第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（掌握）
應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率（四種情況，十個舉例）
一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
（一）購買自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
［例7－1］張某2004年12月8日，從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8B LOL TD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均由上海大眾汽車有限公司開具"機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票"和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
（1）計稅價格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）
（2）應(yīng)納稅額＝92980.34×10%＝9298.03（元）
（二）購買自用進口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
［例7－2］某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車貿(mào)易中心（增值稅一般納稅人）購買日本本田公司生產(chǎn)的5座ACVRA轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的"機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票"金額支付價款371000元，支付控購部門控購費44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展"一條龍"銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌*費、代辦手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。計算應(yīng)納車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
應(yīng)納稅額＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）
二、進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
[例7－3］某外貿(mào)進出口公司2004年11月12日，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬BMW3181型小轎車，氣缸容量為1800毫升。該公司報關(guān)進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛（人民幣），海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報關(guān)進口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認的有關(guān)完稅證明資料，計算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
（1）組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
＝198000＋217800＋21884＝437684（元）
（2）應(yīng)納稅額＝自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率
＝2×437684×10%＝87536.8（元）
提示：應(yīng)納進口消費稅、進口增值稅組價均為437684元
三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
（二）受贈自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
（三）獲獎自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
（四）其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
（一）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
［例7－9］某部隊在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車核定的低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
應(yīng)納稅額＝同類型新車低計稅價格×［1-（已使用年限×10%）］×稅率
＝56000×［1-（4×10%）］×10%＝3360（元）
（二）未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算--低計稅價格
考試試題舉例
【考題·單選題】（2011年）2010年8月王某在某房產(chǎn)公司舉辦的有獎購房活動中中獎獲得一輛小汽車，房產(chǎn)公司提供的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價稅合計金額為80000元。國家稅務(wù)總局核定該型車輛的車輛購置稅低計稅價格為73000元。王某應(yīng)納車輛購置稅（?。┰?BR> A.6239.32
B.6837.61
C.7300.00
D. 8000.00
『正確答案』C
『答案解析』機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅價格：80000÷1.17=68376.07（元）。納稅人從各種獎勵方式中取得并自用的應(yīng)稅車輛，其價格低于低計稅價格，應(yīng)按國家稅務(wù)總局確定的低計稅價格核定計稅。王某應(yīng)納車輛購置稅=73000×10%=7300（元）
【考題·單選題】某醫(yī)院于2008年6月購置一輛救護車，支付含增值稅價款150000元，該車使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護車改為9座小客車，同類型小客車低計稅價格為140000元。該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅（?。┰?。
A.10256.41
B.11200
C.14000
D.9572.65
『正確答案』B
『答案解析』該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅＝140000×（1－2×10%）×10%＝11200（元）。
應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率（四種情況，十個舉例）
一、購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
（一）購買自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
［例7－1］張某2004年12月8日，從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8B LOL TD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均由上海大眾汽車有限公司開具"機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票"和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
（1）計稅價格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）
（2）應(yīng)納稅額＝92980.34×10%＝9298.03（元）
（二）購買自用進口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
［例7－2］某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車貿(mào)易中心（增值稅一般納稅人）購買日本本田公司生產(chǎn)的5座ACVRA轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的"機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票"金額支付價款371000元，支付控購部門控購費44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展"一條龍"銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌*費、代辦手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。計算應(yīng)納車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
應(yīng)納稅額＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）
二、進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
[例7－3］某外貿(mào)進出口公司2004年11月12日，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬BMW3181型小轎車，氣缸容量為1800毫升。該公司報關(guān)進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛（人民幣），海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報關(guān)進口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認的有關(guān)完稅證明資料，計算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
（1）組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
＝198000＋217800＋21884＝437684（元）
（2）應(yīng)納稅額＝自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率
＝2×437684×10%＝87536.8（元）
提示：應(yīng)納進口消費稅、進口增值稅組價均為437684元
三、其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
（二）受贈自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
（三）獲獎自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
（四）其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算--低計稅價格
四、特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
（一）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算
［例7－9］某部隊在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，部隊更換車輛時將雷達裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F·202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F F202型5噸汽車核定的低計稅價格為56000元。計算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。
『正確答案』
車輛購置稅稅額計算：
應(yīng)納稅額＝同類型新車低計稅價格×［1-（已使用年限×10%）］×稅率
＝56000×［1-（4×10%）］×10%＝3360（元）
（二）未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算--低計稅價格
考試試題舉例
【考題·單選題】（2011年）2010年8月王某在某房產(chǎn)公司舉辦的有獎購房活動中中獎獲得一輛小汽車，房產(chǎn)公司提供的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價稅合計金額為80000元。國家稅務(wù)總局核定該型車輛的車輛購置稅低計稅價格為73000元。王某應(yīng)納車輛購置稅（?。┰?BR> A.6239.32
B.6837.61
C.7300.00
D. 8000.00
『正確答案』C
『答案解析』機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅價格：80000÷1.17=68376.07（元）。納稅人從各種獎勵方式中取得并自用的應(yīng)稅車輛，其價格低于低計稅價格，應(yīng)按國家稅務(wù)總局確定的低計稅價格核定計稅。王某應(yīng)納車輛購置稅=73000×10%=7300（元）
【考題·單選題】某醫(yī)院于2008年6月購置一輛救護車，支付含增值稅價款150000元，該車使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護車改為9座小客車，同類型小客車低計稅價格為140000元。該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅（?。┰?。
A.10256.41
B.11200
C.14000
D.9572.65
『正確答案』B
『答案解析』該醫(yī)院應(yīng)納車輛購置稅＝140000×（1－2×10%）×10%＝11200（元）。