第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
三種計(jì)稅方法：
1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
【考題·綜合題】（2011年，綜合一節(jié)選）某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)：進(jìn)口一批香水精，完稅價(jià)格23.07萬(wàn)元。
（2）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、增值稅額3.4萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的香水精用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。
（3）銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場(chǎng)高級(jí)化妝品，不含稅總價(jià)款70萬(wàn)元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實(shí)際收到的貨款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬(wàn)元。
相關(guān)資料：該日化廠進(jìn)口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫(kù)存外購(gòu)香水精買價(jià)2萬(wàn)元，10月末庫(kù)存外購(gòu)香水精買價(jià)12萬(wàn)元。
計(jì)算2010年10月該日化廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。
A.6.13
B.12.00
C.18.00
D.21.00
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)繳納消費(fèi)稅=21－[2×30%＋（23.07＋4.61）÷（1－30%）×30%＋20×30%－12×30%]=6.13（萬(wàn)元）
2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒
稅率規(guī)定：
（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）。
其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。
（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
進(jìn)口卷煙的組價(jià)：
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。
（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。
其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。
【例題·計(jì)算題】某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。
假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。
要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。
『正確答案』
（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（元）
（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：
①定額消費(fèi)稅＝80000×0.6＝48000（元）
②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元）
每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。
從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36%＝1512000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（萬(wàn)元）
（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅＝4200000×17%＝714000（元）＝71.4（萬(wàn)元）
一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
三種計(jì)稅方法：
1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
【考題·綜合題】（2011年，綜合一節(jié)選）某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)：進(jìn)口一批香水精，完稅價(jià)格23.07萬(wàn)元。
（2）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、增值稅額3.4萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的香水精用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。
（3）銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場(chǎng)高級(jí)化妝品，不含稅總價(jià)款70萬(wàn)元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實(shí)際收到的貨款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬(wàn)元。
相關(guān)資料：該日化廠進(jìn)口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫(kù)存外購(gòu)香水精買價(jià)2萬(wàn)元，10月末庫(kù)存外購(gòu)香水精買價(jià)12萬(wàn)元。
計(jì)算2010年10月該日化廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。
A.6.13
B.12.00
C.18.00
D.21.00
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)繳納消費(fèi)稅=21－[2×30%＋（23.07＋4.61）÷（1－30%）×30%＋20×30%－12×30%]=6.13（萬(wàn)元）
2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒
稅率規(guī)定：
（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）。
其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。
（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
進(jìn)口卷煙的組價(jià)：
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。
（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。
其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。
【例題·計(jì)算題】某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。
假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。
要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。
『正確答案』
（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（元）
（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：
①定額消費(fèi)稅＝80000×0.6＝48000（元）
②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元）
每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。
從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36%＝1512000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（萬(wàn)元）
（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅＝4200000×17%＝714000（元）＝71.4（萬(wàn)元）