第四節(jié) 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握）
一、稅目（5個(gè)子目）與稅率--3%
本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。
【特別注意】
1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
2.納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理
（1）自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；
（2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅；
（3）納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售。
【例題·計(jì)算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬(wàn)元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建造成本為200萬(wàn)元/棟，成本利潤(rùn)率10%。
『正確答案』
商品房按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬(wàn)元）
商品房按銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬(wàn)元）
【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無(wú)償捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)，該房屋的委托開發(fā)成本為500萬(wàn)元。（成本利潤(rùn)率為20%）
『正確答案』
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（萬(wàn)元）
二、納稅人
在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
（一）一般規(guī)定
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。
【例題·多選題】（2010年）根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的有（?。?BR> A.建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款
B.向建設(shè)單位取得的材料差價(jià)款
C.從建設(shè)單位收取的施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)
D.從建設(shè)單位取得的提前竣工獎(jiǎng)
E.安裝工程所耗用的由建設(shè)單位提供的原材料及其他物資價(jià)款
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項(xiàng)A，納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。
（三）與增值稅關(guān)系：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。
納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
【考題·單選題】某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營(yíng)業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，不含稅銷售額50萬(wàn)元，安裝費(fèi)20萬(wàn)元。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為30萬(wàn)元，且對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。該企業(yè)2011年5月應(yīng)繳納（?。┤f(wàn)元。
A.不納增值稅
B. 應(yīng)納增值稅3.40
C.應(yīng)納增值稅8.50
D.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2.1
『正確答案』C
『答案解析』納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)就貨物的銷售額計(jì)算增值稅，根據(jù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納增值稅稅額＝50×17%＝8.5（萬(wàn)元）
稅務(wù)處理：對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
【考題·計(jì)算題】（2010年，節(jié)選）2009年10月，某建筑公司在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實(shí)行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價(jià)款5480萬(wàn)元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制板由建筑公司非獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間提供，價(jià)款220萬(wàn)元，其余建筑材料由建筑公司購(gòu)進(jìn)，價(jià)款3400萬(wàn)元，建筑工程勞務(wù)價(jià)款1860萬(wàn)元。
（2）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)用50萬(wàn)元；賓館自行采購(gòu)的材料價(jià)款2400萬(wàn)元及中央空調(diào)設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元。
建筑勞務(wù)成本利潤(rùn)率20%，裝飾裝修勞務(wù)成本利潤(rùn)率10%。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。
A.55.80
B.62.40
C.157.80
D.164.40
『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)月該建筑公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（?。┤f(wàn)元。
A.40.50
B.62.76
C.112.50
D.134.76
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1300+50）×3%=40.5（萬(wàn)元）
四、申報(bào)與繳納
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
3.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（二）納稅地點(diǎn)
1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。
2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。
五、稅收優(yōu)惠：對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
一、稅目（5個(gè)子目）與稅率--3%
本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。
【特別注意】
1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
2.納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理
（1）自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；
（2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅；
（3）納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售。
【例題·計(jì)算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬(wàn)元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建造成本為200萬(wàn)元/棟，成本利潤(rùn)率10%。
『正確答案』
商品房按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬(wàn)元）
商品房按銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬(wàn)元）
【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無(wú)償捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)，該房屋的委托開發(fā)成本為500萬(wàn)元。（成本利潤(rùn)率為20%）
『正確答案』
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（萬(wàn)元）
二、納稅人
在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
（一）一般規(guī)定
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。
【例題·多選題】（2010年）根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的有（?。?BR> A.建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款
B.向建設(shè)單位取得的材料差價(jià)款
C.從建設(shè)單位收取的施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)
D.從建設(shè)單位取得的提前竣工獎(jiǎng)
E.安裝工程所耗用的由建設(shè)單位提供的原材料及其他物資價(jià)款
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項(xiàng)A，納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。
（三）與增值稅關(guān)系：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。
納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
【考題·單選題】某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營(yíng)業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，不含稅銷售額50萬(wàn)元，安裝費(fèi)20萬(wàn)元。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為30萬(wàn)元，且對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。該企業(yè)2011年5月應(yīng)繳納（?。┤f(wàn)元。
A.不納增值稅
B. 應(yīng)納增值稅3.40
C.應(yīng)納增值稅8.50
D.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2.1
『正確答案』C
『答案解析』納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)就貨物的銷售額計(jì)算增值稅，根據(jù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納增值稅稅額＝50×17%＝8.5（萬(wàn)元）
稅務(wù)處理：對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
【考題·計(jì)算題】（2010年，節(jié)選）2009年10月，某建筑公司在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實(shí)行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結(jié)算工程價(jià)款5480萬(wàn)元，其中：工程所耗用的水泥預(yù)制板由建筑公司非獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間提供，價(jià)款220萬(wàn)元，其余建筑材料由建筑公司購(gòu)進(jìn)，價(jià)款3400萬(wàn)元，建筑工程勞務(wù)價(jià)款1860萬(wàn)元。
（2）承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)用50萬(wàn)元；賓館自行采購(gòu)的材料價(jià)款2400萬(wàn)元及中央空調(diào)設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元。
建筑勞務(wù)成本利潤(rùn)率20%，裝飾裝修勞務(wù)成本利潤(rùn)率10%。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）當(dāng)月該建筑公司承建乙企業(yè)家屬宿舍樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。
A.55.80
B.62.40
C.157.80
D.164.40
『正確答案』自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，提供的建筑勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3400+1860）×3%=157.8（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)月該建筑公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（?。┤f(wàn)元。
A.40.50
B.62.76
C.112.50
D.134.76
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1300+50）×3%=40.5（萬(wàn)元）
四、申報(bào)與繳納
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
3.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（二）納稅地點(diǎn)
1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。
2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。
五、稅收優(yōu)惠：對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。