬93萬元;(3)2012年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2017年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預計尚可使用年限為20年;凈殘值為1 000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。
下列關于辦公樓裝修的會計處理，不正確的是( )。
A.重新裝修時，應將原固定資產裝修剩余賬面價值50萬元轉入營業(yè)外支出
B.2012年9月26日裝修后“固定資產-辦公樓”的成本為20 000萬元
C.2012年9月26日裝修后 “固定資產-固定資產裝修” 的成本為410萬元
D.2012年裝修后辦公樓計提折舊為250萬元;固定資產裝修計提折舊為20萬元
『正確答案』D
『答案解析』B選項，2012年9月26日裝修后“固定資產-辦公樓”的成本=24 000-4 000=20 000(萬元);C選項，2012年9月26日裝修后 “固定資產-固定資產裝修”=200-200+117+200+93=410(萬元);D選項，2012年裝修后辦公樓計提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(萬元);2012年裝修后固定資產裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。