第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、一般計(jì)稅方法
從價(jià)定率征收： 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×比例稅率
從量定額征收：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額
（一）銷售額的確定：
1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
2.特殊情形:
納稅人申報(bào)的銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按其他納稅人近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額：
組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋資源稅稅額
= 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）
公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
（二）銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定--自產(chǎn)自用：
1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅；用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：
（1）煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【考題·單選題】（2011年）2010年10月某煤礦開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤48萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%。原煤資源稅稅額5元／噸。2010年10月該煤礦應(yīng)納資源稅（?。┤f元。
A.1700
B.1850
C.2000
D.2150
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。該煤礦應(yīng)納資源稅=（240+30÷30%）×5=1700（萬元）
一、一般計(jì)稅方法
從價(jià)定率征收： 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×比例稅率
從量定額征收：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額
（一）銷售額的確定：
1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
2.特殊情形:
納稅人申報(bào)的銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按其他納稅人近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額：
組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋資源稅稅額
= 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）
公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
（二）銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定--自產(chǎn)自用：
1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅；用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：
（1）煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【考題·單選題】（2011年）2010年10月某煤礦開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤48萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%。原煤資源稅稅額5元／噸。2010年10月該煤礦應(yīng)納資源稅（?。┤f元。
A.1700
B.1850
C.2000
D.2150
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。該煤礦應(yīng)納資源稅=（240+30÷30%）×5=1700（萬元）