第九節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定（熟悉）
一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
（一）納稅義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。
下列行為視同零售業(yè)務(wù)：
1.為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；
2.經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；
3.未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。
（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
【例題·多選題】某金店采取"以舊換新"方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷售某金表1塊，下列說(shuō)法正確的有（?。?BR> A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅
B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅
C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅
D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅
E.金表只繳納增值稅
『正確答案』CE
『答案解析』金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其他環(huán)節(jié)不征收。
（三）應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分
經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
（四）稅率 5%
（五）計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）]÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的"購(gòu)進(jìn)原價(jià)"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤(rùn)率"一律定為6%。
6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
【例題·單選題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：珠寶首飾柜臺(tái)采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬(wàn)元，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)15.21萬(wàn)元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬(wàn)元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬(wàn)元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬(wàn)元；銷售服裝取得不含稅收入600萬(wàn)元。該商場(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（?。┤f(wàn)元。
A.1.15
B.1.17
C.1.25
D.2.02
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅＝（9.36＋17.55）÷（1＋17%）×5%＝1.15（萬(wàn)元）
【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ）。
A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)
D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額
『正確答案』B
『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒(méi)有同類價(jià)格的，按組價(jià)計(jì)稅；以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的價(jià)款為依據(jù)計(jì)稅。
（六）申報(bào)與繳納
1.納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。
金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；
（2）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；
（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地
二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅
自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。
【例題·單選題】（2010年）某煙酒批發(fā)公司，2010年1月批發(fā)Ａ牌卷煙5000條，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬(wàn)元；批發(fā)B牌卷煙2000條，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬(wàn)元；同時(shí)零售B牌卷煙300條，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬(wàn)元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.598萬(wàn)元。該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)（?。┤f(wàn)元。
A.22.78
B.28.78
C.39.08
D.39.95
『正確答案』D
『答案解析』自2009年5月1日，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)消費(fèi)稅。
該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×5%＝17.17（萬(wàn)元）
該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×17%－35.598＝22.78（萬(wàn)元）
該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)＝17.17＋22.78＝39.95（萬(wàn)元）
【例題·綜合題】（2011年）下列關(guān)于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說(shuō)法，正確的是（?。?BR> A.零售商銷售卷煙不征收消費(fèi)稅
B.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅
C.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙批發(fā)商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅
D.乙卷煙批發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅
E.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，可將已納的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅款從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除
『正確答案』ABD
『答案解析』卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，C選項(xiàng)不正確；批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款，E選項(xiàng)不正確。
一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
（一）納稅義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。
下列行為視同零售業(yè)務(wù)：
1.為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；
2.經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；
3.未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。
（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
【例題·多選題】某金店采取"以舊換新"方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷售某金表1塊，下列說(shuō)法正確的有（?。?BR> A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅
B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅
C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅
D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅
E.金表只繳納增值稅
『正確答案』CE
『答案解析』金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其他環(huán)節(jié)不征收。
（三）應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分
經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
（四）稅率 5%
（五）計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）]÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的"購(gòu)進(jìn)原價(jià)"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤(rùn)率"一律定為6%。
6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
【例題·單選題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：珠寶首飾柜臺(tái)采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬(wàn)元，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)15.21萬(wàn)元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬(wàn)元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬(wàn)元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬(wàn)元；銷售服裝取得不含稅收入600萬(wàn)元。該商場(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（?。┤f(wàn)元。
A.1.15
B.1.17
C.1.25
D.2.02
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅＝（9.36＋17.55）÷（1＋17%）×5%＝1.15（萬(wàn)元）
【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ）。
A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)
D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額
『正確答案』B
『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒(méi)有同類價(jià)格的，按組價(jià)計(jì)稅；以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的價(jià)款為依據(jù)計(jì)稅。
（六）申報(bào)與繳納
1.納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。
金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；
（2）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；
（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地
二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅
自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。
【例題·單選題】（2010年）某煙酒批發(fā)公司，2010年1月批發(fā)Ａ牌卷煙5000條，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬(wàn)元；批發(fā)B牌卷煙2000條，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬(wàn)元；同時(shí)零售B牌卷煙300條，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬(wàn)元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.598萬(wàn)元。該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)（?。┤f(wàn)元。
A.22.78
B.28.78
C.39.08
D.39.95
『正確答案』D
『答案解析』自2009年5月1日，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)消費(fèi)稅。
該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×5%＝17.17（萬(wàn)元）
該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×17%－35.598＝22.78（萬(wàn)元）
該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)＝17.17＋22.78＝39.95（萬(wàn)元）
【例題·綜合題】（2011年）下列關(guān)于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說(shuō)法，正確的是（?。?BR> A.零售商銷售卷煙不征收消費(fèi)稅
B.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅
C.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙批發(fā)商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅
D.乙卷煙批發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅
E.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，可將已納的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅款從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除
『正確答案』ABD
『答案解析』卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，C選項(xiàng)不正確；批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款，E選項(xiàng)不正確。